摘要：全球經(jīng)濟(jì)一體化的今天，作為國際商業(yè)語言的會(huì)計(jì)，必須與國際慣例相協(xié)調(diào)。2006年財(cái)政部發(fā)布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》作為我國現(xiàn)階段的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架，既立足于中國國情，又努力與國際會(huì)計(jì)慣例趨同；既符合中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實(shí)際需要，又得到國際社會(huì)的廣泛認(rèn)同。本文對(duì)此進(jìn)行了探討。

　　關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)；概念框架；基本準(zhǔn)則；創(chuàng)新；趨同

　　一、引言

　　為了指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，西方發(fā)達(dá)國家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)和國際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)組織均先后制定了財(cái)務(wù)報(bào)告的概念框架。美國的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB)發(fā)布了系列《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告》(SFAC)；國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(IASC)發(fā)布的《編制和呈報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》是以FASB財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架為基礎(chǔ)形成的；英國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(ASB)發(fā)布的《財(cái)務(wù)報(bào)告原則公告》是參考(IASC)的概念框架加以制定；聯(lián)合國國際會(huì)計(jì)和報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)政府間專家工作組(ISAR)制定了《財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)與概念》。美國FASB的概念框架形成的時(shí)間最早；但在內(nèi)容上英國ASB的“原則公告”卻比較完善和詳細(xì)。以上概念框架雖然名稱不同，但均是由一系列基本概念構(gòu)成的首尾一貫、邏輯一致的理論體系。我國也于1992年發(fā)布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，雖然在地位上不同于西方的概念框架，但在內(nèi)容體系方面仍存在相似之處，2005年6月，財(cái)政部又發(fā)布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則(征求意見稿)》。2006年，財(cái)政部發(fā)布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》(以下簡稱“基本準(zhǔn)則”)作為我國現(xiàn)階段的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架。它立足于我國國情，并與國際會(huì)計(jì)慣例趨同。這標(biāo)志著中國與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系正式建立，正如財(cái)政部部長金人慶所言，新準(zhǔn)則的發(fā)布是“我國會(huì)計(jì)審計(jì)史上新的里程碑”，標(biāo)志著中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則最終實(shí)現(xiàn)了全面接軌。那么，新基本準(zhǔn)則是怎樣體現(xiàn)與國際慣例的趨同的?新基本準(zhǔn)則與國際代表性的概念框架相比，還有哪些差異呢?

　　二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的概念與作用

　　(一)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的概念

　　財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的全稱是“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與報(bào)告的概念框架”(Conceptual framework for Finan－cialAccounting and Reporting)，為了方便通常簡稱為CF。CF是會(huì)計(jì)理論中最實(shí)用的部分，不包括會(huì)計(jì)思想、會(huì)計(jì)思想史、不同的會(huì)計(jì)觀點(diǎn)和學(xué)派等等(葛家澍，2005)。概念框架的前身是以研究財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本概念、原則為主的會(huì)計(jì)理論體系。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架作為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的專門概念，首先出現(xiàn)在美國FASB的文獻(xiàn)中，其先后為CF給出兩個(gè)內(nèi)容似乎十分類似，但在認(rèn)識(shí)上已有很大差別的定義。1976年12月FASB發(fā)表《概念框架項(xiàng)目的范圍和含義》，第一次對(duì)CF下了這樣的定義：CF是一部章程，是由目標(biāo)和與之相互聯(lián)系的基本概念組成的一個(gè)連貫的理論體系。它能導(dǎo)致相互一致的準(zhǔn)則，并對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的性質(zhì)、作用和局限性作出規(guī)定。其內(nèi)容主要包括：確認(rèn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)；對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表要素做出定義；評(píng)估財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征；解決如何對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表要素進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告；分析某些重大財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問題。1980年5月FASB發(fā)表的第2號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告(SFAC No．2)，改寫了CF的定義：“CF是由目標(biāo)和相互關(guān)聯(lián)的基本概念組成的連貫的理論體系”。這些目標(biāo)和基本概念導(dǎo)致前后一貫的準(zhǔn)則。將上述兩個(gè)定義對(duì)比可以看出，后一定義刪去了“CF是一部章程”的表述。因而，使CF由原先定位為章程，而變成一種理論體系，或以目標(biāo)為導(dǎo)向的由若干基本概念、協(xié)調(diào)一致的連貫的理論體系。所謂財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)，按照美國FASB的定義，是一套目標(biāo)與基本原理相互關(guān)聯(lián)的有內(nèi)在邏輯關(guān)系的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論體系。也就是說，概念結(jié)構(gòu)是一個(gè)由相互關(guān)聯(lián)的目標(biāo)和基本概念組成的協(xié)調(diào)一致的系統(tǒng)，是用來指導(dǎo)并評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基本理論框架。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架并不是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，不屬于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的組成部分，其本身對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)行為并沒有強(qiáng)制的直接的約束力，但指導(dǎo)著會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定，為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定提供理論依據(jù)，以協(xié)調(diào)財(cái)務(wù)報(bào)表編制的準(zhǔn)則、規(guī)定和程序等。同時(shí)也是對(duì)制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定進(jìn)行評(píng)估的標(biāo)準(zhǔn)。

