《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》雖然規(guī)定了資產(chǎn)減值的范圍及判斷減值跡象的標(biāo)準(zhǔn)，但在具體計提減值準(zhǔn)備的過程中有部分內(nèi)容需要會計人員進(jìn)行職業(yè)判斷，因此如果企業(yè)利用準(zhǔn)則存在的靈活性和準(zhǔn)則給予的判斷余地，為了達(dá)到特定的目的任意計提或轉(zhuǎn)回資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，以達(dá)到控制會計利潤的目的，導(dǎo)致利用資產(chǎn)減值處理調(diào)控利潤仍有一定的操作空間。一是集中計提巨額資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。企業(yè)為了制造扭虧為盈的假象，在某一特定年度集中計提巨額資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，造成當(dāng)年虛虧，從而能夠為下一年的虛增利潤做好鋪墊。二是需要增加利潤的年度轉(zhuǎn)回減值準(zhǔn)備。企業(yè)為了達(dá)到控制會計利潤的目的，將以前年度集中計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，在需要增加利潤的年度轉(zhuǎn)回以實現(xiàn)“扭虧為盈”。三是不計提或少計提減值準(zhǔn)備。企業(yè)為了粉飾經(jīng)營成果，對于資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不計提或少計提，從而虛增當(dāng)年會計利潤。因此，有必要探討如何防范企業(yè)利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備調(diào)控利潤。

　　一、改進(jìn)與完善資產(chǎn)減值準(zhǔn)則

　　《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》明確了資產(chǎn)負(fù)債表日是減值測試的時點，對于固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和對子公司、聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的長期股權(quán)投資等資產(chǎn)，規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象。資產(chǎn)在存在減值跡象的情況下，要求估計其可收回金額。如果資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值的，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計入當(dāng)期損益，同時計提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。因企業(yè)合并所形成的商譽和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，無論是否存在減值跡象，每年都應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測試。如經(jīng)減值測試表明已發(fā)生減值，則需要計提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備，減值損失計入當(dāng)期損益。對于單項金額重大的應(yīng)收款項，應(yīng)當(dāng)單獨進(jìn)行減值測試。有客觀證據(jù)表明其發(fā)生了減值的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值低于其賬面價值的差額，確認(rèn)減值損失，計提壞賬準(zhǔn)備。對于單項金額非重大的應(yīng)收款項，可以單獨進(jìn)行減值測試，確認(rèn)減值損失，計提壞賬準(zhǔn)備；也可以與經(jīng)單獨測試后未減值的應(yīng)收款項一起按類似信用風(fēng)險特征劃分為若干組合，再按這些應(yīng)收款項組合在資產(chǎn)負(fù)債表日余額的一定比例計算確定減值損失，計提壞賬準(zhǔn)備。對于存貨，企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)按照單個存貨項目計提存貨跌價準(zhǔn)備。在資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)對每個存貨項目的成本與可變現(xiàn)凈值逐一比較，按較低者計量存貨，對其中可變現(xiàn)凈值低于成本的差額應(yīng)計提存貨跌價準(zhǔn)備。對于數(shù)量繁多、單價較低的存貨，可以按照存貨類別計提存貨跌價準(zhǔn)備。新準(zhǔn)則對其他資產(chǎn)減值的認(rèn)定也有具體規(guī)定。

　　雖然《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》規(guī)定了計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不得轉(zhuǎn)回，從一定角度能遏制企業(yè)利用減值準(zhǔn)備來控制利潤，但是這不得轉(zhuǎn)回的對象只是計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和長期股權(quán)投資等減值準(zhǔn)備，而對其他資產(chǎn)準(zhǔn)備金的計提與轉(zhuǎn)回還是可以在資產(chǎn)負(fù)債表日按照其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值或可變現(xiàn)凈值與賬面價值比較，從而決定是計提還是轉(zhuǎn)回準(zhǔn)備金，由此將減少利潤或增加利潤。另外以公允價值計量并且公允價值變動計人當(dāng)期損益的各種資產(chǎn)，當(dāng)公允價值提高或降低時，計人損益的金額都會增加或減少利潤。由于資產(chǎn)的可收回金額、可變現(xiàn)凈值、未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值、公允價值等計量均帶有人為估計的成分，難免會受各種因素干擾，所以企業(yè)利用準(zhǔn)備金調(diào)控利潤仍存在一定可能。因此應(yīng)不斷改進(jìn)與完善資產(chǎn)減值準(zhǔn)備制度。

　　二、完善企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)，防止管理層操縱利潤

　　企業(yè)控股大股東為了自身利益侵占企業(yè)資產(chǎn)，損害了中小股東利益，并最終影響公司的正常運行和長遠(yuǎn)發(fā)展。企業(yè)管理層為達(dá)到某些特定目的，運用會計準(zhǔn)則中的真空地帶和漏洞隨意操縱企業(yè)會計利潤，產(chǎn)生虛假會計信息，給投資者造成不可挽回的損失。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)完善治理結(jié)構(gòu)，建立一套嚴(yán)密的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備內(nèi)部控制制度，對企業(yè)各項資產(chǎn)的潛在損失做出適當(dāng)估計，并根據(jù)有關(guān)會計準(zhǔn)則規(guī)定，計提必要的準(zhǔn)備及進(jìn)行相應(yīng)的會計處理。

　　三、提高會計人員業(yè)務(wù)能力與職業(yè)素養(yǎng)

　　資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的確認(rèn)和計量要求會計實務(wù)工作者較多地運用專業(yè)判斷。而目前我國會計人員的綜合素質(zhì)偏低，職業(yè)判斷能力不強，因此，會計理論界和有關(guān)部門既要大力宣傳和解釋新制度、新準(zhǔn)則的要點，對難點問題有針對性地展開討論，又要完善會計人員的繼續(xù)教育制度，加大對會計人員業(yè)務(wù)培訓(xùn)和指導(dǎo)的力度。隨著證券市場、金融系統(tǒng)、產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)、公司治理結(jié)構(gòu)及會計職業(yè)隊伍的壯大，應(yīng)在適時進(jìn)行會計制度的創(chuàng)新，真正解決企業(yè)高估資產(chǎn)、操縱利潤等會計信息失真的問題。

　　四、加強資產(chǎn)減值準(zhǔn)備審計

　　為了防止企業(yè)利用計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備操縱利潤，粉飾財務(wù)報表，應(yīng)加強對資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的審計；會計師事務(wù)所和注冊會計師應(yīng)根據(jù)現(xiàn)行會計準(zhǔn)則和《會計法》的規(guī)定，充分發(fā)揮自身的監(jiān)督作用，以確保資產(chǎn)減值會計的合理運用和會計信息的可靠性。在審計實務(wù)中，注冊會計師要以應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度來實施對資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的審計工作，獲得充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，對計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的范圍、程序、方法和比例進(jìn)行詳細(xì)審計，了解相關(guān)內(nèi)部控制制度，復(fù)核其計算是否正確，督促企業(yè)更正相關(guān)差錯，防止企業(yè)進(jìn)行盈余操縱，保證會計信息質(zhì)量。同時，還應(yīng)盡快制定或細(xì)化相關(guān)獨立審計準(zhǔn)則，明確各項減值準(zhǔn)備的具體審計程序，為外部獨立審計提供政策和可操作依據(jù)。