一、引言

　　我國對于出口退稅 問題 的全面 研究 始于1994年稅制改革以后。1994年我國建立了相對規(guī)范的增值稅制度，國家稅務(wù)總局于同年2月19日制定了《出口貨物退（免）稅管理辦法》，在該辦法中規(guī)定把增值稅的名義稅率作為出口退稅的退稅率。從此，對出口退稅問題的研究成為學(xué)術(shù)界的熱點(diǎn)問題之一。

　　國內(nèi)對于出口退稅的研究主要集中在以下問題上：出口退稅的合理性與必要性；出口退稅率的合理確定；出口退稅的 經(jīng)濟(jì) 效應(yīng)；出口退稅的國際比較與借鑒；出口騙退稅的防范機(jī)制以及出口退稅的管理機(jī)制等。

　　近五年，人們比較關(guān)注出口退稅的調(diào)整對國際貿(mào)易、國民經(jīng)濟(jì)增長的 影響 問題。隆國強(qiáng)在《調(diào)整出口退稅政策的效應(yīng) 分析 》（1998年）一文中通過建立模型分析了出口退稅對出口成本、GDP、稅收總額的積極作用。俞劍平在其《出口退稅機(jī)制經(jīng)濟(jì)效益分析》（2001年）一文中通過建立數(shù)學(xué)模型分析了出口退稅有擴(kuò)大出口創(chuàng)匯的作用，具有不可替代的經(jīng)濟(jì)效益。此外，馬典祥（《WTO準(zhǔn)入與我國出口退稅政策的經(jīng)濟(jì)分析》，2001年）、曾康華（《出口退稅的經(jīng)濟(jì)分析》，2003年）、鄭桂環(huán)<《新出口退稅政策對 中國 出口貿(mào)易方式的影響一事件分析法的一個新 應(yīng)用 》，2004年）；《出口退稅政策對中國出口增長的影響分析》，2004年）都對此問題進(jìn)行了分析。本文側(cè)重對2004年出口退稅新政實(shí)施一年來的外貿(mào)走勢進(jìn)行分析，以揭示出口退稅的調(diào)整對國際貿(mào)易的影響。

　　二、出口退稅制度在我國的實(shí)施情況

　　出口退稅，是指用已征收進(jìn)口稅的貨物作原料在國內(nèi)加工后再出口的商品及按原狀出口的進(jìn)口貨物，在出口時海關(guān)向貨主退還已交納的關(guān)稅和在進(jìn)口環(huán)節(jié)所征收的平衡稅。對某些在國內(nèi)制造的出口商品不論是否使用了進(jìn)口原料，在出口時退還其已征的國內(nèi)稅。出口退稅，是一個WTO所允許，而又非常有效的鼓勵出口的手段。

　　我國現(xiàn)行的出口退稅政策是1985年建立的。自1985年以來，我國出口退稅政策共進(jìn)行過三次調(diào)整：1996年，由于財(cái)政原因，中國政府將退稅率分別降為3%、5%和9%；1998年后逐漸將出口退稅率調(diào)高。其中，1985年至1987年，中央外貿(mào) 企業(yè) 和工貿(mào)企業(yè)的出口退稅退中央庫，地方外貿(mào)企業(yè)和工貿(mào)企業(yè)的出口退稅退地方庫。1988年以后實(shí)行徹底的退稅政策，對實(shí)行產(chǎn)品稅的出口產(chǎn)品核定綜合退稅率，根據(jù)產(chǎn)品所含稅款情況，退還以前所有環(huán)節(jié)的流轉(zhuǎn)稅。從出口退稅的負(fù)擔(dān)來看，1988年所有的出口退稅負(fù)擔(dān)改為全退中央庫。1994年，稅制改革又規(guī)定，對出口產(chǎn)品實(shí)行零稅率政策，稅制改革后，出口退稅率大幅提高，出口退稅成為我國影響出口的最重要的一種補(bǔ)貼制度。1995年又通過調(diào)整退稅率，來緩解征少退多的矛盾。1994年至1995年下半年，出口退稅率一度下調(diào)。但為應(yīng)對1998年亞洲 金融 危機(jī)對我國出口帶來的巨大沖擊，政府分次分批分產(chǎn)品提高了出口退稅率，出口商品的綜合退稅率由原來的6%提高到15%.

