會計委派制是我國有關會計規(guī)范在治理會計信息失真問題時的一項制度創(chuàng)新，它對治理會計信息失真問題具有重大意義。2000年，深圳發(fā)展銀行在深入研究和充分醞釀的基礎上，率先在全國商業(yè)銀行系統(tǒng)試行會計經理委派制度。本文結合會計委派制的實踐，擬就商業(yè)銀行會計委派制談些意見。
一、商業(yè)銀行會計的基本特點
商業(yè)銀行是以追逐利潤為目的、以經營金融資產和負債為對象、綜合性多功能的金融企業(yè)。其主要特點表現在：經營大量貨幣性項目，要求建立健全嚴格的內部控制；從事的交易種類繁多、次數頻繁、金額巨大，要求建立嚴密的會計系統(tǒng)，并廣泛使用計算機信息系統(tǒng)及電子資金轉賬系統(tǒng)；分支機構眾多，分布區(qū)域廣，會計處理和控制職能分散，要求保持統(tǒng)一的操作規(guī)程和會計系統(tǒng)；存在大量不涉及資金流動的資產負債表外業(yè)務，要求采取控制程序進行記錄和監(jiān)控；高負債經營，債權人眾多，與社會利益密切相關，受到銀行監(jiān)管法規(guī)的嚴格約束和政府部門的嚴格監(jiān)管。因此，商業(yè)銀行會計與其他企業(yè)相比，具有下列特性：
1.管理內容具有顯著的社會性。商業(yè)銀行作為現代經濟生活的核心，是聯結各會計主體之紐帶，是調節(jié)貨幣流通的總樞紐。商業(yè)銀行會計不僅管理本身的業(yè)務活動和財務收支活動，而且管理其他會計主體的業(yè)務活動情況。后者是一般會計主體管理所不具備的。
2.管理對象的貨幣性。會計管理對象均為貨幣，但一般會計管理中主要體現為各種資產、負債、所有者權益等貨幣表現，而非貨幣本身。商業(yè)銀行是經營特殊商品-貨幣的特殊企業(yè)。商業(yè)銀行的資金采用單一的貨幣形態(tài)，至于商業(yè)銀行內部的固定資產等在其整個資產中所占份額很少。在我國，商業(yè)銀行內部的固定資產凈值占資本金的比重一般不得超過30%.因此，商業(yè)銀行會計管理的對象基本上是貨幣和貨幣資本金的運作。
3.核算業(yè)務直接完成性。商業(yè)銀行會計核算與其各項業(yè)務緊密相連。商業(yè)銀行核算過程就是商業(yè)銀行業(yè)務處理過程，商業(yè)銀行的各項業(yè)務活動是通過會計來完成的。例如，各項存款業(yè)務都要通過會計辦理存取手續(xù)才能完成；各項放款業(yè)務也要通過會計辦理放款手續(xù)才能完成。會計處于商業(yè)銀行經營業(yè)務的第一線，而一般企業(yè)會計部門則處于生產經營活動的第二線。
4.國家金融政策反映的直接性。商業(yè)銀行會計通過第一線辦理一系列銀行業(yè)務，如放款、拆借資金等，直接反映國家的金融政策，引導消費、導向投資。同時，通過商業(yè)銀行會計的監(jiān)督作用，對國民經濟各部門、各單位的經營活動與財務活動進行監(jiān)督，以促進各單位經營活動符合國家政策，保證社會各部門的協(xié)調、高效發(fā)展。
5.內部監(jiān)督機制的嚴密性。由于商業(yè)銀行會計的性質、地位、作用等決定了商業(yè)銀行會計的重要性�？陀^上要求商業(yè)銀行會計必須準確、及時、高效。為此，商業(yè)銀行會計采用嚴密獨特的內部監(jiān)督方式。在傳統(tǒng)手工核算體制下，必須堅持雙人臨柜、雙線核算、雙線核對、賬折見面、換人復核、內外對賬等，保證會計賬務處理的盡可能正確。在綜合柜員制下，必須建立科學的崗位責任制，嚴格的限額授權管理制度，配備計算機實時監(jiān)控系統(tǒng)。
