摘要：我國的小型會計師事務(wù)所伴隨著改革開放后中小企業(yè)的崛起發(fā)展迅速，呈現(xiàn)出規(guī)模小、分布廣等特點(diǎn)。由于我國法規(guī)政策不完善這一客觀原因和發(fā)展過程中出現(xiàn)的外部市場環(huán)境惡劣、內(nèi)部發(fā)展動力不足、多頭不力監(jiān)管和人才招聘難等問題，使得中小型會計師事務(wù)所的發(fā)展陷入瓶頸。

　　關(guān)鍵詞：做精做專；小型會計師事務(wù)所

　　現(xiàn)階段我國小型事務(wù)所如何在激烈的市場競爭中獲得一席之地？如何探索適合自己發(fā)展模式？這是小型所合伙人及所有關(guān)注小型所發(fā)展的有識之士共同探討的問題。筆者之見，相比事務(wù)所的“做大做強(qiáng)”來說，也許“做專做精”更適合小型事務(wù)所的生存和發(fā)展。

　　近年來，培養(yǎng)內(nèi)資國際化事務(wù)所的宏觀監(jiān)管的考慮，在扶持、催化國內(nèi)大所方面有所傾斜，客戶和企業(yè)的上級監(jiān)管等部門在業(yè)務(wù)委托方面也加重了對事務(wù)所規(guī)模、資質(zhì)的權(quán)重，小型事務(wù)所承接大型業(yè)務(wù)的壁壘增加。據(jù)2012年7月30日新華網(wǎng)中國注冊會計師協(xié)會秘書長陳毓圭30日所講，截至2011年底我國共有會計師事務(wù)所7976家與十年前相比，翻了一翻還多。2012年綜合評價前百家信息來看，前百家事務(wù)所2011年收入總和達(dá)到279億元，占行業(yè)總收入的63％，其中“四大”收入總和約100億元，占我國前百家會計師事務(wù)所收入總和的35％左右。不難看出，在夾縫中生存的小型會計師事務(wù)所，面臨著不進(jìn)則退的現(xiàn)實(shí)問題。

　　一、我國小型會計師事務(wù)所職業(yè)現(xiàn)狀原因分析

　　首先，小型會計師事務(wù)所面對的外部環(huán)境方面。小型會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)范圍狹窄，客戶層次低端，業(yè)務(wù)量少，加之市場發(fā)育不成熟，外部競爭環(huán)境更加嚴(yán)峻小型會計師事務(wù)所為了生存，保住原有的市場常以低價競爭作為爭搶客戶的手段。另外被審計人與審計委托人一體化，會計師事務(wù)所和注冊會計師在“衣食父母”面前，不惜以委屈“審計原則”作交易。從而在風(fēng)險控制與經(jīng)濟(jì)利益的選擇上，小型所可能更愿意鋌而走險趨向經(jīng)濟(jì)利益而忽視風(fēng)險控制，審計質(zhì)量無法保證。

　　其次，小型會計師事務(wù)所內(nèi)部環(huán)境方面。小型事務(wù)所組織結(jié)構(gòu)不合理、人員職業(yè)水平參差不齊和內(nèi)部質(zhì)量控制機(jī)制不健全。到目前為止，我國絕大多數(shù)會計師事務(wù)所實(shí)行的是有限責(zé)任公司制，實(shí)行合伙制的不到10%。有限責(zé)任的組織形式弱化了事務(wù)所和注冊會計師的執(zhí)業(yè)風(fēng)險意識，審計失敗的成本低，潛在收益卻很高，其職業(yè)道德和執(zhí)業(yè)質(zhì)量就失去最根本的機(jī)制約束和保障。小型所的從業(yè)人員普遍存在年齡老化、知識結(jié)構(gòu)陳舊，從業(yè)人員來源渠道狹窄，不注重職業(yè)培訓(xùn)，因而在面對新情況和新問題時，無從下手。小型所的規(guī)章制度方面又往往都流于形式，操作執(zhí)行性差。

