一整套系統、科學、完整的評估行業(yè)執(zhí)業(yè)準則和道德規(guī)范，是保證評估行業(yè)規(guī)范健康發(fā)展的重要制度基礎?！顿Y產評估準則——基本原則》和《資產評估職業(yè)準則——基本準則》，是中國資產評估協會在總結我國資產評估理論和實踐發(fā)展的基礎上，充分借鑒國際資產評估準則和相關國家評估準則的成功經驗后擬定的，是我國評估行業(yè)制度建設上的一件大事，對中國資產評估行業(yè)的發(fā)展具有里程碑意義。

　　一、我國資產評估兩個基本準則

　　1991年11月16日國務院令（第91號）《國有資產評估管理辦法》公布以來，已經13年了；13年來國家國有資產管理部門陸續(xù)頒布了一系列規(guī)范資產評估工作的文件，其中直接與評估工作、評估人員有關的3 個文件是：a 、1995年3 月15日的國資辦發(fā)〖1995〗27號，“關于發(fā)布資產評估立項、確認工作的若干規(guī)范意見的通知”（簡稱“立項確認文件”）；b 、1995年4 月12日國資評協發(fā)〖1995〗3 號，“關于印發(fā)資產評估執(zhí)業(yè)人員自律守則的通知”（簡稱“自律守則”）

　　；c 、1996年5 月7 日中評協〖1996〗03號“關于發(fā)布資產評估操作規(guī)范意見（試行）的通知”（簡稱“操作規(guī)范”）。

　　開展評估工作的十多年來，在執(zhí)行“操作規(guī)范”、“通知”實踐中，常有虛與委蛇之慮：

　　首先，評估工作的責任與評估師們的職業(yè)道德問題之慮。評估工作的責任與評估師的道德自律是內在地聯系在一起的，不是能以外在的方式加強的。“游戲規(guī)則”只能來源于游戲的參加者。長期來，我國資產評估工作從機構的審批、評估項目的立項、確認，到評估規(guī)范的制訂，甚至一張資產清查表的制訂，無一不打上政府的烙印，一方面我們制訂規(guī)則，另一方面我們制訂規(guī)則又還缺乏操作、施行的基礎，自然這些規(guī)范也就不能充分反映評估師們的觀點、意見和建議。

　　其次，道德自律之慮。評估工作是一項專業(yè)性很強，遵守一定規(guī)范的同時又需要有創(chuàng)新精神的工作，評估師的工作責任是與職業(yè)道德結合在一起的。每一種專業(yè)工作都以維護某方面制度的正常運行為前提，律師維護司法公正，會計師維護企業(yè)經營數據真實，醫(yī)生救死扶傷等等，他們的道德水準都存在于他們的專業(yè)工作之中，如果沒有充分的道德自律，這些專業(yè)人士就會成為更大力量的破壞者。

　　律師專門去鉆法律的空子，就會產生辛普森那樣的笑話，會計師鉆會計準則的空子，就會成為做假賬、偷逃稅的專家。試想一個道德操守很低的人值得信賴嗎？

　　能不收回扣、代簽名、代寫報告嗎？

　　再次，施行資產評估標準主體之慮。美國行業(yè)評估標準（United Standards Of Professional Appraisal Practice）從前言到AO-17 ，始終以評估師作為標準的來源者、施行者、傳播者及被約束者?！霸u估師角色的重要性在于對那些按其能力服務的人的道德操守方面。這些標準包括強制要求并從道德條款入手，進一步對整體性、目標性、獨立判斷、道德導向方面提出了要求?！保斑@些標準是評估師在進行評估、審核或咨詢服務過程中，應遵循的步驟和在交流評估中、審核或咨詢服務過程中應遵循的方式方法”。的確，一個機構是沒有什么道德操守的話，也不可能有獨立判斷，道德導向等。對專業(yè)工作的機構來說，它不是一個行為主體，這和工廠不同，產品是工廠的生產結果，全體人員組織起來合作生產，制成一種產品是它的行為方式，而一個醫(yī)生主刀是可以使人延長壽命，也可以使人一命嗚呼的工作，一個會計師可以審計一個企業(yè)一年的賬目，一兩個評估師可以完成一個項日的評估工作等等。這些行為的個體特征很強，當然也并不是沒有合作，但至多是一個項目小組的合作。另一方面，從承擔責任的風險來看，對個人行為約束的風險也小于對機構約束的風險。對機構的約束至多是令其消亡，而對個人的約束卻可以令他傾家蕩產甚至入獄。總之，專業(yè)工作過程中對機構的約束是主體不到位的約束，是可以逃避責任的約束。自然，對準則的施行就不可能得到真正的貫徹。因此，施行資產評估準則應該以評估師為主體。