　　2003年10月，中央對出口退稅政策進(jìn)行了一次結(jié)構(gòu)性調(diào)整。改革措施主要包括五個方面：一是對出口退稅率進(jìn)行結(jié)構(gòu)性調(diào)整；二是建立中央財(cái)政和地方財(cái)政共同負(fù)擔(dān)出口退稅增量的新機(jī)制。2004年開始，出口退稅由中央財(cái)政承擔(dān)75%，地方財(cái)政承擔(dān)25%；三是新增加的進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅和消費(fèi)稅收入，首先用于出口退稅；四是調(diào)整出口產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，推進(jìn)外貿(mào)體制改革；五是累計(jì)拖欠企業(yè)的退稅款由中央財(cái)政解決。按現(xiàn)行出口結(jié)構(gòu)，出口退稅率的平均水平降低3個百分點(diǎn)左右。這是繼前三次之后中央對出口退稅政策的第四次大的調(diào)整。

　　三、2004年出口退稅政策調(diào)整的背景及目的

　　1.退稅政策調(diào)整的背景

　?。?）改革前退稅政策存在制度與管理模式上的諸多問題，給經(jīng)濟(jì)造成了一定的負(fù)面影響。雖然出口退稅政策自1985年來為我國出口貿(mào)易的增長貢獻(xiàn)很大，但同時也使中央財(cái)政背上了沉重的包袱。在改革前的退稅體制下，退稅額全部由中央財(cái)政負(fù)擔(dān)，出口退稅規(guī)模嚴(yán)格受預(yù)算安排控制。而其安排的是否合適，主要取決于計(jì)劃安排的外貿(mào)出口增長規(guī)模是否合適。如果規(guī)模安排過于保守，就會出現(xiàn)退稅缺口。外貿(mào)出口的實(shí)際增長主要受難以準(zhǔn)確估量的國際市場的影響，因此外貿(mào)出口規(guī)模安排總是不夠準(zhǔn)確。近幾年，由于外貿(mào)出口連年大幅度超計(jì)劃增長，使預(yù)算安排的出口退稅指標(biāo)與實(shí)際發(fā)生的出口應(yīng)退稅數(shù)額發(fā)生較大的差距，導(dǎo)致了大量出口欠退稅款。截至2003年年底，中央政府拖欠的應(yīng)退未退稅款超過3000億元人民幣。巨大的欠退稅直接導(dǎo)致大量外貿(mào)企業(yè)周轉(zhuǎn)資金短缺，增加了企業(yè)出口成本，嚴(yán)重影響企業(yè)正常出口業(yè)務(wù)，打擊了企業(yè)出口的積極性。

　　（2）我國外貿(mào) 發(fā)展 戰(zhàn)略的政策導(dǎo)向存在弊端。中國改革開放之初提出的鼓勵出口的國策為中國經(jīng)濟(jì)貢獻(xiàn)了很大力量。雖然10年前中國提出要尋求“新的出口增長方式”，可至今出口鼓勵政策還是不分行業(yè)、不分產(chǎn)品，而且，長期以來，我國外貿(mào)發(fā)展戰(zhàn)略一直是單一的數(shù)量擴(kuò)張型，企業(yè)利潤一再減少，中國的宏觀外貿(mào)條件也逐步惡化。同時，近年來中國每出臺一項(xiàng)出口鼓勵政策，之后都伴隨著外國企業(yè)要求中國出口商降價(jià)的浪潮。而我國企業(yè)為了保住市場份額，不得不采取降價(jià)措施，使中國政府給予本國企業(yè)的優(yōu)惠轉(zhuǎn)手讓給了外國商人。

　?。?）我國 經(jīng)濟(jì) 發(fā)展 面臨外部壓力。我國在國際市場上面臨激烈競爭。首先，出口市場過分集中，使得我們的市場風(fēng)險(xiǎn)過分集中。由于受到發(fā)展階段相同的東南亞國家相似出口貿(mào)易結(jié)構(gòu)的挑戰(zhàn)， 目前 ，與之形成了在紡織品、服裝業(yè)和機(jī)電設(shè)備制造業(yè)方面的激烈競爭。在中高級產(chǎn)品的出口方面，據(jù)有關(guān)統(tǒng)計(jì) 分析 數(shù)據(jù)顯示，從1991年至今高新技術(shù)產(chǎn)品的凈出口與GDP增長不顯著相關(guān)的結(jié)論表明我國缺乏國際競爭力。其次，國際貿(mào)易摩擦不斷，近幾年 中國 的出口猛增，但同時國際貿(mào)易摩擦也在不斷上升。中國至今出口產(chǎn)品多為勞動密集型，這樣的商品和生產(chǎn)環(huán)節(jié)進(jìn)入的門檻不高，質(zhì)量相對容易控制而差異不大，競爭通常只能在成本上做文章，容易導(dǎo)致價(jià)格戰(zhàn)。進(jìn)而引發(fā)反傾銷 問題 ，近年來，我國一直是反傾銷的最大受災(zāi)國。

