一、謹(jǐn)慎性原則的含義

　　謹(jǐn)慎性原則又稱穩(wěn)健主義、審慎原則、保守主義。美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會（FASB）在它的概念框架研究中反復(fù)討論了這個概念，并試圖用“穩(wěn)健主義”來取代這一概念。在財務(wù)會計概念公告第2號中它將穩(wěn)健主義表述為：“穩(wěn)健主義是對不肯定因素所作出的審慎反應(yīng)，試圖保證充分地顧及企業(yè)經(jīng)營中所固有的風(fēng)險和不肯定因素”�！�企業(yè)會計準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則》第十八條規(guī)定：“謹(jǐn)慎性原則要求企業(yè)對交易或者事項進行會計確認(rèn)、計量和報告時保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益，或者低估負(fù)債或者費用。”在資產(chǎn)計價及損益確定時，如果有兩種或兩種以上的方法或金額可供選擇時，應(yīng)選擇使本期凈資產(chǎn)和利潤較低的方法或金額。

　　二、謹(jǐn)慎性原則在財務(wù)會計實踐中的運用情況分析

　　謹(jǐn)慎性原則在我國財務(wù)會計改革過程中曾引起理論界和實務(wù)界廣泛的爭議，主要表現(xiàn)在兩個方面：一個是過度謹(jǐn)慎性；另一個是謹(jǐn)慎性不足問題。因此，提供客觀、真實和公允的財務(wù)會計信息是企業(yè)應(yīng)用謹(jǐn)慎性原則的目的。只有基于謹(jǐn)慎性原則指導(dǎo)下編制的財務(wù)報表有充分的理解，廣大投資者才能進行更為準(zhǔn)確的客觀的財務(wù)分析并昀終做出正確的投資決策。

　　由于會計政策的可選擇性較強，使資產(chǎn)和利潤達到客觀性要求的目的不一定能夠完全實現(xiàn)。

　　1.實際成本計價下，發(fā)出存貨的成本按什么價格計價，是采用先進先出法或加權(quán)平均法。企業(yè)作出的任何一種選擇，都會使當(dāng)期利潤偏高或偏低。

　　2.固定資產(chǎn)采用快速折舊法還是采用直線折舊法，也會影響到當(dāng)期利潤偏高或偏低。

　　3.短期投資計提跌價準(zhǔn)備時，可分別按投資總體、投資類別、單項投資計提。如果某項短期投資比重比較大（如占整個短期投資金額10%及以上），應(yīng)按單項投資為基礎(chǔ)計算并計提跌價準(zhǔn)備，但究竟采用哪一種，企業(yè)自定。

　　4.企業(yè)計提壞賬準(zhǔn)備的方法（一般有應(yīng)收賬款余額百分比法、賬齡分析法和銷貨百分比法）和比例由企業(yè)自定。諸如以上情況，都會由于選擇性較強而出現(xiàn)不同的結(jié)果，形成資產(chǎn)價值和利潤不實的情況。

　　《制度》明確規(guī)定境外上市公司、境內(nèi)發(fā)行外資股和香港上市的上市公司必須按上述方法計提四項準(zhǔn)備金。其他上市公司則只是參照執(zhí)行，而對于占國民經(jīng)濟主導(dǎo)地位的非上市國有企業(yè)，則更未明確，這對于同為發(fā)行A股的公司和在同一市場競爭環(huán)境中的企業(yè)來說存在著苦樂不均；他們體現(xiàn)出來的業(yè)績更存在著不可比性，因而同樣經(jīng)營效益的企業(yè)由于有著A、B股的區(qū)別，則有B股的企業(yè)不具備配股條件，而無B股只有 A股的企業(yè)則具備配比股條件；同時，他們的市場形象、股票價格及信用等級也大不一樣，這不能不說是謹(jǐn)慎性原則在我國運用的一大局限。

　　目前，我國企業(yè)績效評價仍然以利潤為主。企業(yè)主管部門和所有者對企業(yè)經(jīng)理業(yè)績評價也以利潤為主要指標(biāo)。一些企業(yè)追求利潤昀大化甚至通過不計提準(zhǔn)備或部分計提準(zhǔn)備的做法達到目標(biāo)。財務(wù)分析中，“凈資產(chǎn)收益率”、“每股收益”等利潤指標(biāo)，往往對企業(yè)上市、配股產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響。這些做法無疑為謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用設(shè)置了制度障礙。

　　三、改進謹(jǐn)慎性原則的思路

　　在市場經(jīng)濟環(huán)境下，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動面臨著許多風(fēng)險和不確定性，會計信息質(zhì)量的謹(jǐn)慎性原則要求，需要企業(yè)在面臨不確定性因素的情況下作出職業(yè)判斷時，應(yīng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，充分估計到各種風(fēng)險和損失，既不高估資產(chǎn)或者收益，也不低估負(fù)債或者費用。

　　通過逐步擴大謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用范圍，促使各不同類型的企業(yè)在同一市場中進行公平競爭，使投資者及債權(quán)人對企業(yè)的分析有較強的可比性，從而使會計信息成為其真正決策的有效信息。尋找一個應(yīng)用謹(jǐn)慎性原則的平衡點，以使謹(jǐn)慎性原則的優(yōu)點得到昀大限度的發(fā)揮，將自身的缺陷約束在昀小范圍內(nèi)。

　　在適度謹(jǐn)慎性的會計實務(wù)中，可以對謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用前提和條件進行必要的約束，在一定程度上可以減少會計人員的主觀性和隨意性。由于謹(jǐn)慎性原則貫穿于會計工作各個方面，因此，謹(jǐn)慎性原則的運用會減少企業(yè)利潤，在一定程度上會減少國家財政收入，有關(guān)部門應(yīng)加強對謹(jǐn)慎性原則運用的監(jiān)管，在執(zhí)行謹(jǐn)慎性原則時，應(yīng)指定若干事實細(xì)則和操作指南，推行時必須循序漸進，逐步有計劃的進行。將謹(jǐn)慎性原則的運用與會計信息披露結(jié)合起來。

　　作為一名會計人員除了需要掌握專業(yè)知識外，還應(yīng)進一步掌握有關(guān)的經(jīng)濟、管理、金融、法律等方面的知識，以增強對經(jīng)濟環(huán)境的預(yù)測能力和經(jīng)營狀況分析能力。另外會計人員的職業(yè)判斷能力是必不可少的，應(yīng)不斷提高會計人員的職業(yè)判斷能力，才能為會計謹(jǐn)慎性原則的正確運用奠定基礎(chǔ)。這種職業(yè)判斷能力不僅要實踐鍛煉來提高，還要通過加強教育來提高會計人員職業(yè)水平和判斷能力。

　　總之，在我國實行謹(jǐn)慎性原則是建立社會主義市場經(jīng)濟的客觀要求，但在謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用過程中要注意“度”的問題，只有適度地應(yīng)用謹(jǐn)慎性程序和方法，才能真正揭示謹(jǐn)慎性會計的本質(zhì)。