　　財政部財企[2004]8 號《財政部關于對資產評估行業(yè)進行全面檢查的通知》，從今年2 月份開始在全國范圍內開展資產評估行業(yè)的全面檢查，主要是針對：執(zhí)業(yè)質量，惡性壓價競爭，迎合客戶不合理要求、與客戶串通，通過評估，有意抬高或壓低資產評估值，損害其他當事人的利益，不按執(zhí)業(yè)準則要求執(zhí)業(yè)，濫用評估假設，或進行沒有充分依據的預測，不履行必要的工作程序，在執(zhí)行業(yè)務過程中“偷工減料”，信息披露不充分，應該披露的重要信息不披露，有的機構內部混亂，執(zhí)業(yè)質量低下等等進行檢查。這是行業(yè)管理部門摸清行業(yè)基本情況，全面掌握評估行業(yè)工作進展，發(fā)現薄弱環(huán)節(jié)，為進一步規(guī)劃行業(yè)發(fā)展，開拓業(yè)務范圍，提高注冊資產評估師素質和執(zhí)業(yè)水平提供依據，是規(guī)范行業(yè)管理的重大舉措，是強化管理的有力手段。

　　財政部今年2 月批準發(fā)布，5 月1 日正式實施的由中國資產評估協會制定的《資產評估準則——基本準則》和《資產評估職業(yè)道德準則——基本準則》，具有像美國USPAP 的行業(yè)評估標準一樣的重要性；對防止行業(yè)評估偏差，提高行業(yè)評估工作水平和效率，規(guī)范和發(fā)展行業(yè)評估技術也許更加曲盡其妙。

　　所以說兩個基本準則頒布實施，也是這次對資產評估行業(yè)進行全面檢查的“準法律”文件。

　　基本要求：遵守相關的法律、法規(guī)和資產評估準則，具有良好的職業(yè)道德；誠實正直、勤勉盡責、恪守獨立、客觀公正的原則；

　　操作準則：評估程序的規(guī)定，有利于規(guī)范評估師的執(zhí)業(yè)行為，切實保障評估業(yè)務質量，是評估機構和從業(yè)人員防范執(zhí)業(yè)風險，合理保護自己切身權益的手段；是評估機構和從業(yè)人員執(zhí)行評估業(yè)務，形成資產評估結論，應當根據具體情況履行的適當步驟；其程序是：明確評估業(yè)務基本事項、簽訂業(yè)務約定書、編制評估計劃、現場調查、收集評估資料、評定估算、編制和提交評估報告、工作底稿歸檔。

　　《資產評估準則——基本原則》第一次明確提出評估師應當對評估結論的合理性承擔責任。這一規(guī)定體現了評估行業(yè)對社會公共利益的維護，評估師不應當以評估方法的選擇、評估假設的選擇等為由，逃避對評估結論合理性所應當承擔的責任。合理性的概念體現了資產評估的特點，有利于合理維護評估師的利益。

　　《資產評估職業(yè)道德準則——基本原則》，是注冊資產評估師在從事資產評估活動中，應當遵守的職業(yè)態(tài)度、職業(yè)職責、專業(yè)勝任能力、職業(yè)紀律等職業(yè)行為的規(guī)范；對注冊資產評估師在執(zhí)業(yè)過程中的獨立性、專業(yè)勝任能力、保密、評估假設和信息披露、業(yè)務招攬、道德沖突的解決等事項做出了全面而詳細的規(guī)定，它有利于進一步發(fā)展和完善資產評估行業(yè)，提高注冊資產評估師專業(yè)隊伍素質；有利于加強注冊資產評估師的職業(yè)責任感，防范其在執(zhí)業(yè)過程中違法亂紀；有利于社會誠信體系的建立。

