一、現(xiàn)行會計體系在可持續(xù)發(fā)展方面存在的缺陷

　　傳統(tǒng)會計是為反映和控制企業(yè)經(jīng)濟活動的需要而產(chǎn)生的，它是從單個經(jīng)濟個體的角度，以自然資源永不枯竭為假設(shè)前提，以提供經(jīng)濟信息為目標的核算體系。在環(huán)境問題并不突出的過去，傳統(tǒng)會計的職能得到很好的發(fā)揮，但事實上環(huán)境資源并不是取之不盡的，由于環(huán)境問題造成的損失越來越大，將環(huán)境因素拒絕在外的傳統(tǒng)會計已無法準確衡量企業(yè)經(jīng)營成果和財務(wù)狀況。我國是一個環(huán)境污染嚴重、環(huán)境資源緊缺的國家，由于至今尚未全面建立生態(tài)會計，隨著經(jīng)濟社會發(fā)展與環(huán)境資源匱乏的矛盾日益突出，現(xiàn)行會計體系的缺陷日益凸顯。

　　1.忽視了自然資源匱乏和生態(tài)環(huán)境破壞因素，影響了環(huán)境與發(fā)展的綜合決策水平。我國把可持續(xù)發(fā)展確立為基本戰(zhàn)略，但至今仍按傳統(tǒng)會計體系評價經(jīng)濟社會發(fā)展趨勢。這種評價方法排斥了環(huán)境因素，忽視了資源匱乏及環(huán)境污染和生態(tài)破壞造成的損失。長期下去將導(dǎo)致生態(tài)平衡的嚴重失衡，忽視環(huán)境建設(shè)投入，并影響國民經(jīng)濟的持續(xù)健康發(fā)展。

　　2.環(huán)境資源價值游離于產(chǎn)品價值運動之外，制約了對環(huán)境資源的有效保護。現(xiàn)行國民經(jīng)濟核算體系沒有將自然資源的損耗和生態(tài)環(huán)境惡化的損失考慮在內(nèi)，由此導(dǎo)致了一方面是國民經(jīng)濟核算指標的虛增，另一方面是環(huán)境資源的日益枯竭，環(huán)境資本急劇損耗。據(jù)世界銀行發(fā)表的中國環(huán)境報告測算，我國每年僅水、大氣污染造成的損失約占GDP的3%～8%，而我國按現(xiàn)行國民經(jīng)濟核算體系核算的每年GDP增長率也僅為7%～8%左右，環(huán)境污染和生態(tài)破壞使經(jīng)濟發(fā)展付出了高昂的成本。未考慮環(huán)境因素的GDP誤導(dǎo)人們對社會資源配置方式和環(huán)境容量承載能力的認識，導(dǎo)致生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模的粗放型數(shù)量式擴大，自然資源和生態(tài)環(huán)境的破壞加劇。

　　3.成本核算方法不合理，難以約束企業(yè)資源浪費和環(huán)境污染的行為�，F(xiàn)行會計體系基本上是提供能夠以貨幣計量予以衡量的會計信息，而環(huán)境問題中有很多事項是難以用準確的貨幣金額加以計算的，這些無法定量化的信息不僅包括敘述性的環(huán)境信息，如能源的消耗量、污染物的排放量等，而且包括一些不能確切評價其價值的環(huán)境財務(wù)信息，如某些生態(tài)資源的環(huán)境、社會效益。因此，現(xiàn)行會計體系計算出來的產(chǎn)品成本無法真實地反映產(chǎn)品中所包含的各種投入耗費情況，不利于企業(yè)挖掘潛力，降低資源損耗成本，減少污染造成的損失。

