增值稅視同銷售是與一般意義上的正常銷售有所區(qū)別的貨物銷售行為，我國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則列舉了8種視同銷售貨物行為：（1）將貨物交付他人代銷；（2）銷售代銷貨物；（3）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；（4）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；（5）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營者；（6）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；（7）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；（8）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。通常將以下2種銷售行為也歸類為增值稅視同銷售：（9）以自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物償債；（10）自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物換人其他非貨幣性資產(chǎn)。以上10種視同銷售行為，從納稅的角度應(yīng)作為銷售貨物需繳納增值稅，同時(shí)計(jì)算交納所得稅。對增值稅視同銷售行為的會計(jì)處理，新會計(jì)準(zhǔn)則并沒有統(tǒng)一規(guī)定，目前實(shí)務(wù)上對該業(yè)務(wù)主要有兩種處理方法。

　　一、確認(rèn)收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本

　　（一）第（1）到（8）種視同銷售貨物行為的會計(jì)處理

　　企業(yè)應(yīng)按確認(rèn)的營業(yè)收入和增值稅額，借記“在建工程”、“長期股權(quán)投資”、“應(yīng)付職工薪酬”、“營業(yè)外支出”等科目，按確定的營業(yè)收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等科目，按增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。

　　[例1]甲公司將生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程，該產(chǎn)品的成本為20萬元，計(jì)稅價(jià)格（公允價(jià)值）為30萬元，增值稅稅率為17％，則甲公司的賬務(wù)處理如下：

　　借：在建工程 351000

　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 300000

　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 51000

　　借：主營業(yè)務(wù)成本 200000

　　　　貸：庫存商品 200000

　　該會計(jì)處理方法與正常銷售沒有區(qū)別，簡便易行，收入、成本和利潤均體現(xiàn)在利潤表中，所得稅申報(bào)時(shí)也不需要作納稅調(diào)整。

　�。ǘ�）以自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物償債的會計(jì)處理

　　 債務(wù)人以庫存材料、商品產(chǎn)品抵償債務(wù)，應(yīng)視同銷售處理。企業(yè)可將該項(xiàng)業(yè)務(wù)分為兩部分，一是將庫存材料、商品產(chǎn)品出售給債權(quán)人，取得貨款；出售庫存材料、商品產(chǎn)品業(yè)務(wù)與企業(yè)正常的銷售業(yè)務(wù)處理相同，其發(fā)生的損益計(jì)入當(dāng)期損益。二是以取得的貨幣清償債務(wù)，當(dāng)然這項(xiàng)業(yè)務(wù)中實(shí)際上并沒有發(fā)生相應(yīng)的流入與流出。

　　[例2]甲公司欠乙公司購貨款35萬元。由于甲公司財(cái)務(wù)發(fā)生困難，短期內(nèi)不能支付已于2007年5月1日到期的貨款。2007年7月1日，經(jīng)雙方協(xié)商，乙公司同意甲公司以其生產(chǎn)的產(chǎn)品償還債務(wù)。該產(chǎn)品的公允價(jià)值為20萬元，實(shí)際成本為12萬元。甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17％，乙公司于2007年8月1日收到甲公司抵債的產(chǎn)品，并作為庫存商品入庫。甲公司賬務(wù)處理如下：

　　借：應(yīng)付賬款 350000

　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 200000

　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 34000

　　　　　　營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得 116000

　　借：主營業(yè)務(wù)成本 120000

　　　　貸：庫存商品 120000

　�。ㄈ�）自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物換入其他非貨幣性資產(chǎn)的會計(jì)處理

　　對具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換，換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)視同銷售處理，根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第14號——收入》按照公允價(jià)值確認(rèn)銷售收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，相當(dāng)于按照公允價(jià)值確認(rèn)的收入和按賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)的成本之間的差額，也即換出資產(chǎn)公允價(jià)值和換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額，在利潤表中作為營業(yè)利潤的構(gòu)成部分予以列示。

　　[例3]2008年9月，A公司以生產(chǎn)經(jīng)營過程中使用的一臺設(shè)備交換B打印機(jī)公司生產(chǎn)的一批打印機(jī)，換入的打印機(jī)作為固定資產(chǎn)管理，設(shè)備的賬面原價(jià)為150萬元，在交換日的累計(jì)折舊為45萬元，公允價(jià)值為90萬元。打印機(jī)的賬面價(jià)值為110萬元，公允價(jià)值為90萬元，計(jì)稅價(jià)格等于公允價(jià)值。B公司換人A公司的設(shè)備是生產(chǎn)打印機(jī)過程中需要使用的設(shè)備。根據(jù)增值稅的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)以庫存商品換入其他資產(chǎn)，視同銷售行為發(fā)生。B公司的賬務(wù)處理如下：

　　借：固定資產(chǎn) 1053000

　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 900000

　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 153000

　　借：主營業(yè)務(wù)成本 1100000

　　　　貸：庫存商品 1100000

　　二、不確認(rèn)收入。直接沖減“庫存商品”、“原材料”等

　　對視同銷售行為采用不確認(rèn)收入，直接沖減“庫存商品”、“原材料”等的會計(jì)處理方法。這種觀點(diǎn)認(rèn)為，視同銷售行為屬于企業(yè)邊緣性或偶發(fā)性的交易或事項(xiàng)，基本上沒有貨幣流入或貨幣流入很少，在會計(jì)處理上應(yīng)同企業(yè)經(jīng)常的銷售行為有所區(qū)別。