　　維護職業(yè)形象，不得從事與注冊資產評估師身份不符或可能損害職業(yè)形象的活動；評估師執(zhí)行資產評估業(yè)務應當獨立進行分析、估算并形成專業(yè)意見，不受委托方或相關當事方的影響，不以預先設定的價值作為評估結論，不得出具含有虛假、不實、有偏見或具有誤導性的分析或結論的評估報告；評估師不得采用欺詐、利誘、強迫等不正當手段招攬業(yè)務；不得利用執(zhí)業(yè)便利為自己或他人謀取不正當利益；不得簽署本人未參與項目的評估報告，也不得允許他人以本人名義簽署評估報告。可見評估的職業(yè)道德是提升行業(yè)社會公信力，積極推動行業(yè)誠信建設的重要基礎。從某種意義上說職業(yè)道德比操作標準更加重要。

　　二、美國行業(yè)評估標準

　　美國行業(yè)評估標準（United Standards Of Professional Appraisal Practice.即USPAP ）的主要內容，包括四個部分：

　　第一部分是序論，包括序言、道德條款、勝任條款、違背條款、權限之外、補充標準和定義。“序言”闡述了專業(yè)評估標準的來源、特色、標準范圍、標準解釋性陳述，以及標準的使用者：“道德條款”分品行、手段，保守商業(yè)秘密、記錄保存等四個部分：“勝任條款”要求評估師在接受業(yè)務之前，要能適當地界定、陳述業(yè)務問題，并有足夠的知識或經驗去完成任務，否則要報告，或揭示缺乏的知識和經驗：“違背條款”闡述了允許對USPAP 的部分準則作有限的違背，對違背的部分要作“特別提示”：“權限之外”表明專業(yè)評估標準服從于法律或公共政策：“補充標準”敘述了適用的情況和范圍：“定義”部分對評估、評估業(yè)務、束縛需求、商業(yè)資產、商業(yè)企業(yè)、商業(yè)產權、現金流量分析、客戶、咨詢、可行性分析、無形資產、傾向性使用、傾向性用戶、投資分析、市場分析、整體評估、整體評估模型、動產、不動產、房地產、報告、審核、簽署、特別提示共24個概念進行標準性解釋。

　　第二部分是標準和準則正文。共有十條標準，每條標準又細分為若干準則，對有的標準和準則又作了較詳細的說明。

　　標準l 是房地產評估；標準2 是房地產評估、報告；標準3 是審核評估和報告；標準4 是房地產咨詢；標準5 是房地產咨詢、報告；標準6 是整體資產評估和報告；標準7 為動產評估；標準8 為動產評估、報告；標準9 是商業(yè)評估；標準10為商業(yè)評估、報告。

　　USPAP 在制訂專業(yè)評估標準時，是按照資產與業(yè)務類別來劃分的標準l 、2 ，標準4 、5 ，標準7 、8 ，標準9 、10都存在一種對應的關系，這四類標準的前者（即標準1 、4 、7 、9 ）主要涉及評估所需的技術和方法，諸如認真負責，界定和收集有效的數據，資產使用限制條件、界定價值與價格的表述形式等等，而后者（即標準2 、5 、8 、10）闡述了制作評估報告的類型和過程，而標準3專門制訂了審核評估報告的標準，標準6 專門制訂了整體資產評估的標準。

　　第三部分是關于評估標準的陳述，簡稱SMT ，共有九項陳述。SMT-1 是對標準規(guī)則3-1 （f ）條（審核評估）的陳述，詳細解釋了審核與評估、報告的區(qū)別；SMT-2 是折現現金流量分析法的陳述，詳細陳述了它的使用范圍、原理、可能的錯誤理解與用法及折現現金流量分析、計算機軟件的運用等；SMT-3 陳述了過去值估算，主要是報告或評估日之前的市場價值的確定；SMT-4 陳述了未來值估算，主要是反映市場參與者的目前的期望；SMT-5 陳述了“道德條款”的“保守商業(yè)秘密”準則；SMT-6 陳述了市場價值估算中合理的陳列時間；SMT-7 陳述了不動產評估允許的“特別提示”（違背條款）；SMT-8 陳述了評估報告的電子傳遞方式；SMT-9 上文已有陳述，這些陳述大大加深了評估師對標準的理解、運用，也有助于遵循，具有可操作性。