　　(二)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的作用

　　關(guān)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的作用，美國FASB的觀點(diǎn)最具代表性，美國FASB認(rèn)為概念框架主要在以下方面發(fā)揮重要的作用：一是能夠?yàn)闀?huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)在制定和評(píng)估會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)提供指南，以保證會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一貫性和系統(tǒng)性；二是在缺乏權(quán)威性文件的情況下，能夠?yàn)槿藗兎治鲂碌幕蛘诔霈F(xiàn)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和報(bào)告問題提供參考依據(jù)；三是在編制財(cái)務(wù)信息時(shí)，為會(huì)計(jì)人員進(jìn)行職業(yè)判斷提供理論依據(jù)；四是由于概念框架能夠促進(jìn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一貫性與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的合理性，可以提高財(cái)務(wù)報(bào)表的可比性，促進(jìn)使用者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的了解并增強(qiáng)使用者的信心。

　　根據(jù)美國FASB的觀點(diǎn)，可以這樣來理解財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的作用：(1)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的出現(xiàn)是制定高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的需要。傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論側(cè)重于描述性，缺乏一套首尾一貫的理論框架。這樣，為了制定高質(zhì)量的前后一致一貫的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，需要有一套相對(duì)比較完整的會(huì)計(jì)理論體系提供指導(dǎo)；為對(duì)現(xiàn)存的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行評(píng)估，同樣需要一套完整的會(huì)計(jì)理論體系提供指導(dǎo)。(2)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架是會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的發(fā)展需要。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架作為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所應(yīng)用的基本概念所組成的理論體系，是指導(dǎo)和評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的理論依據(jù)。(3)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架是會(huì)計(jì)信息使用者閱讀和理解會(huì)計(jì)信息的需要。從會(huì)計(jì)信息使用者的角度來說，總是基于一定的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)和會(huì)計(jì)理論背景來理解某一企業(yè)對(duì)外提供財(cái)務(wù)報(bào)表中的各項(xiàng)數(shù)據(jù)的。而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架可以為會(huì)計(jì)信息的使用者提供其理解財(cái)務(wù)報(bào)表所必要的會(huì)計(jì)理論知識(shí)。人們通過閱讀財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架，可以理解和掌握會(huì)計(jì)理論中的基本概念和基礎(chǔ)理論知識(shí)，為理解財(cái)務(wù)報(bào)表提供基礎(chǔ)。(4)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的產(chǎn)生與發(fā)展，還是會(huì)計(jì)理論自身發(fā)展的需要，是會(huì)計(jì)理論發(fā)展到一定的階段的必然結(jié)果。任何理論都有一個(gè)不斷發(fā)展、不斷完善的過程，在理論發(fā)展的某一階段，需要對(duì)此前的會(huì)計(jì)理論研究成果進(jìn)行歸納整理，將傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)理論中合理的部分予以歸納。通過財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的研究，既可充分肯定傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論中仍然適用的合理部分，又能及時(shí)展示社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境變動(dòng)情況下會(huì)計(jì)理論研究的最新成果，從而不斷地推動(dòng)會(huì)計(jì)理論研究向縱深發(fā)展。

