摘要：2008年6月28日，財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)等國(guó)務(wù)院部委聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》（以下簡(jiǎn)稱《規(guī)范》）?！兑?guī)范》自2009年7月1日起，先在上市公司范圍內(nèi)施行，鼓勵(lì)非上市的其他大中型企業(yè)執(zhí)行。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的重要方面，也是當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)。因此，結(jié)合我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀，提出解決我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)問(wèn)題的對(duì)策，有著十分重要的意義。

　　關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；內(nèi)部控制；現(xiàn)狀；企業(yè)

　　國(guó)際資本市場(chǎng)必須大力強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制，尤其是內(nèi)部審計(jì)控制，單純依賴外部審計(jì)控制已難以應(yīng)對(duì)企業(yè)面對(duì)的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)。例如，安然、世通等財(cái)務(wù)舞弊和會(huì)計(jì)造假案件的發(fā)生，嚴(yán)重沖擊了美國(guó)乃至國(guó)際資本市場(chǎng)的正常秩序。研究結(jié)果表明，內(nèi)部控制存在缺陷是導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)失敗并最終鋌而走險(xiǎn)、欺騙投資者和社會(huì)公眾的重要原因。因此，必須加強(qiáng)內(nèi)部控制在企業(yè)管理中的地位和作用，提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。

　　一、我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀及成因分析

　　內(nèi)部審計(jì)是我國(guó)審計(jì)監(jiān)督體系中的一個(gè)重要組成部分，其作用絲毫不遜于外部審計(jì)。近年來(lái)，隨著我國(guó)加入世界貿(mào)易組織，經(jīng)濟(jì)的快速增長(zhǎng)，經(jīng)濟(jì)行為越加國(guó)際化，我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)也得到了較快的發(fā)展，目前已具備了一定數(shù)量的組織機(jī)構(gòu)和人員，它在維護(hù)國(guó)家財(cái)經(jīng)法紀(jì)、改善企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益等方面都發(fā)揮了積極作用。但同時(shí)我們也要看到，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在認(rèn)識(shí)、地位、人員素質(zhì)等方面還存在著一些問(wèn)題。

　　首先，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)職責(zé)定位模糊，內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)內(nèi)審工作認(rèn)識(shí)不足。內(nèi)部審計(jì)既要監(jiān)督企業(yè)管理當(dāng)局的行為，配合外部審計(jì)人員工作，又要為企業(yè)管理工作服務(wù)。這種身份上的矛盾使內(nèi)審人員進(jìn)退兩難，進(jìn)而造成其對(duì)內(nèi)部審計(jì)職責(zé)不明，內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量因資源被嚴(yán)重浪費(fèi)而大打折扣。目前，企業(yè)大多存在著重視生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)輕視內(nèi)部深層次管理的弊端，管理意識(shí)不到位，這也極大地限制了內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中的準(zhǔn)確定位。例如，有些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的重要性認(rèn)識(shí)不足，在轉(zhuǎn)換經(jīng)營(yíng)機(jī)制過(guò)程中，相當(dāng)一部分企業(yè)在機(jī)構(gòu)調(diào)整時(shí)，撤并了內(nèi)審機(jī)構(gòu)，調(diào)走了內(nèi)審人員，削弱了對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的內(nèi)部監(jiān)管；有的企業(yè)只是將其視為一個(gè)單純的財(cái)務(wù)監(jiān)督部門，或令其從屬于某個(gè)職能部門（如財(cái)務(wù)部、紀(jì)檢監(jiān)察部），使得內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性受到影響，難以獲得符合實(shí)際的第一手資料進(jìn)而形成切實(shí)有效的審計(jì)建議。另外，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)人員自身對(duì)其工作性質(zhì)、內(nèi)容等的認(rèn)識(shí)有待提高，進(jìn)而影響內(nèi)審職能的充分發(fā)揮。有些內(nèi)部審計(jì)人員缺乏為企業(yè)管理服務(wù)的思想，僅靠一知半解的財(cái)經(jīng)法律法規(guī)知識(shí)要求企業(yè)依自己的意愿辦事，把自己擺在國(guó)家監(jiān)督者的地位，過(guò)分強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性。而另一些人則認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置無(wú)非是協(xié)助領(lǐng)導(dǎo)者用以掩飾群眾、應(yīng)付檢查，這樣使得內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)形同虛設(shè)，發(fā)揮不了任何作用。