　　第四部分是顧問意見，并附加了參考材料作為指南，顧問意見包括17項意見，內容涉及銷售歷史、不動產產權屬性檢查、評估修訂（指一項評估業(yè)務在原來評估的基礎上，根據客戶需要而延伸）、一項評估業(yè)務準備工作、項目負責人的責任和助手的職責、審核評估的職責，（技術審核按標準3 進行，管理審核由客戶和評估用戶決定）、市場時間（指評估師在估算市場價值須指明市場時點或時段）、不動產評估中的市場價值與公平價值、評估師對毒物或污染物關心的責任、評估師——客戶關系、標準2 的評估報告選擇權利的內容、簡明性評估報告的內容、標準2 評估報告選擇權利的利用、遵循USPAP 的房產附屬物的評估、津貼性房地產的評估、進行限制性評估時使用違背條款、房地產公平法與評估、改建房地產的評估。

　　行業(yè)評估標準是由美國資產評估協會起草，并經聯邦評估委員會認同的評估行業(yè)統一標準，其依據是：專業(yè)標準、評估師準則的制訂要來源于評估師們的共同努力。

　　正如USPAP97 的Preamble的開篇句所說的：“這是最重要的，即專業(yè)評估師以這樣的一種方式來表達和交流他或她的有關分析、意見和建議，這種方式有益于客戶且不至于引起市場上的誤解”。專業(yè)標準是評估師們相互交流的結果，是來源于他們對評估的理解，而不是外部帶給他們的，是所有評估機構及評估人員必須遵守的。

　　三、兩國評估基本準則的比較

　　“立項確認文件”是我國資產評估行業(yè)所獨有的。其所以制訂該文件，與當時特定歷史環(huán)境、國有資產流失現象嚴重，個別資產評估機構或個人違規(guī)操作等有關，隨著時間推移，這類文件已經不適應作為評估行業(yè)基本管理規(guī)范的標準，已經完成了它的歷史作用。新頒布的兩個基本準則與United Standards of Professional Appraisal Practice，可說相去無幾。

　　“自律守則”對資產評估執(zhí)業(yè)人員的要求有三個方面，（1 ）基本要求，主要是對資產評估人員在遵守國家有關的法律、法規(guī)，執(zhí)行國家有關政策、堅持獨立、客觀、公正等方面的要求；（2 ）回避制度；（3 ）廉潔自律、沒有私利。

　　但對假設條件沒有明確、嚴格的規(guī)定，評估人員在資產評估過程中，特別是土地使用權的評估，無形資產評估尤其是商譽的評估中，存在對“假設條件”的濫用和誤導。

　　除第8 條“回避制度”外，基本要求與USPAP97 “道德條款”的品德準則相似，所不同的是，USPAP 對評估師使用“假設條件”作了嚴格的規(guī)定，防止評估師濫用假設條件。在“品行”準則的第3 段，它要求：“一項評估、審核或咨詢服務的進行以假設條件為依據是不道德的，除非1 、假設的使用能被清楚地揭示；2 、因為法律上的、合理分析的或者比較的目的清楚地要求假設條件的設想且不至于引起誤導；3 、評估報告清楚地描述假設的基本原理、假設條件的性質和它對評估、審核或咨詢服務的影響。”

　　在職業(yè)道德準則要求中，我國資產評估職業(yè)道德準則的內容類似于USPAP97“道德條款”中的“手段準則”和“保密準則”，以及“勝任條款”。兩者相比，不同的是USPAP97 的“勝任條款”非常簡單明了：“評估師在接受業(yè)務前或未完成任何業(yè)務交談協議前，評估師必須確定所要陳述的問題和對該問題有充分的知識與經驗去完成該業(yè)務；或者：1 、在接受業(yè)務前對客戶披露所缺乏的知識和（或）經驗；并且2 、采取所有必需的或知覺的步驟能合格地完成業(yè)務；3 、在報告中描述缺乏的知識和（或）經驗以及為合格完成業(yè)務所采取的步驟?！本哂胁僮餍?。我國資產評估職業(yè)道德準則的基本要求從第五條到第十七條有13條之多。