　　承例1，該會計(jì)處理方法不確認(rèn)收入、成本，利潤10萬元沒有體現(xiàn)在利潤表中，所得稅申報(bào)時(shí)需要作納稅調(diào)整增加；在建工程賬面價(jià)值比第一種方法少10萬元。甲公司賬務(wù)處理為：

　　 借：在建工程 251000

　　　　貸：庫存商品 200000

　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 51000

　　承例2，該會計(jì)處理方法不確認(rèn)商品銷售收入和成本，沒有區(qū)分債務(wù)重組利得和商品銷售利潤，將第一種方法下的債務(wù)重組利得11.6萬元和商品銷售利潤8萬元全部體現(xiàn)在營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得中，利潤表中利潤的構(gòu)成發(fā)生變化；所得稅申報(bào)時(shí)不需要作納稅調(diào)整。甲公司賬務(wù)處理為：

　　借：應(yīng)付賬款 350000

　　　　貸：庫存商品 120000

　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 34000

　　　　　　營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得 196000

　　承例3，該會計(jì)處理方法不確認(rèn)收入、成本，利潤20萬元沒有體現(xiàn)在利潤表中，所得稅申報(bào)時(shí)需要作納稅調(diào)整減少；固定資產(chǎn)賬面價(jià)值比第一種方法多20萬元。甲公司賬務(wù)處理為：

　　借：固定資產(chǎn) 1253000

　　　　貸：庫存商品 1100000

　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）153000

　　此外，也有將自產(chǎn)、委托加工或購買貨物作為投資的會計(jì)處理不確認(rèn)收入，但對其他視同銷售行為確認(rèn)收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本。這樣處理認(rèn)為企業(yè)不會由于對外投資而取得銷售收入，增加現(xiàn)金流量。

　　[例4]甲公司為增值稅一般納稅人，本期以原材料對乙公司投資，雙方協(xié)議按成本作價(jià)。該批原材料的成本200萬元，計(jì)稅價(jià)格為220萬元。假如該原材料的增值稅稅率為17％。甲企業(yè)應(yīng)分別做如下賬務(wù)處理（假如甲、乙公司原材料均采用實(shí)際成本核算）：

　　借：長期股權(quán)投資 2374000

　　　　貸：原材料 2000000

　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）374000

　　三、視同銷售會計(jì)處理方法比較及建議

　�。ㄒ唬┓从迟Y產(chǎn)的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)不同

　　上述例1、3、4兩種方法下體現(xiàn)的資產(chǎn)（在建工程、固定資產(chǎn)、長期股權(quán)投資）賬面價(jià)值不同。如例1，兩種方法下在建工程賬面價(jià)值相差10萬元，第二種處理方法下在建工程的價(jià)值被低估。即企業(yè)購入市面上同樣的產(chǎn)品用于在建工程和以自己的產(chǎn)品用于在建工程，其價(jià)值不一樣，導(dǎo)致會計(jì)信息缺乏可比性；采用第一種方法將使企業(yè)在以后年度多提折舊10萬元，可以起到節(jié)稅作用。

　�。ǘ�）納稅申報(bào)不同

　　 第一種會計(jì)處理方法下，收入、成本和利潤均體現(xiàn)在利潤表中，所得稅申報(bào)時(shí)不需要作納稅調(diào)整，有利于稅收征管，符合會計(jì)信息可比性質(zhì)量要求，能更好地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果；而第二種處理方法下一般需要納稅調(diào)整。如例1第二種處理方法下需納稅調(diào)整調(diào)增10萬元。

　　目前，實(shí)務(wù)界對視同銷售業(yè)務(wù)的會計(jì)處理有很大不同，因此必須盡快統(tǒng)一視同銷售的概念及其會計(jì)處理方法。筆者認(rèn)為，只要交易價(jià)格公允，視同銷售本質(zhì)上符合收入的確認(rèn)條件，應(yīng)確認(rèn)收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本。如自產(chǎn)貨物用于固定資產(chǎn)建造業(yè)務(wù)，企業(yè)可以先將自產(chǎn)貨物以正常售價(jià)售出，然后再以相同價(jià)格購入用于在建工程，企業(yè)就可達(dá)到第一種會計(jì)處理結(jié)果。此外，筆者對認(rèn)為企業(yè)不會由于對外投資而取得銷售收入，增加現(xiàn)金流量，從而會計(jì)核算不作為銷售處理，按成本轉(zhuǎn)賬的做法有不同看法。發(fā)放非貨幣性福利、非貨幣性資產(chǎn)交換也不會增加現(xiàn)金流量而需要確認(rèn)銷售收入；關(guān)聯(lián)交易與對外投資的雙方關(guān)系一樣，而關(guān)聯(lián)方之間價(jià)格公允的商品交易可以確認(rèn)銷售收入，同理，對外投資也應(yīng)確認(rèn)收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本。