摘要：文章通過對當前人力資源會計的研究現(xiàn)狀的回顧，認為當前人力資源會計研究還存在一些問題和缺陷。針對當前研究的不足，提出幾點關于未來人力資源會計研究的幾點建議，以期對相關的研究有所啟示。

　　關鍵詞：人力資源；會計；人力資源環(huán)境人力資源會計是人力資本理論在會計學領域的深入與發(fā)展，學者們將人力資源會計定義將通過會計報告把企業(yè)人力資源整體狀況完整地公示給財務信息使用者，公司股東、風險投資者、政府可以通過人力資源會計報告分析企業(yè)經營狀況和發(fā)展?jié)摿Α⑶熬?。在國外?0世紀80年代，人力資源會計進入了應用和發(fā)展階段，不少大型企業(yè)和金融機構采用了人力資源會計。但在中國，由于人力資源研究起步較晚，現(xiàn)還處于理論研究的初級階段。經過將近30年的理論研究，我國關于人力資源的研究取得了一些成果，但也存在一些不足和缺陷。

　　1當前國內研究內容回顧

　　當前關于人力資源會計的研究主要有以下五個方面的內容：人力資源會計假設；人力資源會計核算內容；人力資源價值的計量；人力資源成本的核算；人力資源成本的報告。

　?、偃肆Y源會計假設。通常所說的會計假設，是一般會計假設，有會計主體、持續(xù)經營、會計期間、貨幣計量和權責發(fā)生制等5項基本假設。人力資源會計除遵循這5項基本假設外，還有自己的基本假設或基本前提條件。目前，人力資源會計假設在我國會計界有著不同的看法，綜合各種觀點，可以提出四個人力資源會計的基本假設：人力資源會計的信息是不可缺少數(shù)據(jù)假設；人力資源是會計資產的假設；勞動力資源對象假設；人力資源的價值是管理方式的函數(shù)假設。

　　②人力資源會計核算內容。人力資源核算的內容主要是企業(yè)所擁有的人的勞動力價值資源。人力資源涉及到的內容方方面面，人力資源會計只是從一個角度來衡量人力資源的價值。目前，隨著會計學界對人力資源會計的研究日趨深入，普遍認為，完善的人力資源會計應包括以下幾項內容：人力資源成本會計；人力資源價值會計；勞動者權益會計。

　?、廴肆Y源價值的計量。人力資源價值的計量方法有多種，得到大家認可的多是關于個人價值計量模型。主要內容有：未來工資折現(xiàn)調整法；未來收入折現(xiàn)法；隨機報酬法；內部競價法；④人力資源成本核算。根據(jù)已有的研究成果，學者們將人力資源進行分類，所確定的人力資源成本應按其支出是否計入當期損益分為資本化人力資源成本和費用化人力資源成本兩部分，分別設置了不同性質的賬戶用來核算人力資源的取得成本和追加成本。人力資源成本會計的核算主要涉及人力投資成本的確定、人力資源成本的匯集與分配、人力資產的攤銷、人力資產損失的確認等。

　　2當前研究的存在問題

　　從上述我們可以看到國內關于人力資源會計研究主要集中在人力資源的確認、計量方法、成本核算和最終的人力資源的報告上。大部分研究都局限于人力資源會計本身，而人力資源會計的確認與計量對傳統(tǒng)會計理論與方法的沖擊、人力資源的確認與計量對傳統(tǒng)工資理論的沖擊、人力資源會計的應用環(huán)境、實務界對人力資源會計的反映、中國推行人力資源會計的難點等問題則很少進行研究。

　?、僭谄髽I(yè)的管理中夸大人力資源會計的作用。不可否認，隨著社會經濟的發(fā)展，知識在經濟的發(fā)展中已經顯得越來越重要?，F(xiàn)代社會的競爭也變成了知識的競爭、人才的競爭。人是生產力中最活躍的因素，人力資源是企業(yè)四大資源中最重要的資源，也不可否認，會計信息在管理中的重要作用。但對人的管理不同于對財和物的管理，它涉及到心理學、社會學等方面的知識，它要比對財、物的管理復雜得多。也就是說，相對于物質資源的管理而言，在人力資源管理中，會計信息的作用相對要小。