　　評估師不是全能的，他（她）在接受評估業(yè)務及其評估實踐中，都會碰到這樣那樣的問題，如知識缺乏和經驗不足的問題，是否有勇氣向客戶承認并在報告中予以揭示，并作為勝任條款來要求，新的基本準則使我們看到了希望，“第九條注冊資產評估師執(zhí)行資產評估業(yè)務，可以聘請專家協助工作，但應當采取必要措施確信專家工作的合理性。”評估師有勇氣承認其知識與經驗缺乏的評估報告，一個成熟的行業(yè)，成熟的評估師隊伍正在形成。

　　“操作準則”共7 條，內容全面，基本上涵蓋了《資產評估概論》的內容。

　　下面就其中幾個問題與USPAP97 作一比對。

　?、僭凇安僮鳒蕜t”中使用了“價值概念”。價值概念可以劃分為基本類型和從屬類型，不同類型的資產可以具有不同類型的價值，這取決于特定的周圍環(huán)境；注冊資產評估師在各項評估活動中，應該充分、詳盡地解釋所擇定的具體價值概念的性質和含義。價值類型是各國評估準則和評估實踐的基礎，評估準則引進價值類型的概念，改變了我國十多年來在評估實踐中不采用價值類型的做法。價值類型的意義在于指出同一資產在同一時間和空間，因評估目的不同，可能具有不同類型的價值，適用不同的價值類型，具有不同的價值類型，注冊資產評估師應當避免使用未經定義的、籠統的價值概念，應當在與客戶進行充分討論之后，根據評估目的選取合適的價值類型，應當對選用的價值類型進行明確定義和說明。

　　明確價值類型，有利于更好地服務于客戶，避免評估報告使用者將一些不常用的或具有特殊內涵和定義的價值類型誤認為是常用的價值類型，以引導評估報告使用者正確理解、合理使用評估結果，同時也有利于降低評估師的執(zhí)業(yè)風險。

　　我們應該看到明確價值類型，并非就是公允價值／價格。公允價值／價格是在充分有效的市場中實現的，也即賣者與買者都不能左右市場價格，有充分的信息交流和足夠的時間供買賣雙方選擇，公平價值與市場價值可能相等，也可能不等，不能認為現行市場價值就是公平價值，在我國市場不很發(fā)達的情況下，現行市場大多不是公平價格，而是不公平價格，USPAP97 在AO-8中的顧問意見認為，公平價值（Fair Value）只不過是個評估術語。這是很有見地的，市場價值（Market Price ）是以實際收集的市場成交為依據的。它反映的是實情，不論是合理的還是不合理的；

　　②第17條中規(guī)定“注冊資產評估師執(zhí)行資產評估業(yè)務，應當科學合理使用評估假設，并在評估報告中披露評估假設及其對評估結論的影響”，從評估工作的實踐情況來看，并非產權利益主體變動才產生評估需要，比如說，以資產作股份投資用途的評估，經營過程中確定資產價值的評估等等，都沒有產權利益主體的變動問題，甚至連假設前提都不存在。USPAP97 反復強調“束縛需求不被允許”

　?。―eparture from the binding requirement iS not permitted ），突出了市場經濟中“顧客是上帝”的原則；

　?、?996年5 月7 日，中評協〖1996〗03號“關于發(fā)布資產評估操作規(guī)范意見（試行）的通知”即“操作規(guī)范”從第4 章至第13章分別闡述了各種類型評估，分為：流動資產和其他資產，長期投資、機器設備、在建工程資產、建筑物、土地使用權、無形資產、負債、資源性資產、整體資產共10大類，作為一種規(guī)范的、標準的分類方法，必須說明其分類的原則與原理，操作性較差，而USPAP97 的分類在則比較好掌握，好操作。

　　④“操作準則”第15條規(guī)定：“資產評估基本方法包括市場法、收益法和成本法”，在1996年5 月7 日，中評協〖1996〗03號“關于發(fā)布資產評估操作規(guī)范意見（試行）的通知”的第二章基本方法與附表19份的使用與界定上，在實務中難以和該“準則”保持一致性，如“市價法”中要求“存在著三個及三個以上具有可比性的參照物”，“存在”、“可比性”如何定義？再如“折現率取值不超過15％”的標準，與現實出入也很大，我國是個投、融資渠道不暢的國家，而人民幣的利率不斷下調（目前市場利率水平在0.8 —1.2 ％之間），另一方面，通脹率已經達到3.6 ％，人民群眾消費指數已經上漲到了5 ％，而深、滬兩地上市