　　其次，內(nèi)部審計(jì)缺乏充分的獨(dú)立性，削弱了內(nèi)部審計(jì)決策的質(zhì)量。獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)的基本原則，是內(nèi)部審計(jì)人員開展審計(jì)工作的基本前提，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該和他們所審計(jì)的活動(dòng)保持獨(dú)立，這樣才能做出公正、無(wú)偏見的判斷。所以，內(nèi)部審計(jì)能否充分發(fā)揮作用與內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員是否具備充分獨(dú)立性有關(guān)。然而，經(jīng)驗(yàn)證明，我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性嚴(yán)重不足，主要源于我國(guó)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置和組織形式以及我國(guó)內(nèi)部審計(jì)人員自身缺乏專業(yè)素質(zhì)。

　　眾所周知，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是企業(yè)內(nèi)部設(shè)置的機(jī)構(gòu)，在本企業(yè)負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下開展工作，為本企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)服務(wù)。因此，內(nèi)部審計(jì)在實(shí)施過(guò)程中不可避免地受本企業(yè)的利益限制。于是，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)很難站在客觀、公允的立場(chǎng)上對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)狀況做出客觀公正、合理合法的評(píng)價(jià)。特別是當(dāng)面對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者參與或法人違紀(jì)時(shí)，內(nèi)部審計(jì)往往是無(wú)能為力的。在這種情況下，作為企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門，如若服從于管理層意志，不能對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)進(jìn)行有效監(jiān)控，出具虛假審計(jì)報(bào)告，就會(huì)埋下巨大的隱患，導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。此外，我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員和公司、單位其他部門人員同屬一個(gè)機(jī)構(gòu)，潛在的或?qū)嶋H出現(xiàn)的利益沖突是不可避免的，甚至內(nèi)部審計(jì)人員也要承擔(dān)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)責(zé)任，從而內(nèi)部審計(jì)人員獨(dú)立性極易受損害，多數(shù)單位沒(méi)有配備專職審計(jì)人員，而是由其他業(yè)務(wù)人員兼任，也沒(méi)有賦予他們一定的職權(quán)，受執(zhí)業(yè)能力和專業(yè)素質(zhì)限制，也很難開展內(nèi)審工作。

　　最后，內(nèi)部審計(jì)人員自身素質(zhì)與業(yè)務(wù)能力不高，進(jìn)而難以采用科學(xué)、合理的審計(jì)程序和方法。受傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)體制影響，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)人員大都沒(méi)有接受專業(yè)的內(nèi)審教育，而習(xí)慣于從財(cái)務(wù)人員中挑選審計(jì)人員，其知識(shí)結(jié)構(gòu)單一、綜合素質(zhì)尚待提高。此外，由于我國(guó)企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)重視不夠，內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)的地位不高，也難以吸收優(yōu)秀的人才加入到內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍中，無(wú)法完成自身的群體良性循環(huán)，進(jìn)而難以進(jìn)行科學(xué)、合理的審計(jì)程序和審計(jì)方法，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)失敗。

　　二、提高我國(guó)內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量的建議

　　根據(jù)前述我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀和產(chǎn)生原因，有效提高審計(jì)質(zhì)量應(yīng)主要從以下幾個(gè)方面入手：

　　（一）提高認(rèn)識(shí)，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的重視

　　首先，企業(yè)管理層和內(nèi)部審計(jì)人員都要認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)工作是企業(yè)組織中必不可少的一部分，其設(shè)立的根本目的是：通過(guò)監(jiān)管工作，以改善經(jīng)營(yíng)管理和提高經(jīng)濟(jì)效益。其次，企業(yè)各個(gè)層次管理層的思想要實(shí)現(xiàn)由被動(dòng)接受審計(jì)到主動(dòng)邀請(qǐng)審計(jì)人員參與本部門審計(jì)工作的轉(zhuǎn)變，要把內(nèi)部審計(jì)工作視為是提高本部門（企業(yè)）經(jīng)濟(jì)效益不可缺少的階段。同時(shí)，企業(yè)內(nèi)部也應(yīng)廣泛宣傳內(nèi)部審計(jì)的重要性，達(dá)成加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的共識(shí)，提高內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員的地位，使其充分發(fā)揮為企業(yè)改革服務(wù)的作用。

　　（二）以提高內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性為出發(fā)點(diǎn)，改善企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)，明確內(nèi)部審計(jì)責(zé)任