　　②沒有劃清人力資源投資資本化的界限。人力資源和人力資本是不同的概念，只有中國論文聯(lián)盟www.lwlm.com整理稀缺性人力資源才是人力資本。人力資源從財務的角度可以分為：經營型人力資源；管理型人力資源；科技型人力資源；生產型人力資源。會計中予以資本化的不是所有的人力資源，而僅僅是一些稀缺的人力資源，如：經營型人力資源；管理型人力資源；科技型人力資源等，并把這類人力資源資本化人力資本。非人力資本的人力資源支出一般采用費用化的處理方式。這樣既符合謹慎性原則，也體現(xiàn)成本效益法則的要求。人力資本有權參與剩余收益的分配，而不是接受激勵，分配對象是凈利潤扣除財務資本必要報酬后的余額（即經濟增加值）。如企業(yè)高層管理人員的股利分紅政策等等。

　?、鄯裾J當前財務報表中關于人力資源的計量和報告。當前財務報表通過人工工資費用化和應付職工薪酬反映企業(yè)所擁有的人力資源，雖然并不全面，也不盡合理，但在我國這樣的會計環(huán)境下，這樣的計量和報告也基本滿足當前的投資者的需求，因而一味否認傳統(tǒng)財務報表也是不恰當?shù)摹?

　　3提出的幾點設想

　　針對上述問題，文章提出人力資源會計研究的如下幾點設想：①在現(xiàn)有的會計環(huán)境下構建一個切實可行的人力資源研究的框架。簡單的說，人力資源研究框架就是用來闡釋整個人力資源會計研究主要導向的基礎性說明。人力資源研究框架是由一系列說明人力資源研究并為人力資源會計研究所應用的基本概念所組成的理論體系，它可用來評估現(xiàn)有的研究成果、指導并發(fā)展未來的研究方向和解決現(xiàn)有的人力資源會計未曾涉及到的新會計問題。人力資源會計框架是人力資源會計研究得以承前啟后和良性發(fā)展的基本條件。

　?、趹摻Y合當前財務報表進行研究。當前財務報表已經涵蓋了人力資源的相關核算，關于人力資源的會計研究應該著重在此基礎上進行完善和補充。這樣既有利于企業(yè)內部財會人員的接受，便于會計核算，同時也有利于外部的報表使用者理解。待經濟發(fā)展到一定程度，再考慮進行全面的人力資源財務報告的改革。

　?、鄱嘁恍┱{查和分析，以國內實際的人力資源環(huán)境為基礎來進行研究。必須重視人力資源會計環(huán)境的研究。知識經濟催生著人力資源會計，但不同類型的企業(yè)對人力資源知識含量的要求是不一樣的：會計師事務所、律師事務所、軟件公司等人力資本密集型行業(yè)的人力資源屬于稀缺性資源，對人力資本提出很高的要求。因此，必須基于不同的環(huán)境進行人力資源會計的研究，在不斷總結經驗不斷完善的基礎上逐漸提煉形成人力資源會計的一般模式，而不是先人為地設計出人力資源會計模式然后將其運用于所有類型的企業(yè)。

　?、芤婵紤]人力資源會計核算的成本。系統(tǒng)完善的人力資本會計核算雖然能為投資使用者提供決策有用的會計信息，但在提供相關信息的同時，也要考慮信息的提供所獲得收益是否大于提供信息所花費的成本。所以在人力資源核算的賬戶設置上，應著重考慮成本效益原則。不要一味追求理論的完善性和體系的完整性。

　　4結 語

　　我國的人力資源會計研究現(xiàn)已取得了一些階段性的成果，理論研究也部分應用于實踐。但由于我國具體的經濟環(huán)境和財務環(huán)境，人力資源的會計理論在實務中并沒有很好地實施開來。文章結合當前國內的研究現(xiàn)狀，從研究的內容到研究的成果，從研究的方法到研究的范圍，分析了其中存在的不足之處，并結合相應的問題給出一些意見和建議。

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