　　最后，外部監(jiān)管環(huán)境方面。小型會計師事務(wù)所面臨的法律風(fēng)險較低和多頭監(jiān)管造成協(xié)調(diào)困難等現(xiàn)實(shí)情況。我國相關(guān)法律責(zé)任體系的不完善，這也是小型事務(wù)所和注冊會計師出具虛假報告和不正當(dāng)競爭等現(xiàn)象屢禁不止的主要原因。政府監(jiān)督和注協(xié)職責(zé)和分工不是很明確，各個機(jī)構(gòu)之間的職能重疊交錯，最終導(dǎo)致無效監(jiān)管。在處理處罰方面，由于各監(jiān)管部門的監(jiān)督結(jié)果不能相互認(rèn)同，使一些被發(fā)現(xiàn)問題得不到及時處理，削弱了監(jiān)督效率與效果。

　　二、小型所走出發(fā)展困境的幾點(diǎn)看法

　　（一）小型會計師事務(wù)所在組織形式和拓展業(yè)務(wù)范圍方面必須創(chuàng)新改革，立足于“做精做專”

　　財政部財會[2010]13號文的發(fā)布，是貫徹落實(shí)《國務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)財政部關(guān)于加快發(fā)展我國注冊會計師行業(yè)若干意見的通知》（國辦發(fā)[2009]56號）精神，加強(qiáng)小型會計師事務(wù)所管理、嚴(yán)格小型會計師事務(wù)所準(zhǔn)入條件的重要舉措，是提高小型會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量、正確引導(dǎo)小型會計師事務(wù)所做精做專的指導(dǎo)性文件。該文件首先對小型事務(wù)所在組織形式上作了必要的規(guī)定：原則上應(yīng)當(dāng)采用普通合伙組織形式，合伙人依法對合伙企業(yè)債務(wù)承擔(dān)無限連帶責(zé)任，合伙人利益與事務(wù)所的前程和命運(yùn)緊緊連系一起，將壓力和動力結(jié)合，增強(qiáng)職業(yè)風(fēng)險、責(zé)任、質(zhì)量和品牌意識，自然也更加自覺抵御來自外界的不當(dāng)利益驅(qū)動力，這就從源頭上解決了原有限責(zé)任公司制股東以其認(rèn)繳的出資額為限對公司承擔(dān)責(zé)任所帶來的輕質(zhì)量重收入無視風(fēng)險的問題。而規(guī)定65周歲以上人員不得擔(dān)任新設(shè)立小型會計師事務(wù)所的（合伙人）股東，是為有效防止合伙人（股東）由于年齡偏大存在知識老化、精力不濟(jì)難于勝任注冊會計師崗位的情況。

　　財會[2010]13號文指出：小型會計師事務(wù)所要主動創(chuàng)新發(fā)展模式、服務(wù)方式和技術(shù)手段，在鞏固傳統(tǒng)業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)上，不斷挖掘市場需求，深化專項領(lǐng)域服務(wù)，進(jìn)一步拓展業(yè)務(wù)范圍。大多數(shù)小型會計師事務(wù)所相當(dāng)程度上依賴于傳統(tǒng)審計業(yè)務(wù)，業(yè)務(wù)模式具有高投入、低產(chǎn)出的特征，由于人才匱乏、業(yè)務(wù)模式單一、地域觀念強(qiáng)烈、固守一方，對開拓新領(lǐng)域新業(yè)務(wù)也心有余而力不足，只能死守傳統(tǒng)審計業(yè)務(wù)，路越走越窄，逐漸面臨被行業(yè)淘汰的危險，因此拓展思路求新創(chuàng)新刻不容緩。

