論文關(guān)鍵詞：會計信息檔案 失真 原因 防范

　　論文摘要：隨著改革開放的不斷發(fā)展，會計信息檔案失真的現(xiàn)象也普遍出現(xiàn)。企業(yè)缺乏內(nèi)部控制制度、信息不對稱、會計自身的局限性是會計信息檔案失真的內(nèi)部原因;社會道德秩序失衡、上市公司制度存在嚴重缺陷是會計信息檔案失真的外部原因。政府誠信、企業(yè)誠信、社會誠信、制度建設(shè)是防范會計信息檔案失真的措施。

　　會計信息檔案是人們在經(jīng)濟活動過程中運用會計理論和方法，通過會計實踐獲得反映會計主體價值運行狀況的經(jīng)濟信息。真實的會計信息檔案可以如實、客觀地反映企業(yè)在過去一定時期內(nèi)發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)以及企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果;可以幫助投資者和貸款人進行合理決策;幫助政府部門進行宏觀調(diào)控;幫助企業(yè)加強和改善經(jīng)營管理、評估和預(yù)測未來的資金流動。所胃的會計信息檔案失真，簡單的說就是企業(yè)對外提供的會計信息檔案嚴重偏離企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，不能真實地反映企業(yè)實際的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的一種現(xiàn)象。因此，真實的會計信息檔案對于企業(yè)本身，甚至對于整個國民經(jīng)濟都有著不可估量的作用。找出會計信息檔案失真的原因，研究行之有效的防范措施，是當(dāng)前會計改革的一項重要內(nèi)容。造成會扛十信息檔案失真的原因很多很復(fù)雜，下面列舉幾個主要方面的原因:

　　一 會計信息檔案失真的原因

　　對這個問題的研究我們應(yīng)該從會計行業(yè)所處的社會經(jīng)濟大環(huán)境和會計行業(yè)自身特點方面來進行分析。

　　(一)會計信息檔案失真的外部原因

　　1.社會道德秩序失衡

　　任何經(jīng)濟活動和經(jīng)濟模式里面總是滲透著某種道德文化觀念。在逐利原則的驅(qū)動下，人們忽視了對道德的修養(yǎng)，出現(xiàn)了見利忘義等行為，侵蝕著會計領(lǐng)地，惡化會計環(huán)境，“真賬假做，假賬真做”，會計信息檔案嚴重失真，會計誠信面臨危機。

　　2.上市公司制度存在嚴重缺陷

　　我國大多數(shù)上市公司都是由國企改制而來的，由于改制不徹底，上市公司未能建立有效的制約機制，因此，在公司治理方面存在較為突出的問題。具體表現(xiàn)為:①股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理，.‘一股獨大”現(xiàn)象普遍。在股東大會上，其他股東不可能在真正意義上對大股東形成約束。②董事會、監(jiān)事會存在缺陷。表現(xiàn)為缺乏必要機制來保障全體董事嚴格遵守義務(wù)，維護股東和其他相關(guān)者的利益;董事不履行誠信義務(wù)、不勤勉盡責(zé)的現(xiàn)象時有發(fā)生;獨立的非執(zhí)行董事缺乏保護中小股東權(quán)益的能力與動力;董事長的地位與作用過分突出。③上市公司與控股股東在人員、財務(wù)、資產(chǎn)、機構(gòu)、業(yè)務(wù)上沒有實現(xiàn)真正分開，與控股股東之間的關(guān)聯(lián)交易不規(guī)范，導(dǎo)致上市公司被大股東操縱，從而造成控股股東損害上市公司其他股東利益。加之我國目前缺乏一套有效機制來保證信息的公開、公正和有效傳遞，而信息量又空前增大，且瞬息萬變，這就為市場交易主體的不誠信和欺詐提供了可能。④失信成本低且處罰不妥。導(dǎo)致會計信息檔案失真的重要外部原因是直接的利益驅(qū)動。雖然提供虛假的會計信息有風(fēng)險，但會計造假帶來的收益卻是呈幾何級數(shù)放大。因此，在利益的驅(qū)使下，企業(yè)通過提供虛假會計信息騙取投資者、債權(quán)人及國家有關(guān)管理機關(guān)的信任，并因此獲得投資、貸款或減少稅金支出等經(jīng)濟利益，企業(yè)會計人員通過制造虛假會計信息檔案迎合企業(yè)負責(zé)人，騙取投資人的信任，并因此獲得職務(wù)、薪金、股票升值等方面的利益。

