也談會計監(jiān)督職能和委派制

　　在我們會計理論和會計教育中，始終都是把會計監(jiān)督職能作為會計職能的一個重要方面來加以闡述的。這種理論在高度集中計劃經(jīng)濟時期發(fā)揮了一定的作用，但是隨著企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營走向市場以及企業(yè)產(chǎn)權(quán)的多元化，會計的監(jiān)督監(jiān)督職能在企業(yè)實際經(jīng)營管理中已經(jīng)不能發(fā)揮其作用。 

　　下面我們先看看會計監(jiān)督職能的內(nèi)容：會計監(jiān)督職能是對經(jīng)濟活動進行事前、事中和事后的控制，主要利用計算資產(chǎn)、負債、收入、費用和利潤等價值指標，綜合反映經(jīng)濟活動的過程和結(jié)果，以利于維護國家財經(jīng)方針、政策、制度的執(zhí)行，并找出差距。查明原因，作出評價，積極促進各單位的經(jīng)濟活動，提高經(jīng)濟效益，達到預(yù)期的目的。從上面的會計監(jiān)督職能的內(nèi)容可以看出，會計監(jiān)督職能最主要一點是要保證國家的利益，關(guān)于對企業(yè)的促進功能其實在會計核算職能中是完全可以實現(xiàn)的。 

　　會計監(jiān)督職能成為可能和可行，必須具備以下兩個條件：一、要有不同的權(quán)力主體。二、要有不同的利益主體。 

　　不同的權(quán)力主體即監(jiān)督對象和監(jiān)督執(zhí)行者分屬于不同的權(quán)力主體，利用不同權(quán)力對象，使監(jiān)督事件中的當事方能夠互相制約，以達到監(jiān)督的目的。任何的監(jiān)督行為就是權(quán)力之間的互相制約。當然會計的監(jiān)督職能也不例外。 

　　不同的利益主體即監(jiān)督事件中，監(jiān)督各方分屬于不同的利益主體，對各自的利益主體負責(zé)，即使我們現(xiàn)在無法作到完全不同的利益主體，起碼要在形式上要有不同的利益主體。 

　　我們企業(yè)中會計監(jiān)督職能的實施卻沒有這兩個必要條件來保證，應(yīng)該說會計監(jiān)督職能已經(jīng)完全失去了其存在的可能性。會計工作的執(zhí)行者也就是會計監(jiān)督的執(zhí)行者與企業(yè)經(jīng)營者在權(quán)力主體上是處于被領(lǐng)導(dǎo)地位，在利益主體上會計工作人員與企業(yè)經(jīng)營者完全相同，在這種情況下，要使會計監(jiān)督有效，好比使空中樓閣，失去了存在的基礎(chǔ)，要完成會計監(jiān)督職能對會計人員來說是勉為其難。即使有，也只能靠會計人員的人格來維持，而這種力量是相當脆弱的。雖然有《會計法》和會計人員的職業(yè)道德來約束會計人員的行為，但此只能約束會計人員而對經(jīng)營者無能為力，結(jié)果還是可想而知的。 

　　由于目前我們的會計監(jiān)督職能的弱化，已經(jīng)嚴重影響了企業(yè)財務(wù)的真實性，導(dǎo)致國有資產(chǎn)大量流失，企業(yè)經(jīng)營的混亂。為了改變目前這種不利的局面，加強對國有企業(yè)的資產(chǎn)管理，近來我們財政部門提出了會計委派制，就是由主管部門或國有資產(chǎn)管理部門向國有企業(yè)派駐財務(wù)人員，監(jiān)督、規(guī)范企業(yè)在財務(wù)管理方面的行為，以有效的管理國有資產(chǎn)。但是由于委派制本身的局限性以及在執(zhí)行過程中存在的矛盾和紕漏，國有企業(yè)在管理體制上的缺陷，使這種制度收效甚微。 

　　委派制中的財務(wù)人員在企業(yè)中的地位如何確定？一般我們的企業(yè)中設(shè)置有財務(wù)經(jīng)理、主辦會計、一般財務(wù)人員。財務(wù)經(jīng)理主要負責(zé)整個企業(yè)的財務(wù)運轉(zhuǎn)，資金的運用，協(xié)調(diào)與財政、稅務(wù)、銀行等單位的關(guān)系，他一般直接對企業(yè)的經(jīng)營者和總會計師負責(zé)。主辦會計負責(zé)一般負責(zé)企業(yè)具體的財務(wù)核算工作。一般財務(wù)人員負責(zé)日常性的財務(wù)工作，如收支等。委派制中的財務(wù)人員放在會計人員體系中的哪個環(huán)節(jié)，老是說，放在任何一個環(huán)節(jié)都不適合，放低了，根本無法接觸到企業(yè)財務(wù)上的核心部分，有悖委派制的初衷；放高了，其能否促進企業(yè)整體財務(wù)的良性運轉(zhuǎn)，能否靈活運用各種財經(jīng)制度，能否與經(jīng)營者協(xié)調(diào)好關(guān)系，這都是一系列的問題，該如何解決，我們卻沒有可行的方案。 

　　委派制根據(jù)其要求而能達到的目的，其實完全可以通過外部審計和注冊會計師的工作來完成和達到，如果委派制中的財務(wù)人員不能真正參與企業(yè)的經(jīng)營管理，為監(jiān)督而監(jiān)督，在其監(jiān)督下形成的企業(yè)財務(wù)報告并不為社會公眾所接受，而注冊會計師審核后的財務(wù)報告卻可以為社會公眾所接受，相對于這一點來說，委派制則造成了人力資源的浪費。 

　　我們現(xiàn)在的會計由于一系列外部的、本身的原因已經(jīng)無法完成其所具有的監(jiān)督職能，則完全可以通過一定的方式轉(zhuǎn)移會計的監(jiān)督職能，對企業(yè)財務(wù)運行監(jiān)督實行社會化，專門化，以確保國家的利益不受到侵害。這里我們必須大力發(fā)展獨立的民間審計機構(gòu)，加強立法，加大執(zhí)法力度，對違規(guī)的審計機構(gòu)加大處罰力度，對審計人員要實行嚴格的準入制度，對弄虛作假的企業(yè)的財務(wù)人員，特別是經(jīng)營者要嚴厲處罰。