　　小型會計師事務(wù)所必須走專門化又精又專的道路，做好法定業(yè)務(wù)的同時，拓展新興業(yè)務(wù)市場，為企事業(yè)單位提供內(nèi)部控制、管理咨詢、并購重組、專項審計、業(yè)績評價、司法鑒定、投資決策等相關(guān)業(yè)務(wù)領(lǐng)域的綜合服務(wù)。只有大力拓展新業(yè)務(wù)領(lǐng)域，將行業(yè)增長點(diǎn)建立在利用現(xiàn)代科技審計手段上，為國民經(jīng)濟(jì)提供高端咨詢服務(wù)，發(fā)揮好會計信息和專家資源對控制風(fēng)險、引導(dǎo)資源整合和高效流動作用的同時，達(dá)到注冊會計師行業(yè)自身產(chǎn)業(yè)升級的目標(biāo)，從而實(shí)現(xiàn)向高增長、高回報的高端業(yè)務(wù)模式轉(zhuǎn)變。

　�。ǘ�）小型事務(wù)應(yīng)建立培育和發(fā)展自己的企業(yè)文化

　　會計師事務(wù)所要求智合和人合能融為一體的企業(yè)，其企業(yè)文化的內(nèi)涵要求也就會更高。企業(yè)文化的形成及其內(nèi)涵與這個企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的個人素養(yǎng)、知識結(jié)構(gòu)、本人的喜好是分不開的。領(lǐng)導(dǎo)者個人的有些愛好或某些專長如果具有相當(dāng)?shù)闹�識文化沉淀，并經(jīng)過多年在事務(wù)所潛移默化中已逐步得到廣大員工認(rèn)同時，它就可能轉(zhuǎn)化成事務(wù)所的企業(yè)文化，事務(wù)所的企業(yè)文化一旦形成，應(yīng)該把它看成是事務(wù)所的一種精神財富，要倍加珍惜、細(xì)心呵護(hù)，因?yàn)樗�在今后事�?wù)所的發(fā)展中可能給事務(wù)所帶來的經(jīng)濟(jì)效益和社會效益是無法估量的。

　　（三）加強(qiáng)會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制，提高注冊會計師的專業(yè)勝任能力是報業(yè)之本

　　小型事務(wù)所要“做精做專”，應(yīng)當(dāng)制定和完善員工招聘制度、培訓(xùn)制度、業(yè)績評價制度、薪酬及晉升制度、內(nèi)部分配及獎勵制度等各項人力資源政策和程序，并努力創(chuàng)造良好的環(huán)境和氛圍，以確保本所擁有足夠的具有勝任能力和必要素質(zhì)并遵守職業(yè)道德的注冊會計師和審計人員。培訓(xùn)工作是小型所增強(qiáng)質(zhì)量控制、提高專業(yè)水平和員工素質(zhì)的重要途徑，同時關(guān)系小型所的生死存亡和興衰成敗，也會影響經(jīng)濟(jì)信息質(zhì)量和社會誠信建設(shè)。

　　（四）完善外部對事務(wù)所監(jiān)管體制

　　建立民事責(zé)任賠償機(jī)制和合理配置監(jiān)督資源。完善各項法律法規(guī)和制度，建立審計責(zé)任“問責(zé)制”，讓注冊會計師行業(yè)的法律風(fēng)險和違規(guī)成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于收益。針對政府多頭監(jiān)管最終導(dǎo)致監(jiān)管無效的現(xiàn)狀，現(xiàn)有的監(jiān)管格局中增加一個獨(dú)立的監(jiān)管體系，同時，要引入公開披露制度和加強(qiáng)媒體的監(jiān)督的機(jī)制，使典型案件的審理、聽證和處罰公開化，增加監(jiān)管的實(shí)效性，將處罰措施切實(shí)到位。

　　目前，整個行業(yè)正處于重新洗牌階段，事務(wù)所不進(jìn)則退。眾多小型會計師事務(wù)所只有認(rèn)清形勢，痛定思痛轉(zhuǎn)變轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的經(jīng)營模式和思維模式，放眼長遠(yuǎn)，對外大力開拓新的行業(yè)領(lǐng)域；對內(nèi)加強(qiáng)事務(wù)所組織結(jié)構(gòu)治理、強(qiáng)化質(zhì)量控制。只有這樣才能樹立良好的行業(yè)誠信和專業(yè)形象，立足于行業(yè)不敗之地并脫穎而出。

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