　　(二)會計信息檔案失真的內(nèi)部原因

　　1.缺乏內(nèi)部控制制度

　　制定嚴格的內(nèi)部控制制度，能在很大程度上防范錯誤和舞弊，提高會計信息檔案資料的可靠性。而目前我國企業(yè)的內(nèi)部控制從總體上看多屬于事后控制為主，這必然導(dǎo)致內(nèi)控成本較高而收效甚微，無法有效防止會計造假事件的發(fā)生。

　　2.信息不對稱

　　信息不對稱是指市場經(jīng)濟活動主體具有不相同的信息，表現(xiàn)為會計信息檔案的制造者與會計信息檔案的使用者的信息不對稱。由于會計信息檔案的制造者一般是直接參與公司的運作管理，控制著企業(yè)經(jīng)營活動全過程，擁有企業(yè)內(nèi)部的各種信息，而會計信息檔案使用者由于不直接參與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營，只能靠會計信息檔案制造者提供信息來了解企業(yè)的經(jīng)營狀況，這就使得會計信息檔案制造者有可能為著自己機會主義的動機和欲望冒著“道德風(fēng)險”進行逆向選擇，違反誠信原則，提供虛假會計信息檔案。

　　3.會計自身的特點及局限性

　　由于會計原則或會計標(biāo)準(zhǔn)的選擇余地較大，而不同的選擇又會生成不同的會計信息，這就為會計造假提供了條件，具體表現(xiàn)為:①業(yè)績評價體系中會計指標(biāo)設(shè)計的局限性為會計信息檔案失真提供了可能。所謂會計信息檔案失真在很大程度上是指會計所提供的財務(wù)報告及相關(guān)的業(yè)績評價指標(biāo)不真實，虛報了企業(yè)實際情況。而我們的業(yè)績評價指標(biāo)大多數(shù)是針對特定目標(biāo)完成狀況的考核與衡量，如過去用的總產(chǎn)值、企業(yè)利潤，現(xiàn)在用的利潤率、企業(yè)價值等指標(biāo)，無一不是側(cè)重于對企業(yè)一定期間經(jīng)營成果的考核，而不問產(chǎn)生這種結(jié)果的程序或過程是否合理。這種過分強調(diào)結(jié)果而忽視產(chǎn)生過程的指導(dǎo)思想，誘發(fā)了會計造假行為的不斷產(chǎn)生。②會計原則為會計信息檔案失真提供了操作空間�，F(xiàn)代財務(wù)會計以權(quán)責(zé)發(fā)生制為確認基礎(chǔ)，從而產(chǎn)生了大量的應(yīng)計、預(yù)提和待攤費用，會計信息檔案制造者可以通過操縱應(yīng)計項目確認時間來制造虛假業(yè)績，如提前確認收人，推遲確認費用等。③會計政策為企業(yè)提供了越來越寬的選擇范圍。會計信息檔案制造者總是在規(guī)定的范圍內(nèi)選擇有利于自身績效或其他會計目的的會計政策，給會計信息檔案使用者提供虛假的會計信息。

　　二 會計信息檔案失真的防范:實施五項“工程”

