摘 要：對于重要性概念的研究，無論是對會計(jì)審計(jì)理論界還是實(shí)務(wù)界來說都是一個(gè)永不過時(shí)的課題?；谛聲?jì)準(zhǔn)則、審計(jì)準(zhǔn)則的前提下對重要性概念，重要性的標(biāo)準(zhǔn)等進(jìn)行了論述，并且提出了一些看法。

　　關(guān)鍵詞：重要性原則,重要性水平,標(biāo)準(zhǔn)

　　1 重要性概念的涵義：多角度分析

　　1、1 法律上的重要性概念

　　重要性概念定義最早見于法律條文中，早在1933年的證券法405規(guī)則中說道其定義為“那些一個(gè)普通的謹(jǐn)慎投資者在購買股票前應(yīng)當(dāng)被合理告知的事實(shí)”。而后，根據(jù)美國的判例法(1976年，美國最高法院在Tsc Industriesv，Northeway Inc.)對重要性的界定，認(rèn)為其定義為“如果遺漏的事實(shí)對于一個(gè)理性的股東在決定如何投票是認(rèn)為其很重要這一點(diǎn)存在實(shí)質(zhì)性可能，則其就是重要”。且給出了“實(shí)質(zhì)性可能”的標(biāo)準(zhǔn)，即對某事實(shí)或信息來說，若當(dāng)事人加以隱瞞或進(jìn)行不當(dāng)陳述，必須能夠產(chǎn)生誤導(dǎo)他人的效果，這樣才可為重要情況。

　　1.2 會計(jì)上的重要性概念

　　國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會(IASC)在《關(guān)于編制和提供財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》中談到重要性指出“如果信息的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)會影響使用者根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表所作的經(jīng)濟(jì)決策。信息就具有重要性”。我國《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第30號——財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》的定義為“重要性是指財(cái)務(wù)報(bào)表某項(xiàng)目的省略或錯(cuò)報(bào)會影響使用者據(jù)此作出經(jīng)濟(jì)決策的，該項(xiàng)目就具有重要性”?？梢娦聲?jì)準(zhǔn)則對重要性的描述完全借鑒了國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會的定義。

　　1.3 審計(jì)中的重要性概念

　　國際審計(jì)實(shí)務(wù)委員會(IAPC)1987年10月公布的《國際審計(jì)準(zhǔn)則第25號——重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》將重要性定義為“信息的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)足以影響使用者根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表所作出的經(jīng)濟(jì)決策，該信息就具有重要性”。此定義同于國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會(IASC)關(guān)于會計(jì)中重要性的定義；我國在《注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則第 1221號——審計(jì)重要性》第3條“重要性取決于在具體環(huán)境下對錯(cuò)報(bào)金額和性質(zhì)的判斷。如果一項(xiàng)錯(cuò)誤單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出經(jīng)濟(jì)決策，則該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是重大的”。

　　綜上所述，無論是法律上、會計(jì)上還是審計(jì)上。雖然出發(fā)點(diǎn)略有區(qū)別，但大體界定相似，都是從會計(jì)信息使用者的角度來定義重要性。而實(shí)際工作中，會計(jì)信息的使用者都是各個(gè)方面的。例如股東、債權(quán)人、政府部門、中介分析機(jī)構(gòu)、客戶等。也許某項(xiàng)信息對股東來說是不具有重要性的，但對其信息使用者來說具有重要性，這時(shí)利益發(fā)生了沖突，而且這些會計(jì)信息使用者的利益不能簡單的加總。換句話說基于“會計(jì)信息使用者”的角度，是一個(gè)比較寬泛的概念。到底應(yīng)該以誰的需求為準(zhǔn)，并沒有一個(gè)明確的答案。我們所使用的“會計(jì)信息使用者”這一說法主要是為了涵蓋所有的相關(guān)利益者。而實(shí)際上，我們主要應(yīng)以投資者的需求和利益來衡量，其他人的需求在有條件的時(shí)候適當(dāng)照顧。這樣的選擇有兩點(diǎn)好處。其一，投資者的利益具有可加性；其二，投資者的利益具有可衡量性。投資者是會計(jì)報(bào)表信息的主要使用者，這樣的選擇也符合管理學(xué)中的“二八法規(guī)”。

