財(cái)政部于2006年2月15日發(fā)布了新修訂的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》和38項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（以下稱“新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”）。其中，基本準(zhǔn)則將自2007年1月1日起在所有企業(yè)中施行，而38項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將自2007年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行，鼓勵(lì)其他企業(yè)執(zhí)行。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行，將會(huì)給我國會(huì)計(jì)帶來重大而深遠(yuǎn)的影響，同樣也會(huì)給資產(chǎn)評(píng)估帶來諸多影響。

　　一、從評(píng)估角度看新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化

　　1、會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)的變化

　　新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是在向國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則靠攏背景下出臺(tái)的，客觀上會(huì)更好地促進(jìn)企業(yè)提供較為真實(shí)的會(huì)計(jì)信息以滿足投資者和資本市場(chǎng)的需要。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則當(dāng)中，最引人注目的變化是公允價(jià)值計(jì)量屬性的引入。公允價(jià)值計(jì)量屬性也是資產(chǎn)評(píng)估的計(jì)量屬性之一，在公允價(jià)值計(jì)量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量。

　　2、報(bào)表列示的變化

　?。?）去除了部分報(bào)表項(xiàng)目：新準(zhǔn)則下，資產(chǎn)負(fù)債表（一般企業(yè)，下同）中不再有短期投資、長期債權(quán)投資等項(xiàng)目。

　　（2）增加了部分報(bào)表項(xiàng)目：新準(zhǔn)則下，資產(chǎn)負(fù)債表中新增交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資、投資性房地產(chǎn)、長期應(yīng)收款、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、油氣資產(chǎn)、開發(fā)支出、商譽(yù)、交易性金融負(fù)債等項(xiàng)目。

　?。?）合并了部分報(bào)表項(xiàng)目：原報(bào)表列示的固定資產(chǎn)原值、累計(jì)折舊、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不再分別列示，報(bào)表中以固定資產(chǎn)凈值列示。原報(bào)表列示的應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)不再分別列示，報(bào)表中以應(yīng)付職工薪酬列示。原報(bào)表列示的應(yīng)交稅金、其他應(yīng)交款不再分別列示，報(bào)表中以應(yīng)交稅費(fèi)列示。

　?。?）分拆了部分報(bào)表項(xiàng)目：原長期股權(quán)投資項(xiàng)目分拆，分別在新準(zhǔn)則下資產(chǎn)負(fù)債表上交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資、長期股權(quán)投資等項(xiàng)目中列示。原固定資產(chǎn)項(xiàng)目分拆，分別在新準(zhǔn)則下資產(chǎn)負(fù)債表上投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)項(xiàng)目中列示。

　?。?）部分報(bào)表項(xiàng)目新增內(nèi)容：如其他流動(dòng)資產(chǎn)中包含了衍生資產(chǎn)，其他流動(dòng)負(fù)債中包含了衍生負(fù)債。

　　二、新準(zhǔn)則為評(píng)估業(yè)帶來機(jī)遇和挑戰(zhàn)

　　新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)質(zhì)性應(yīng)用，為我國評(píng)估業(yè)帶來了發(fā)展的機(jī)遇，但同時(shí)也是一個(gè)挑戰(zhàn)。新準(zhǔn)則在堅(jiān)持歷史成本基礎(chǔ)的前提下，適當(dāng)引入公允價(jià)值計(jì)量屬性，要求非同一控制下的企業(yè)合并、符合條件的投資性房地產(chǎn)和生物資產(chǎn)、股份支付、金融工具確認(rèn)和計(jì)量等準(zhǔn)則采用公允價(jià)值計(jì)量屬性。如果采用公允價(jià)值模式，可能會(huì)涉及到對(duì)資產(chǎn)的評(píng)估和重估。也就是說，在采用公允價(jià)值模式計(jì)價(jià)以后，一定會(huì)產(chǎn)生以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的評(píng)估業(yè)務(wù)，而在嚴(yán)格的歷史成本模式下，沒有必要進(jìn)行以會(huì)計(jì)為目的的評(píng)估。資產(chǎn)評(píng)估由于其專業(yè)性和獨(dú)立性，在公允價(jià)值的確定過程中發(fā)揮著越來越重要的作用。從供需兩方面來分析，公司為合理確定公允價(jià)值和提高披露效果，有要求獨(dú)立評(píng)估師進(jìn)行評(píng)估的需求；審計(jì)師也有為回避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，建議客戶聘請(qǐng)專業(yè)評(píng)估師獨(dú)立評(píng)估的需求。

　　三、要求評(píng)估師熟悉會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)的會(huì)計(jì)政策