　　三、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架與我國基本準(zhǔn)則的國際協(xié)調(diào)

　　(一)基本準(zhǔn)則體現(xiàn)了與國際慣例的趨同

　　基本準(zhǔn)則從以下兩個(gè)方面體現(xiàn)了與國際慣例的趨同：

　　(1)基本準(zhǔn)則發(fā)揮概念框架的作用。概念框架的重要意義之一就是為分析、評(píng)估和指導(dǎo)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展提供一個(gè)規(guī)范性的理論基礎(chǔ)。我國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系基本實(shí)現(xiàn)了與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的趨同，在新基本準(zhǔn)則中充分體現(xiàn)了其作為“準(zhǔn)則的準(zhǔn)則”的性質(zhì)，通過對(duì)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量所做出的原則性、概念性的規(guī)定，發(fā)揮了評(píng)估、指導(dǎo)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的作用。新基本準(zhǔn)則的特色在于：它不是置身于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系之外，而是處于該體系的首要位置；它不僅是法規(guī)，而且是比具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更重要、更基本的規(guī)范。這種制度安排比較符合我國當(dāng)前的國情。

　　(2)基本準(zhǔn)則的內(nèi)容安排與概念框架趨同。目前，各國及國際組織的準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)制定的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架各具特色，但都包含了對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征、財(cái)務(wù)報(bào)表要素、要素的確認(rèn)和計(jì)量等方面的規(guī)定。我國新基本準(zhǔn)則對(duì)舊基本準(zhǔn)則進(jìn)行了較大的修改，不管在形式上還是在內(nèi)容上都體現(xiàn)了與概念框架的趨同。

　　為了便于比較，下面將從美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告(SFACS)、國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(IASC)編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架和英國財(cái)務(wù)報(bào)告原則公告(sP)的五個(gè)方面與新基本準(zhǔn)則進(jìn)行簡單對(duì)比。

　　第一，目標(biāo)。SFACS的目標(biāo)是向投資者、債權(quán)人和其他信息使用者提供有助于經(jīng)濟(jì)決策的信息。IASC框架的目標(biāo)是提供一系列有助于信息使用者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策的關(guān)于企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績的信息以及反映企業(yè)經(jīng)營管理層受托責(zé)任的信息。sP提供的有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績的信息要有助于一系列信息使用者評(píng)估企業(yè)管理當(dāng)局的受托責(zé)任和進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策；提供的信息符合現(xiàn)在的和潛在的投資者的需要；現(xiàn)在的和潛在的投資者需要了解報(bào)告主體有關(guān)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績的信息，并以此評(píng)估其財(cái)務(wù)適應(yīng)能力。新基本準(zhǔn)則的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者做出經(jīng)濟(jì)決策。

　　第二，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征。SFACS包含的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征是相關(guān)性與可靠性，可比性與中立性。IASC框架包含的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征是可理解性、相關(guān)性、可靠性、可比性。sP包含的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征是相關(guān)性與可靠性(如果彼此排斥，則選擇的方法應(yīng)使信息的相關(guān)性最大)、可比性、可理解性與重要性。新基本準(zhǔn)則包含的信息質(zhì)量特征是可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、一貫性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時(shí)性。

　　第三，會(huì)計(jì)報(bào)表要素。SFACS提出的會(huì)計(jì)報(bào)表要素為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、業(yè)主投資、派給業(yè)主款、全面收益、收入、費(fèi)用、利得與損失。IASC框架中的要素為：資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、收益(收入+利得)、費(fèi)用(包括損失)。sP提出的會(huì)計(jì)報(bào)表要素為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、利得、損失、所有者投資與派給業(yè)主款。新基本準(zhǔn)則中的會(huì)計(jì)要素是資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收人、費(fèi)用、利潤。