　?。?）現(xiàn)階段已具備了退稅政策改革的條件。國內(nèi)經(jīng)濟(jì)發(fā)展勢頭良好，外貿(mào)呈現(xiàn)增長的趨勢。2003年下半年美國經(jīng)濟(jì)明顯回升，世界經(jīng)濟(jì)加速回升，為我國對外貿(mào)易創(chuàng)造了良好的國際環(huán)境。我國加入WTO后，經(jīng)濟(jì)開放程度進(jìn)一步加大，利用外資和對外貿(mào)易的迅速增長，使我國經(jīng)濟(jì)與國際經(jīng)濟(jì)的聯(lián)系更加緊密。從2003年開始，有關(guān)改革出口退稅政策的言論激烈交鋒，國家有關(guān)部門也隨之展開調(diào)研并廣泛征求 企業(yè) 意見，出口退稅的政策調(diào)整拉開序幕。

　　2.退稅政策調(diào)整的目的

　　（1）緩解財(cái)政赤字的壓力。新政規(guī)定，從2003年起，中央進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費(fèi)稅收入增量首先用于出口退稅。從2004年起，以2003年出口退稅實(shí)退指標(biāo)為基數(shù)，對超基數(shù)部分的應(yīng)退稅額，由中央和地方按75：25的比例共同負(fù)擔(dān)。解決舊賬，不欠新帳，以此來緩解中央逐年增長的財(cái)政赤字的壓力。

　?。?）配合國家產(chǎn)業(yè)政策調(diào)整。這次出口退稅率的調(diào)整，基本上體現(xiàn)了我國產(chǎn)業(yè)引導(dǎo)的政策和精神。如對汽車及零部件、光通訊設(shè)備、航空航天器等17類產(chǎn)品，仍維持17%的稅率不變，表明了國家鼓勵、扶持這些行業(yè)發(fā)展的堅(jiān)定態(tài)度；對部分機(jī)電產(chǎn)品、服裝、紡織品、食品等傳統(tǒng)出口大類產(chǎn)品，則降低了出口退稅率。此次取消退稅的是部分資源性產(chǎn)品，大多屬于當(dāng)前國內(nèi)也比較緊缺的資源，國家并不鼓勵甚至開始限制這些行業(yè)的出口。

　?。?）優(yōu)化我國出口產(chǎn)品的結(jié)構(gòu)。從出口退稅率的有升有降中不難看出政府升級出口結(jié)構(gòu)的用心。這樣做的結(jié)果必然是生產(chǎn)企業(yè)更加關(guān)心生產(chǎn)，加強(qiáng)國際市場競爭意識，關(guān)注國內(nèi)外同類產(chǎn)品、相似產(chǎn)品或替代產(chǎn)品的生產(chǎn)與更新，不斷改變產(chǎn)品的工藝、技術(shù)、質(zhì)量、花色等，促進(jìn)出口產(chǎn)品的升級換代，增強(qiáng)出口產(chǎn)品國際競爭力，以適應(yīng)國際市場多變的需要。

　?。?）緩解國際上要求人民幣升值的壓力。從國際借貸說的 理論 出發(fā)，外匯匯率變動是由外匯供求對比關(guān)系變動所引起。而外匯供求狀況又決定于由國際間商品進(jìn)出口和資本流動而引起的債權(quán)和債務(wù)關(guān)系。這一學(xué)說中的所謂國際債權(quán)債務(wù)，實(shí)際是指國際收支。如果其他條件不變，若一國的國際收支狀況順差縮小，逆差增大，該國貨幣就對外貶值。降低出口退稅，對出口必然起到一定的抑制作用。有專家稱，對中國的出口企業(yè)來說，降低出口退稅率的效果相當(dāng)于人民幣升值。因此，取消或者削減出口退稅將有助于緩解人民幣升值的壓力。

　　四、新政實(shí)施一年的外貿(mào)走勢分析

　　據(jù)海關(guān)總署統(tǒng)計(jì)，2004年全年我國對外貿(mào)易高達(dá)11547.4億美元，比上年增長35.7%，凈增3037億美元，當(dāng)年進(jìn)、出口貿(mào)易規(guī)模分別突破5000億美元，其中出口5933.6億美元，增長35.4%；進(jìn)口5613.8億美元，增長36%，全年實(shí)現(xiàn)貿(mào)易順差319.8億美元。