　　經(jīng)驗(yàn)表明，內(nèi)審機(jī)構(gòu)和人員的獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)其職能，發(fā)揮其作用的前提條件。因此，必須設(shè)置專門的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，使其獨(dú)立于其他職能部門，在領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系選擇上要提高內(nèi)審機(jī)構(gòu)的直屬領(lǐng)導(dǎo)層次（直屬領(lǐng)導(dǎo)層次越高，其獨(dú)立性越強(qiáng)）；必須設(shè)置專職的審計(jì)人員，使其不參與或負(fù)責(zé)其他職能部門的管理活動(dòng)和其他業(yè)務(wù)活動(dòng)，在其領(lǐng)導(dǎo)體制的選擇上也要考慮審計(jì)活動(dòng)與業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的關(guān)系，避免一人既負(fù)責(zé)財(cái)會(huì)工作，又參與審計(jì)工作、既負(fù)責(zé)某項(xiàng)業(yè)務(wù)，又指揮對(duì)這項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的審計(jì)等職責(zé)不相容現(xiàn)象發(fā)生。此外，保證審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員在開展業(yè)務(wù)中的實(shí)質(zhì)性獨(dú)立自主地選擇審計(jì)項(xiàng)目，確定審計(jì)重點(diǎn)，編制審計(jì)計(jì)劃，實(shí)施審計(jì)程序，完成審計(jì)報(bào)告。

　　明確內(nèi)部審計(jì)人員的責(zé)任也是提高審計(jì)獨(dú)立性的重要手段。應(yīng)當(dāng)建立審計(jì)人員首先要明確其職責(zé)，以職責(zé)來(lái)決定人員，而不是確立人員后再賦予職責(zé)，通過(guò)劃分職責(zé)來(lái)確定內(nèi)部審計(jì)的權(quán)利，才能保證內(nèi)部審計(jì)工作目標(biāo)和內(nèi)容與其職責(zé)達(dá)到統(tǒng)一。

　?。ㄈ┨岣邇?nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力，與時(shí)俱進(jìn)，保證內(nèi)部審計(jì)工作高效完成

　　內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力不僅決定了審計(jì)程序和審計(jì)方法的科學(xué)性與合理性，也直接決定了內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量和效率。因此，必須加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的選拔及后續(xù)教育工作，使之具備專業(yè)勝任能力。具體應(yīng)做好以下幾方面的工作：

　　第一，提高審計(jì)人員自身道德素養(yǎng)。內(nèi)部審計(jì)職業(yè)特性要求其從業(yè)人員運(yùn)用一定的執(zhí)業(yè)判斷。因此，提高審計(jì)人員自身的道德素養(yǎng)是將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在最低限度的最根本保障。

　　第二，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)等后續(xù)教育工作。加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的在職培訓(xùn)，根據(jù)科技、社會(huì)及經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，改善內(nèi)部審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)，要求內(nèi)部審計(jì)人員除精通財(cái)務(wù)知識(shí)和審計(jì)技巧外還應(yīng)具備生產(chǎn)、技術(shù)及管理方面的知識(shí)，并有較高的綜合分析能力。例如，隨著電子技術(shù)的迅速發(fā)展，大部分企業(yè)已擺脫了手工記賬方式，而采用計(jì)算機(jī)處理業(yè)務(wù)；隨著會(huì)計(jì)工具的發(fā)展也勢(shì)必導(dǎo)致審計(jì)工具的發(fā)展，面對(duì)這樣的變化，審計(jì)人員必須盡快掌握先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)，以較少的人力和時(shí)間，完成更多的審計(jì)任務(wù)。

　　第三，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的加劇，企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中面臨的風(fēng)險(xiǎn)也在不斷增強(qiáng)，這就要求企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員務(wù)必要強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，及時(shí)甄別企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)，以便防患于未然。

　　第四，內(nèi)部審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和職業(yè)關(guān)注意識(shí)對(duì)內(nèi)部審計(jì)結(jié)論有著至關(guān)重要的影響。這點(diǎn)在內(nèi)部審計(jì)的各個(gè)環(huán)節(jié)都有體現(xiàn)：在方案制訂階段，應(yīng)根據(jù)被審計(jì)階段的基本情況及內(nèi)部控制制度的初步測(cè)評(píng)，恰當(dāng)評(píng)價(jià)固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的程度；在實(shí)施階段中，保持高度的職業(yè)關(guān)注，通過(guò)控制檢查風(fēng)險(xiǎn)來(lái)控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　綜上所述，在當(dāng)今國(guó)際金融資本與產(chǎn)業(yè)資本一體化程度加劇的現(xiàn)實(shí)背景下，企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)正在不斷加劇，這要求企業(yè)要不斷提高自身內(nèi)涵式發(fā)展的能力，也就是企業(yè)自身的管理能力，而加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)改善管理、防范風(fēng)險(xiǎn)的有效途徑，對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)、提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益具有十分重要的意義。

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