　　第四，確認(rèn)。SFACs確認(rèn)的基本標(biāo)準(zhǔn)：可定義性、可計(jì)量性、相關(guān)性、可靠性，并在盈利確認(rèn)上有補(bǔ)充指南：收入是已賺得、已實(shí)現(xiàn)或可實(shí)現(xiàn)；費(fèi)用是報(bào)告期內(nèi)經(jīng)濟(jì)利益的消耗(耗用)或發(fā)生未來經(jīng)濟(jì)利益的損失。IASC框架確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)：與該項(xiàng)目有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益將很可能流入或流出企業(yè)；對(duì)該項(xiàng)目的成本或價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。sP確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)：該項(xiàng)目有一個(gè)恰當(dāng)?shù)挠?jì)量基礎(chǔ)并可合理地估計(jì)其現(xiàn)有的價(jià)值；與該項(xiàng)目有關(guān)的獲得的或放棄的未來經(jīng)濟(jì)利益，其獲得或放棄是可能的。新基本準(zhǔn)則：把確認(rèn)條件和各要素的定義在一起表述，主要包含兩方面的要求：與該項(xiàng)目有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益將很可能流入或流出企業(yè)；該項(xiàng)目的成本或價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。

　　第五，計(jì)量。SFACs要求按名義美元計(jì)量，并在會(huì)計(jì)報(bào)表中表述多種項(xiàng)目時(shí)，應(yīng)視項(xiàng)目的性質(zhì)、計(jì)量屬性的相關(guān)性與可靠性而采用下列不同屬性：歷史成本、現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價(jià)，可實(shí)現(xiàn)凈值和公允價(jià)值。IASC框架要求會(huì)計(jì)報(bào)表在不同程度上以不同結(jié)合方式采用不同的計(jì)量基礎(chǔ)，包括歷史成本、現(xiàn)行成本、可變現(xiàn)凈值和現(xiàn)值。SP在編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)計(jì)量的基礎(chǔ)或是歷史成本或是現(xiàn)行價(jià)值，需要為每一類資產(chǎn)或負(fù)債選擇最符合目標(biāo)和信息質(zhì)量特征要求的計(jì)量基礎(chǔ)，還要了解資產(chǎn)、負(fù)債的性質(zhì)以及它們所處的環(huán)境，可用歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值計(jì)量。企業(yè)在對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí)，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本，采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會(huì)計(jì)要素金額能夠取得并可靠計(jì)量。

　　(二)新基本準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)了趨同基礎(chǔ)上的創(chuàng)新

　　財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架不論具體稱為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告(美國)，編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架(國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì))，或財(cái)務(wù)報(bào)告原則公告(英國)，都被視為理論。這種理論是實(shí)用性的，是對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行評(píng)估和發(fā)展的一種參考框架。理論有權(quán)威性，但沒有強(qiáng)制性，可以脫離會(huì)計(jì)準(zhǔn)則而獨(dú)立存在?；緶?zhǔn)則則不然，同具體準(zhǔn)則一樣，也是法規(guī)，但比具體準(zhǔn)則更有權(quán)威，可以指導(dǎo)具體準(zhǔn)則，因而有強(qiáng)制性?；緶?zhǔn)則與具體準(zhǔn)則共同構(gòu)成會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，并不能離開具體準(zhǔn)則而獨(dú)立存在。我國用基本準(zhǔn)則取代主要經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架其最顯著的特征就是立足國情、國際趨同(劉玉延2007)。我國的基本準(zhǔn)則是創(chuàng)新與趨同相結(jié)合的一項(xiàng)準(zhǔn)則(葛家澍2006)?；緶?zhǔn)則的表現(xiàn)形式是粗線條、抽象化的，側(cè)重于對(duì)一些基本會(huì)計(jì)概念的簡要描述，有的條款不可避免讓人一時(shí)難以理解和接受；而概念框架則可以對(duì)這些概念所隱含的一些重要理論問題加以充分論述和詳細(xì)說明，即使一些深?yuàn)W的理論問題，也會(huì)變得易于理解。

　　會(huì)計(jì)理論界和實(shí)務(wù)界普遍認(rèn)為，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定具有重大意義。