　　(一)建設(shè)會計信息檔案的“龍頭示范工程”:政府誠信

　　政府誠信，主要指政府在行政過程的誠信，包括政策的權(quán)威性、連續(xù)性和執(zhí)行政策的公平、公正、公開性，特別是行政官員的言行一致性和誠心的人格的魅力fzl。就會計師行業(yè)來講，注冊會計師在審計中離不開政府提供的各種法律文件，如果這些不真實，會計師又奈何?因此，從這個意義上講，打造會計誠信信息檔案，需要加強政府誠信建設(shè)，大力弘揚實事求是的優(yōu)良作風(fēng)，堅持依法行政，把誠實守信貫穿于一切工作之中。財政部門是會計的主管部門，它是執(zhí)行國家財經(jīng)政策及財經(jīng)法律的組織者，指揮者和監(jiān)督者，是會計界的龍頭。打造會計誠信信息檔案無疑首先要建設(shè)好這一“龍頭示范工程”。①加強行風(fēng)建設(shè)，進一步提高財政部門對自己誠信信息重要性的認識。②采取切實措施，解決存在的某些不誠信信息檔案問題。③嚴格把握會計從業(yè)資格證書的發(fā)放、注冊登記和年檢制度，定期對批準(zhǔn)設(shè)立的會計人員繼續(xù)教育培訓(xùn)單位的培訓(xùn)工作進行檢查、考核和評估。④切實監(jiān)督檢查各個單位會計情況。

　　(二)建設(shè)會計信息檔案的“主體工程”:企業(yè)誠信

　　會計信息檔案在很大程度上取決于單位負責(zé)人的道德水準(zhǔn)，主導(dǎo)會計行為的是單位負責(zé)人，會計信息檔案的主體應(yīng)是單位負責(zé)人。單位負責(zé)人個人道德修養(yǎng)的好壞，直接關(guān)系到單位的整體信息誠信水平。事實證明:絕大多數(shù)會計信息檔案造假，雖經(jīng)會計人員之手，但卻是長官意志所為。因此，領(lǐng)導(dǎo)要帶頭開展“講誠信”。為此，企業(yè)及企業(yè)負責(zé)人在經(jīng)營理念上，須牢牢堅持誠信信息原則，在經(jīng)營活動中，加大對單位員工的誠信教育力度。

　　(三)建設(shè)會計信息檔案的“環(huán)境工程”:社會誠信

　　從會計信息與社會信息關(guān)聯(lián)性看，構(gòu)筑社會誠信信息這一“會計工程”最重要的是加強社會各行業(yè)人員規(guī)則意識的培養(yǎng)。要建立起一套與社會主義市場經(jīng)濟相適應(yīng)的、以誠信信息為基礎(chǔ)的社會主義道德規(guī)范體系;并在全社會范圍內(nèi)全方位、多形式地對會計人員開展持久、有效的職業(yè)道德教育，強化法律意識。會計職業(yè)道德即“敬業(yè)愛崗，熟悉法規(guī)，依法辦事，客觀公正，搞好服務(wù)，保守秘密”。具體包括:①正直客觀立場;②公正平等意識;③獨立自主人格;④會計職業(yè)判斷與責(zé)任能力;⑤廉潔奉公作風(fēng)。

　　(四)建設(shè)會計信息檔案的“防御工程”:制度建設(shè)