二、商業(yè)銀行實行會計委派制的積極意義
根據我行會計委派制的實踐效果，筆者以為，商業(yè)銀行實行會計委派制，對于加強分支機構會計監(jiān)管、加大會計內部監(jiān)督力度、提高會計信息質量、建立統(tǒng)一法人會計管理模式具有非�，F實的積極作用。
1.實行會計委派制，能有效地提高分支機構的核算質量，強化會計基礎工作。在商業(yè)銀行系統(tǒng)，會計人員常常出現“頂得住的站不住，站得住的頂不住”的現象，會計人員除少數掛冠而去，大多數則是隨大流。特別是在行長負責制的情況下，會計人員對行長幾乎是惟命是從，或是逆來順受，結果造成利潤不實、不良資產大量出現。實行會計委派制，由于明確了委派會計人員相對獨立的監(jiān)督地位，并賦予委派會計人員一定的權利和承擔相應責任，委派會計人員可充分發(fā)揮“監(jiān)督、規(guī)范、指導、橋梁”的作用，嚴格把好分支機構會計核算關，保證會計信息的真實、完整，提高會計信息質量，切實做好會計基礎工作�？梢哉f，實行會計委派制可保障委派人員依法依規(guī)行使職權，防止因堅持原則而遭受不公平的待遇，以及防止分支機構任用不稱職或瀆職的會計人員。同時也能為各行鍛煉、培養(yǎng)一批會計管理人員。2000年，深圳發(fā)展銀行榮獲深圳證券交易所“優(yōu)秀信息披露上市公司”第一名。
2.實行會計委派制，能有效地加強銀行業(yè)務的會計事前、事中管理，強化會計監(jiān)督，一定程度地防范和化解分支機構的經營風險。實施會計委派制，受派會計人員可加強對受派機構的業(yè)務操作流程和工作崗位設置的管理，督促落實崗位責任制；還可在業(yè)務發(fā)生的第一時間進行現場操作指導、監(jiān)督、檢查，減少違章操作現象，充分發(fā)揮會計工作“第二道防線”作用，強化分支機構及營業(yè)網點防范案件風險的能力。2000年，深圳發(fā)展銀行在總結歷史經驗教訓的基礎上，全面實行了各項業(yè)務會計審核制度。凡需要進行會計確認、計量、記錄和報告的業(yè)務，均由會計部門對相關業(yè)務資料的完整性和會計傳票的真實性進行審核，具體包括：賬戶管理、現金出納、單位和個人存貸款、國內和國際結算、外匯買賣、同業(yè)及系統(tǒng)往來、表外及備忘科目核算等等。這一制度的有效貫徹執(zhí)行，完全依賴于會計委派制。實踐證明，這一舉措有效地解決了資產生成前的要素完整性問題，有利于將風險消滅在萌芽狀態(tài)。
3.實行會計委派制，有利于強化對分支機構領導人員監(jiān)督約束機制，促進廉政建設，有效遏制各種違法違紀行為。朱基總理等中央領導同志曾多次強調指出：要改革會計人員管理體制，強化內部制約機制，推行會計委派制試點，以從源頭上、制度上預防和制止違法違紀行為的發(fā)生，強化反腐倡廉工作。實行會計委派制，是維護財經法紀法規(guī)，堵塞管理漏洞，從源頭上治理金融腐敗的一項重要治本之策。
4.實行會計委派制，有利于商業(yè)銀行會計系統(tǒng)員工的積極性，提高會計隊伍素質。由于委派經理是面向系統(tǒng)內會計人員公開選拔、競聘上崗，可使一批業(yè)務能力較高、責任心較強、遵守職業(yè)道德、具有良好品質、工作作風及一定組織協(xié)調能力的人員脫穎而出。同時，委派會計經理可享受一定的待遇。這些舉措有助于充分調動各級會計人員的積極性，在分支行及營業(yè)網點營造一個“學業(yè)務、比先進”的良好氣氛。
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