　　2004年外貿(mào)運(yùn)行呈現(xiàn)如下特點(diǎn)：（1）進(jìn)出口持續(xù)快速增長，對外貿(mào)易由逆差轉(zhuǎn)為順差。除1月份增長18%外，其余月份增速均超過27%.貿(mào)易逆差從5月份開始逐月減少，到9月份首次轉(zhuǎn)為順差。（2）在出口商品中，機(jī)電和高新技術(shù)產(chǎn)品出口大幅增長，傳統(tǒng)大宗商品出口增勢良好。機(jī)電和高新技術(shù)產(chǎn)品出口增長分別達(dá)到42.3%和50.2%，在總出口中的比重分別上升到54.5%和27.9%.傳統(tǒng)大宗商品出口產(chǎn)品繼續(xù)保持良好增長勢頭。（3）在進(jìn)口商品中，初級產(chǎn)品進(jìn)口增長迅猛， 工業(yè) 制成品進(jìn)口增速出現(xiàn)回落，資源性產(chǎn)品進(jìn)口明顯增加。2004年我國進(jìn)口初級產(chǎn)品增長61.2%，增速比上年提高13.5個百分點(diǎn)。同期，工業(yè)制成品進(jìn)口增長30.6%，比上年回落7.7個百分點(diǎn)。國內(nèi)短缺的資源性商品鐵礦砂、原油、食用植物油進(jìn)口快速增長。（4）一般貿(mào)易出口快速增長，加工貿(mào)易進(jìn)出兩旺。2004年，我國一般貿(mào)易進(jìn)出口4918.2億美元，增長33%.加工貿(mào)易進(jìn)出口5497.2億美元，增長35.9%.（5）對主要市場進(jìn)出口全面增長，主要貿(mào)易伙伴位次發(fā)生變化。歐盟成為我國第一大貿(mào)易伙伴國，其次是美國、日本。（6）東部地區(qū)進(jìn)出口規(guī)模繼續(xù)擴(kuò)大，中西部部分省區(qū)市高速增長。中西部地區(qū)共有12個省區(qū)市進(jìn)出口增速超過全國平均水平，其中青海對外貿(mào)易高速增長，增速達(dá)到66%.

　　出口退稅新政實(shí)施之前，有關(guān)專家做出測算，平均出口退稅率每下調(diào)一個百分點(diǎn)，中國出口增速將下降4.9個百分點(diǎn)。依此算來，2004年的出口增長率將會下降至15%左右。但是從2004年我國外貿(mào)運(yùn)行情況來看，對外貿(mào)易非但沒有出現(xiàn)15%的下降，反而出現(xiàn)了快速增長。其原因是多方面的，如國內(nèi) 政治 經(jīng)濟(jì)形勢穩(wěn)定、國家宏觀調(diào)控的作用、國民經(jīng)濟(jì)快速增長的拉動、世界經(jīng)濟(jì)的復(fù)蘇等。當(dāng)然，出口退稅制度改革也功不可沒。

　　第一，大力度的出口退稅是出口高速增長不可忽略的原因。截至2004年6月底，全國完成了96%以上的清理欠退稅計(jì)劃，自2000年以來累計(jì)的2000億無出口退稅欠款已基本還清，累計(jì)3000多億元應(yīng)退稅款將于2004年年底前全部還清。上千億資金退還給企業(yè)，大幅縮減了企業(yè)的財(cái)務(wù)成本，緩解了企業(yè)資金緊張的狀況。

　　第二，出口退稅率結(jié)構(gòu)性調(diào)整促進(jìn)了出口商品結(jié)構(gòu)進(jìn)一步優(yōu)化。從統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)來看，機(jī)電產(chǎn)品、高新技術(shù)產(chǎn)品引領(lǐng)外貿(mào)出口高速增長；國內(nèi)短缺的資源性商品進(jìn)口增加而出口減少，基本達(dá)到了國家調(diào)整出口退稅的目的。

　　第三，新政使得貿(mào)易方式發(fā)生變化。出口退稅率下調(diào)，使得一般貿(mào)易出口需要全額承擔(dān)征退稅率差，而進(jìn)料加工出口只需承擔(dān)國產(chǎn)料件及加工增值部分的征退稅率差，來料加工因?qū)嵤┟舛?，基本上不受退稅率下調(diào)的 影響 .所以，加工貿(mào)易特別是來料加工貿(mào)易增長加快。在第一季度，取消出口退稅率的產(chǎn)品來料加工出口同比增長124.7%，占加工貿(mào)易出口的比重由28%上升到59%，而進(jìn)料加工占加工貿(mào)易的比重由72%下降為41%.

　　第四，新政促進(jìn)中西部經(jīng)濟(jì)發(fā)展，有利于支持西部大開發(fā)戰(zhàn)略的實(shí)施。我國分稅制下的出口退稅實(shí)際上造成了對發(fā)達(dá)地區(qū)的隱性轉(zhuǎn)移支付。十強(qiáng)省市占有全國進(jìn)出口總額的92%，也就占有了全國退稅總額的絕大部分，即，通過退稅從中央財(cái)政中獲得了更多的政策支持。新政規(guī)定中央、地方共同負(fù)擔(dān)出口退稅，對超基數(shù)部分的應(yīng)退稅額，由中央和地方按75：25的比例共同負(fù)擔(dān)。這樣，大大緩解了中央財(cái)政的壓力。