　　評(píng)估使用的方法有重置成本法、收益現(xiàn)值法、現(xiàn)行市價(jià)法、清算價(jià)格法等，但評(píng)估最常用的是重置成本法。有時(shí)評(píng)估選用的方法不一定和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求一致，比如《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》規(guī)定，資產(chǎn)減值是指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值，也就是說，如果可收回金額比賬面價(jià)值低，那就要計(jì)提減值準(zhǔn)備。資產(chǎn)的可回收金額為其公允價(jià)值減處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值之間較高者，即在確定資產(chǎn)是否減值時(shí)，既要評(píng)估該資產(chǎn)的公允價(jià)值減處置費(fèi)用后的凈額，也要評(píng)估該資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。資產(chǎn)的公允價(jià)值減處置費(fèi)用后的凈額按以下原則確定：1、根據(jù)公平交易中銷售協(xié)議價(jià)格減去可直接歸屬于該資產(chǎn)處置費(fèi)用的金額確定；2、不存在銷售協(xié)議但存在資產(chǎn)活躍市場(chǎng)的，應(yīng)當(dāng)按照該資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格減去處置費(fèi)用后的金額確定，資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格通常應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的買方出價(jià)確定；3、在不存在銷售協(xié)議和資產(chǎn)活躍市場(chǎng)的情況下，應(yīng)當(dāng)以可獲取的最佳信息為基礎(chǔ)，估計(jì)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額，該凈額可以參考同行業(yè)類似資產(chǎn)的最近交易價(jià)格或者結(jié)果進(jìn)行估計(jì)；4、企業(yè)按照上述規(guī)定仍然無法可靠估計(jì)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額的，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為其可收回金額。由此可見，從會(huì)計(jì)角度考慮資產(chǎn)是否存在減值，評(píng)估常用的重置成本不一定與會(huì)計(jì)所作的資產(chǎn)減值測(cè)試有關(guān)聯(lián)。

　　此外，準(zhǔn)則還使用“資產(chǎn)組”、 “資產(chǎn)組組合”的概念，要求企業(yè)難以對(duì)單項(xiàng)資產(chǎn)的可收回金額進(jìn)行估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組合為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)組或資產(chǎn)組合的可收回金額，當(dāng)資產(chǎn)組或資產(chǎn)組合的可收回金額低于其賬面價(jià)值的，確認(rèn)相應(yīng)的資產(chǎn)減值損失。

　　以上事例說明，評(píng)估選用的方法如果與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不一致，那么評(píng)估出來的結(jié)果很可能無法應(yīng)用，這就要求我們的評(píng)估師必須熟悉會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)的會(huì)計(jì)政策。

　　四、新資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目對(duì)資產(chǎn)評(píng)估的影響

　　1、商譽(yù)的評(píng)估

　　商譽(yù)是企業(yè)合并中購買方對(duì)合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值份額的差額。商譽(yù)評(píng)估是資產(chǎn)評(píng)估的一大難點(diǎn)，目前在行業(yè)內(nèi)外關(guān)于商譽(yù)評(píng)估理論和操作方法還存在這樣那樣的爭議。評(píng)估師惟有在實(shí)踐的基礎(chǔ)上不斷探索，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，才能使商譽(yù)的評(píng)估更為科學(xué)、更為準(zhǔn)確。

　　2、長期股權(quán)投資的評(píng)估

　　新準(zhǔn)則下，投資企業(yè)對(duì)被投資單位實(shí)施控制的長期股權(quán)投資，采用成本法核算，這與原會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定有重大的差異。對(duì)于這一點(diǎn)，評(píng)估師必須了解。資產(chǎn)評(píng)估前，應(yīng)對(duì)此類投資按權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整，否則，評(píng)估結(jié)果和賬面價(jià)值間會(huì)產(chǎn)生重大差異。

　　3、固定資產(chǎn)的評(píng)估

　　新準(zhǔn)則下，固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同的使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，分別將各組成部分確認(rèn)為單項(xiàng)資產(chǎn)，并適用不同的折舊率或折舊方法。評(píng)估時(shí)，是否仍按各組成部分分別進(jìn)行評(píng)估，或還原為一項(xiàng)完整的資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估，評(píng)估師應(yīng)當(dāng)結(jié)合資產(chǎn)評(píng)估的目的來考慮。

　　4、開發(fā)支出的評(píng)估

　　原會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，研發(fā)支出均費(fèi)用化，企業(yè)資產(chǎn)評(píng)估中對(duì)研發(fā)支出不夠重視，評(píng)估結(jié)果沒有反映研發(fā)支出對(duì)企業(yè)價(jià)值的作用。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，符合條件的開發(fā)支出可以資本化。開發(fā)支出的評(píng)估，是評(píng)估中的又一大難點(diǎn)。對(duì)開發(fā)支出的評(píng)估，評(píng)估師必須考慮與開發(fā)支出對(duì)應(yīng)的開發(fā)項(xiàng)目能否成功，開發(fā)支出作為資產(chǎn)的壽命，開發(fā)支出的攤銷方法等。

　　5、遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債的評(píng)估

　　新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則采用資產(chǎn)負(fù)債表法，要求資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)存在差異的，應(yīng)當(dāng)按照相應(yīng)的規(guī)定確認(rèn)所產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債。因此，新準(zhǔn)則下的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債與原準(zhǔn)則下的遞延所得稅借項(xiàng)或遞延所得稅貸項(xiàng)有本質(zhì)的區(qū)別。

　　6、應(yīng)付債券－－可轉(zhuǎn)換債券的評(píng)估

　　新準(zhǔn)則下，部分嵌入衍生金融工具應(yīng)從混合工具中分拆，作為單獨(dú)存在的衍生工具處理，如企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換債券包含負(fù)債和權(quán)益成份的，應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)將負(fù)債和權(quán)益成份進(jìn)行分拆，負(fù)債部分的公允價(jià)值計(jì)入負(fù)債（應(yīng)付債券），權(quán)益部分計(jì)入資本公積。面對(duì)這種情況，當(dāng)如何處理，值得評(píng)估師思考。

　　綜上所述，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行，也必將給評(píng)估行業(yè)及評(píng)估實(shí)務(wù)帶來廣泛的影響，評(píng)估師應(yīng)早作準(zhǔn)備，迎接新的機(jī)遇與挑戰(zhàn)。