　　2 重要性概念的標(biāo)準(zhǔn)：會計(jì)與審計(jì)、定性與定量

　　重要性標(biāo)準(zhǔn)的確認(rèn)是一件非常困難的事。但是，不能因此就認(rèn)為重要性沒有標(biāo)準(zhǔn)，在理論上客觀標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該是存在的，只是人們還沒有通過復(fù)雜的現(xiàn)象加以認(rèn)識，從而找到影響重要性的各種具體因素，無法判定重要性的準(zhǔn)確界限。這正如在市場經(jīng)濟(jì)條件下，供求平衡點(diǎn)是客觀存在的，但是，因?yàn)橛绊懝┬枳兓囊蛩睾芏啵ㄟ^計(jì)算準(zhǔn)確找到這一點(diǎn)，作出供求計(jì)劃無論是現(xiàn)在還是將來都是不可能的。

　　在實(shí)踐工作中，人們常從定量和定性兩個(gè)方面對重要性標(biāo)準(zhǔn)加以描述。

　　2、1 會計(jì)上重要性的標(biāo)準(zhǔn)

　　在會計(jì)核算中重要性原則與會計(jì)信息成本效益直接相關(guān)。堅(jiān)持重要性原則，就能夠使提供會計(jì)信息的收益大于成本。

　　2、1、1 定量標(biāo)準(zhǔn)

　　當(dāng)某一會計(jì)事項(xiàng)發(fā)生額達(dá)到一定數(shù)量就可能對決策產(chǎn)生影響，則應(yīng)將其作為具有重要性的會計(jì)事項(xiàng)處理。在我國會計(jì)實(shí)務(wù)中，重要性標(biāo)準(zhǔn)的應(yīng)用隨處可見。例如：分部報(bào)告編制考慮重要性。如：分部的分部收人(資產(chǎn))占所有分部收入的10％或以上；報(bào)告分部的對外交易收人合計(jì)額占合并總收入或企業(yè)總收入的比重未達(dá)到 75％的，應(yīng)當(dāng)將其他的分部確定為報(bào)告分部，直到該比例達(dá)到75％。在成本控制中·存貨管理的ABC法，成本會計(jì)中，完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品費(fèi)用的分配上采用的不計(jì)產(chǎn)品成本法。在產(chǎn)品按消耗原材料費(fèi)用計(jì)價(jià)法，按完工產(chǎn)品成本法等都可視為重要性要求的靈活運(yùn)用。

　　2、1、2 定性標(biāo)準(zhǔn)

　　會計(jì)事項(xiàng)一發(fā)生就可能對決策產(chǎn)生重要影響，則屬于具有重要性的會計(jì)事項(xiàng)。在實(shí)務(wù)中由于重要與否是相對的并非絕對，因此定性標(biāo)準(zhǔn)比定量標(biāo)準(zhǔn)更難操作，一般采用列舉的方式來表述重要性的定性標(biāo)準(zhǔn)。

     2、2 審計(jì)上重要性的標(biāo)準(zhǔn)

　　審計(jì)上重要性的標(biāo)準(zhǔn)指重要性水平，即指會計(jì)報(bào)表中被錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的嚴(yán)重程度。一般從質(zhì)和量兩個(gè)方面進(jìn)行確認(rèn)。

　　2、2、1 定量標(biāo)準(zhǔn)

　　數(shù)量主要是指金額的大小。重要性水平是針對錯(cuò)報(bào)金額大小而言的，它是個(gè)經(jīng)驗(yàn)值，注冊會計(jì)師只能通過職業(yè)判斷確定重要性水平。根據(jù)《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1221號——重要性》第8條規(guī)定，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮財(cái)務(wù)報(bào)表層次和各類交易、賬戶余額、列報(bào)(包括披露)認(rèn)定層次的重要性。