　　(1)新基本準(zhǔn)則是準(zhǔn)則的準(zhǔn)則。在研究了《會(huì)計(jì)法》、《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》和《基本準(zhǔn)則》之后，可以看出新基本準(zhǔn)則在整個(gè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)中的地位是一個(gè)相對(duì)比較獨(dú)立的技術(shù)規(guī)范，是制定具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的理論依據(jù)。新的基本準(zhǔn)則是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的組成部分，具有強(qiáng)制性，是以行政命令的方式進(jìn)行會(huì)計(jì)理論說明，雖然可以回避概念之爭，但由于不可能有充分論證，容易讓人誤解為以“長官意志”代替學(xué)術(shù)爭鳴。而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的法律地位較低，不具有約束力。對(duì)于準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)來說，概念框架僅僅提供理論支持，不需嚴(yán)格遵守。而概念框架只是制定和理解會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的理論指南，主要用于指導(dǎo)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的制定工作，在很大程度上帶有“理念”的特點(diǎn)，是獨(dú)立于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的理論體系，并不具有強(qiáng)制性。實(shí)際上，建立財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的過程，也就是對(duì)有關(guān)的會(huì)計(jì)基本理論問題進(jìn)行充分論證并指明主流觀點(diǎn)的過程。

　　(2)新基本準(zhǔn)則在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中居于上位法的地位。新基本準(zhǔn)則是調(diào)整企業(yè)會(huì)計(jì)行為的基本規(guī)范，能提供具體準(zhǔn)則制定的基本概念和指引方向。新基本準(zhǔn)則不同于具體準(zhǔn)則，兩者并不處于同一層次，基本準(zhǔn)則高于具體準(zhǔn)則，可用來指導(dǎo)、評(píng)估和發(fā)展具體準(zhǔn)則?；緶?zhǔn)則不是站在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系之外，而是在該體系之中，并處于頂尖地位。它不僅是法規(guī)，而且是比具體準(zhǔn)則更重要、更基本的法規(guī)。對(duì)于準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)來說，概念框架僅僅提供理論支持，不需嚴(yán)格遵守。概念框架能夠?yàn)闀?huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)在制定和評(píng)估會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)提供指南，以保證會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一貫性和系統(tǒng)性；能夠?yàn)槿藗兎治鲂碌幕蛘诔霈F(xiàn)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和報(bào)告問題提供參考依據(jù)；能夠?yàn)闀?huì)計(jì)人員進(jìn)行職業(yè)判斷提供理論依據(jù)；能夠提高會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一貫性與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的合理性，提高財(cái)務(wù)報(bào)表的可比性，促進(jìn)報(bào)表使用者增加會(huì)計(jì)報(bào)表使用的信心。概念框架是來自會(huì)計(jì)實(shí)踐的歸納、總結(jié)，對(duì)實(shí)踐具有指導(dǎo)作用；另一方面，就會(huì)計(jì)理論來講，概念結(jié)構(gòu)比較具體述，貼近實(shí)踐，具有更強(qiáng)的可操作性，因此成為理論與實(shí)踐的連結(jié)點(diǎn)。

　　四、結(jié)論

　　我國的基本準(zhǔn)則是我國現(xiàn)階段的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架，既立足于中國國情，又努力與國際會(huì)計(jì)慣例趨同，在某些方面，已有超前的成份。如我國的基本準(zhǔn)則是一份言簡意賅、前后一貫、內(nèi)在一致的架構(gòu)，它已不是一份置身于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系之外的“理論”，而是融入了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，并在其中起指導(dǎo)、評(píng)估和發(fā)展具體準(zhǔn)則的作用。在層次上，它是企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的第一層次；在地位上，它是僅次于會(huì)計(jì)法和國務(wù)院頒布的企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例，屬于部門規(guī)章，而具有基本法規(guī)應(yīng)有的權(quán)威性。西方財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架目前正由IASB和美國FASB合作，聯(lián)合制定類似于我國基本準(zhǔn)則的性質(zhì)的單一的概念框架并決定提升它在GAAP中的層次。從這一點(diǎn)看，我國似乎已先走了一步?？梢?，趨同是互動(dòng)的。在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)方面，也未嘗不可以創(chuàng)造出可供別國借鑒的經(jīng)驗(yàn)。會(huì)計(jì)是國際通用語言，趨同是大勢(shì)所趨。但應(yīng)當(dāng)根據(jù)黨中央提倡的科學(xué)發(fā)展觀和創(chuàng)新精神，把趨同和創(chuàng)新有機(jī)地結(jié)合起來，不斷完善現(xiàn)有的準(zhǔn)則，不論是在基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則方面，都爭取走向更高質(zhì)量。