　　二、生態(tài)會計建立的必要性

　　1.實施生態(tài)會計是促進經(jīng)濟社會可持續(xù)發(fā)展的需要。隨著工業(yè)化發(fā)展帶來日益嚴重的環(huán)境和資源的破壞，人們越來越意識到，工業(yè)發(fā)展和經(jīng)濟社會的進步不能以犧牲和損害環(huán)境為代價，只有有效保護環(huán)境的可持續(xù)發(fā)展道路才是正確的選擇。實施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略，要求人們以新的經(jīng)濟思維模式把環(huán)境因素充分融合在會計體系中，通過建立生態(tài)會計，進而發(fā)展成為反映可持續(xù)發(fā)展要求的“環(huán)境——經(jīng)濟核算體系”，真實反映國民經(jīng)濟和社會發(fā)展情況，以利于政府及企業(yè)的環(huán)境與發(fā)展綜合決策，實現(xiàn)對國民經(jīng)濟指標的調(diào)整及對環(huán)境資源消耗和衰減進行充分補償?shù)哪繕�，推動�?jīng)濟與環(huán)境“雙贏”。20世紀90年代以來，可持續(xù)發(fā)展的研究與實施偏重于國家、地區(qū)等宏觀與中觀層面，對微觀層面的企業(yè)有所忽視。企業(yè)是實施可持續(xù)發(fā)展的基礎(chǔ)、關(guān)鍵的行為主體。在人們追求可持續(xù)發(fā)展的今天，企業(yè)不僅僅是謀取經(jīng)濟利益的經(jīng)濟實體，而是謀取經(jīng)濟、生態(tài)與社會效益的量與質(zhì)的協(xié)調(diào)化，追求自身與整個社會可持續(xù)發(fā)展的復(fù)合系統(tǒng)。只有通過生態(tài)會計如實反映企業(yè)的經(jīng)濟、生態(tài)與社會效益的取得情況，以及經(jīng)濟、生態(tài)與社會責(zé)任的履行情況，才能向政府、投資者、債權(quán)人、企業(yè)內(nèi)部管理層以及社會公眾提供決策有用的信息，幫助他們進行理性的權(quán)衡與決策，從而實現(xiàn)微觀、中觀與宏觀層面的可持續(xù)發(fā)展。

　　2.實施生態(tài)會計是企業(yè)參與市場競爭的必要條件。企業(yè)是經(jīng)濟、生態(tài)和社會的重要影響者，理應(yīng)響應(yīng)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略。更重要的現(xiàn)實是，在綠色消費日益盛行和各國環(huán)保法規(guī)日趨嚴格的情況下，注重可持續(xù)發(fā)展已成為企業(yè)參與市場競爭、實現(xiàn)自我價值最大化的必要條件。因此，調(diào)整發(fā)展戰(zhàn)略，在生產(chǎn)經(jīng)營與管理決策中注入綠色理念，建立適合企業(yè)自身的綠色生產(chǎn)經(jīng)營管理系統(tǒng)就是必然選擇。

　　3.實施生態(tài)會計是深化可持續(xù)發(fā)展觀與保護生態(tài)環(huán)境的教育活動。實施生態(tài)會計是一項特殊的深化可持續(xù)發(fā)展觀與保護生態(tài)環(huán)境的教育活動。這取決于生態(tài)會計的幾個主要特征：（1）具有眾多的信息使用者。（2）定期提供環(huán)境財務(wù)報告。按照規(guī)定或慣例，企業(yè)應(yīng)按年度和中期（如月、季、半年等）提供反映本企業(yè)環(huán)境與資源情況的全面、重要的信息。（3）完整地反映企業(yè)的經(jīng)濟、生態(tài)和社會效益及其相互聯(lián)系。

　　綜上所述，生態(tài)會計通過企業(yè)的社會資源成本，加入到產(chǎn)品成本中，能較準確地核算國民生產(chǎn)總值和企業(yè)生產(chǎn)成本，促進企業(yè)挖掘內(nèi)部潛力，維護社會資源環(huán)境。要是企業(yè)加強生態(tài)會計核算，可防止資本的外流。企業(yè)的自身發(fā)展需要企業(yè)與生態(tài)環(huán)境關(guān)系密切，社會環(huán)境的惡化直接影響到企業(yè)自身的發(fā)展。通過生態(tài)會計核算，積極協(xié)調(diào)企業(yè)與環(huán)境資源的關(guān)系，為企業(yè)創(chuàng)造良好的環(huán)境條件，可使企業(yè)健康發(fā)展；通過生態(tài)會計來反映、控制、并向政府及社會報告，使公眾了解和支持企業(yè)的正常經(jīng)營活動。同時當(dāng)今世界環(huán)境問題日益突出，必須大力加強環(huán)境保護，這一點已形成共識，還必須綜合運用經(jīng)濟、法律等措施，實施生態(tài)會計就是這其中至關(guān)重要的一環(huán)。在可持續(xù)發(fā)展理論指導(dǎo)下，努力做到資源合理開發(fā)利用的生態(tài)會計實施需要做大量的工作。但千里之行始于足下，從理論到實際，多次反復(fù)，試行中國生態(tài)會計一定會成功。