　　其一，財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平。注冊會計(jì)師通常選擇一個(gè)恰當(dāng)?shù)?font color="#0000ff">基準(zhǔn)，再選用適當(dāng)?shù)陌俜直?/font>乘以該基準(zhǔn)，從而得出財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平。在實(shí)務(wù)中，很多匯總性財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)可作為確定財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平的基準(zhǔn)，如總資產(chǎn)、銷售收入、凈資產(chǎn)、凈利潤等；但適當(dāng)?shù)陌俜直鹊降资嵌嗌?，世界各國審?jì)準(zhǔn)則均沒有作出規(guī)定。根據(jù)國外的一些數(shù)據(jù)，以資產(chǎn)總額為判斷基礎(chǔ)的，重要性比例定為O，5％～1％，即1％以上的錯(cuò)誤為重要性錯(cuò)誤，0.5％以下的錯(cuò)誤為不重要錯(cuò)報(bào)，0.5％與1％之間為審計(jì)人員的判斷彈性范圍；以營業(yè)收入為判斷基礎(chǔ)的，重要性水平為0.5％—1％；以稅前凈利潤為判斷基礎(chǔ)的，重要性為5％— 10％；以凈資產(chǎn)為判斷基礎(chǔ)的，重要性水平定為1％。一般說來，按總資產(chǎn)比例計(jì)算的方法適用于金融保險(xiǎn)或其他資產(chǎn)大而利潤小的企業(yè)；按收人比例計(jì)算的方法適用于微利企業(yè)和商品流通企業(yè)；按稅前凈利潤比例計(jì)算的方法適用于利潤比較穩(wěn)定、回報(bào)率較合理的企業(yè)。一般使用的具體方法是固定比率法、變動(dòng)比率法。

　　其二，各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重要性水平。各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重要性水平稱為“可容忍錯(cuò)報(bào)”，可容忍錯(cuò)報(bào)的確定以注冊會計(jì)師對財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平的初步評估為基礎(chǔ)。它是在不導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)的情況下，注冊會計(jì)師對各類交易、賬戶余額、列報(bào)確定的可接受的最大錯(cuò)報(bào)。國內(nèi)一般事務(wù)所采取的是分配法，國際上很多采用不分配的方法如百分比法、比例法等。

　　2、2、2 定性標(biāo)準(zhǔn)

　　定性即要求先按錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)的性質(zhì)來判斷重要性水平。有些錯(cuò)報(bào)從數(shù)量上看并不重要，但由于其性質(zhì)惡劣，如舞弊行為也應(yīng)判為重要。注冊會計(jì)師在判斷錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮的具體情況包括但不限于：錯(cuò)報(bào)對遵守債務(wù)契約和其他合同要求的影響程度，例如：公司與銀行簽訂一項(xiàng)長期借款合同，規(guī)定公司的營運(yùn)資金不低于100萬，如果低于100萬，就要求企業(yè)清償債務(wù)。即使一個(gè)很小的漏報(bào)，也能造成公司的長期借款變成流動(dòng)負(fù)債，并且要求立即償還，可見這種情況下漏報(bào)的重要性；錯(cuò)報(bào)對收益趨勢的影響。由盈利到虧損或由虧損轉(zhuǎn)為盈利等影響到使用者的判斷；錯(cuò)報(bào)對增加管理層報(bào)酬的影響程度。例如，管理層通過錯(cuò)報(bào)來達(dá)到有關(guān)獎(jiǎng)金或其他激勵(lì)政策規(guī)定的要求，從而增加其報(bào)酬；