　　1.建立內(nèi)部控制制度

　　內(nèi)部管理控制制度是以提高經(jīng)營效益和工作效益、防止因混亂而導(dǎo)致經(jīng)濟數(shù)據(jù)嚴重失實為目的，用于行政和業(yè)務(wù)管理方面的方法、措施和程序[3]。為了確保會計信息檔案的真實完整，內(nèi)部控制制度不僅要貫穿于生產(chǎn)經(jīng)營與銷售的各個環(huán)節(jié)。如對資產(chǎn)的賬實核對，對成本費用的指標(biāo)控制，對購銷業(yè)務(wù)的監(jiān)督考核，更是需要通過實施內(nèi)部管理控制制度，來保證其數(shù)據(jù)的真實完整，這不僅僅是會計機構(gòu)和會計人員的事情，它更與企事業(yè)的整體管理環(huán)境和程序密切相關(guān)，與生產(chǎn)、銷售、儲運等部門密切相關(guān)，是一個系統(tǒng)工程。①建立責(zé)權(quán)控制制度及業(yè)務(wù)憑據(jù)流轉(zhuǎn)規(guī)程。建立責(zé)權(quán)控制制度就是要建立合理的、健全的組織機構(gòu)，明確各部門和人員的職責(zé)，使各部門之間既合理分工，相互制約;又協(xié)調(diào)配合，相互聯(lián)系。建立業(yè)務(wù)憑據(jù)流轉(zhuǎn)規(guī)程就是規(guī)定各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)憑據(jù)的傳遞程序。經(jīng)濟業(yè)務(wù)憑據(jù)的傳遞程序既能體現(xiàn)各部門和人員應(yīng)負的責(zé)任，又能使各部門在憑據(jù)的傳遞中相互監(jiān)督。有了健全的憑據(jù)傳遞程序，經(jīng)濟業(yè)務(wù)就能迅速地有條不紊地得到處理。如:材料采購業(yè)務(wù)要經(jīng)過申請、批準(zhǔn)、采購、驗收、人庫、付款、入賬等手續(xù);產(chǎn)成品銷售要經(jīng)過簽訂合同、開單、收款(現(xiàn)銷)、發(fā)貨、委托收款(賒銷)、人賬手續(xù);成本費用的發(fā)生要經(jīng)過申請、批準(zhǔn)、付款、簽字、報銷、人賬等手續(xù)。這些手續(xù)由誰簽字、由誰負責(zé)，要有明確規(guī)定。②建立信息檔案系統(tǒng)管理制度。建立計算機管理信息檔案系統(tǒng)，并制定相應(yīng)的信息檔案系統(tǒng)管理制度，將有效地加強對生產(chǎn)、銷售、財務(wù)各環(huán)節(jié)的管理，確保企業(yè)各環(huán)節(jié)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的信息和數(shù)據(jù)真實完整。③建立重大經(jīng)濟事項決策制度。重大經(jīng)濟事項決策制度就是重大經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項要有科學(xué)合理的決策和執(zhí)行程序。像巨額投資、大額成本支出、資產(chǎn)處理、資金調(diào)度等重大經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項決策，如果存在盲目決策、程序混亂、管理失誤的現(xiàn)象，將給國家、單位和社會造成重大的損失。因此，新修訂的會計法對重大經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的決策和執(zhí)行程序應(yīng)當(dāng)明確，做到制度化、規(guī)范法;在決策和執(zhí)行程序中，決策人員與執(zhí)行人員之間能夠相互監(jiān)督、相互制約。④建立成本控制制度。建立成本控制制度不僅能降低產(chǎn)品成本、提高經(jīng)濟效益，而且也是確保成本管理中成本數(shù)據(jù)真實完整的重要手段。成本控制制度是包括成本決策、成本預(yù)測、成本計劃、成本控制、成本核算和成本分析等環(huán)節(jié)構(gòu)成的成本管理體系。成本管理不是一項單純的財務(wù)工作，而是企業(yè)生產(chǎn)、技術(shù)、經(jīng)營的綜合成果。真實完整的產(chǎn)品成本數(shù)據(jù)應(yīng)是在生產(chǎn)經(jīng)營活動的全過程中形成的，而不是事后核算出來的。⑤建立業(yè)績考評分析制度。建立業(yè)績考評分析制度，就是要對企業(yè)的人員工資、財產(chǎn)規(guī)模、生產(chǎn)進度、成本控制、產(chǎn)品銷售等狀況進行全面系統(tǒng)地考評分析，以便于及時全面地反映生產(chǎn)經(jīng)營狀況，檢查發(fā)現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營中存在的各種問題，確保各項經(jīng)濟數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確完整，為科學(xué)管理、科學(xué)決策提供依據(jù)。

　　2.要加快建設(shè)社會誠信信息檔案監(jiān)督制度

　　用制度搭建“會計誠信信息檔案防火墻”，使會計誠信信息檔案從“良心主導(dǎo)”走向“基本規(guī)范”，使會計誠信信息檔案從一種單純的說教，而成為會計人自覺的、理性的選擇�？傊�，加強對會計人員的培養(yǎng)教育，完善監(jiān)督機制，完善外部監(jiān)督職能是一項長期的工作，是一個長遠的工作計劃，更是21世紀(jì)的必然要求。這項工作不是一朝一夕能奏效的，必須堅持不懈，才能達到預(yù)期的效果。