　　3 重要性概念的再思考

　　3、1 會計(jì)上，對重要性概念的再認(rèn)識

　　其一，根據(jù)重要性原則，要求大量的職業(yè)判斷。主觀上要求會計(jì)人員提高自己的素質(zhì)，而客觀上為財(cái)務(wù)報(bào)表的窗飾提供了空間。會計(jì)信息的列報(bào)和披露應(yīng)該是信息提供者與其使用者多方博弈的均衡，不應(yīng)以信息提供者的意志為轉(zhuǎn)移。但實(shí)際上，由于信息的不對稱，往往重要性的判斷主動(dòng)權(quán)掌握在信息提供者手中。不管怎樣，筆者認(rèn)為其最低的底線應(yīng)為使一個(gè)正常的人在相同的情況下運(yùn)用重要性原則對同一事物的判斷時(shí)，結(jié)果相似。

　　其二，根據(jù)重要性原則，來決定披露的形式和程度。哪些應(yīng)當(dāng)披露，哪些不應(yīng)當(dāng)披露?哪些在表內(nèi)披露，哪些在表外披露?哪些單獨(dú)披露，哪些合并披露?在新會計(jì)準(zhǔn)則中，取消了“營業(yè)外收入與營業(yè)外成本”的綜合列示的方式，而按具體項(xiàng)目列示，如：資產(chǎn)減值損失、非流動(dòng)資產(chǎn)處置損益、公允價(jià)值變動(dòng)損益。這樣突出了重要性，給財(cái)務(wù)報(bào)表使用者更清晰的信息。但是仍存在一些問題。例如，三大期間費(fèi)用具體包括些什么?財(cái)務(wù)費(fèi)用中利息是多少?信息使用者在做分析時(shí)常會用到的一個(gè)指標(biāo)為息稅前利潤(EBIT)，用它更能反映企業(yè)的真實(shí)經(jīng)營成果，但往往利息這個(gè)數(shù)據(jù)是無法在表中獲得的。有時(shí)附注中也難查詢得到，而這個(gè)信息明明很重要。

　　其三，如果決定在表外披露信息，那表外披露的順序應(yīng)當(dāng)怎樣?這也應(yīng)在重要性原則的指導(dǎo)下完成。雖然新會計(jì)準(zhǔn)則列示了一些順序披露，但十分寬泛，具體事項(xiàng)上缺乏指南。根據(jù)“順序效應(yīng)”理論，不同的披露順序(先說正面的、好的信息，后說差的、負(fù)面的信息還是反過來呢?或者兼而有之呢?)對信息使用者的影響是不一樣的。

　　3、2 審計(jì)上，對重要性水平的再認(rèn)識

　　一般來說，對重要性水平的研究，基本都是對審計(jì)準(zhǔn)則的解釋為出發(fā)點(diǎn)和歸宿點(diǎn)來進(jìn)行的，其主要用于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中而鮮有用于其他審計(jì)領(lǐng)域。審計(jì)重要性水平是審計(jì)理論中的重要概念，而審計(jì)理論應(yīng)該能夠指導(dǎo)所有的審計(jì)活動(dòng)，這就決定了其不僅適用于財(cái)務(wù)審計(jì)，而且適用于所有可能的審計(jì)類型。例如經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、環(huán)境審計(jì)等。

　　3、3 重要性概念是一個(gè)不斷逼近真實(shí)的過程

　　所謂重要是指一個(gè)界限。由于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的復(fù)雜性、不確定性，要精確地對一個(gè)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的大量業(yè)務(wù)結(jié)果進(jìn)行衡量、分類是很不大可能的，考慮到成本效益原則，要求會計(jì)資料絕對精確也是不經(jīng)濟(jì)的，因而要確定會計(jì)資料的一個(gè)精確性水平，即重要性界限。也就是說重要性是對真實(shí)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的一個(gè)精細(xì)程度的反映。隨著計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)和會計(jì)軟件的開發(fā)和普遍使用，會計(jì)人員素質(zhì)不斷提高，使得重要性的量的界限越來越窄，其精確度在不斷的提高。

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