出口退稅，是指國家為增強出口商品的競爭能力，由稅務(wù)部門將商品中所含的間接稅退還給出口商，從而使出口商品以不含稅價格進(jìn)入國際市場參與國際競爭的一種政策制度。其核心：一是商品輸出國境外（香港、澳門作為單獨納稅區(qū)，視同向外國出口）；二是退還商品形成過程中的間接稅。

　　出口退稅是國際貿(mào)易實踐中稅收協(xié)調(diào)的結(jié)果，已經(jīng)成為處理國際貿(mào)易中稅收問題的一種有效并為多數(shù)國家所接受的國際慣例。各國在稅收實踐中一般都堅持“征多少，退多少，不征不退”的中性原則。我國的出口退稅制度中也規(guī)定了“征多少，退多少，不征不退和徹底退稅”的基本原則。這樣做是為了遵循稅收的國家間公平原則和稅收的國民待遇原則，也是為了保證本國商品以真正公平的價格參與國際競爭。

　　一、加入WTO對我國出口退稅制度的要求

　　我國從1985年開始實行出口退稅制度到現(xiàn)在，這一制度隨著我國改革的不斷深入而日益完善，目前，中國已經(jīng)成為WTO成員國，按照世界貿(mào)易組織的要求，我國作為締約國必須遵守最惠國待遇原則、國民待遇原則、互惠互利貿(mào)易原則、擴大市場準(zhǔn)入原則、促進(jìn)公平競爭與貿(mào)易原則以及貿(mào)易政策法規(guī)透明原則。這要求我國的出口退稅制度必須增強透明度，一切按照國民待遇原則辦事，要求出口退稅真正實現(xiàn)“零稅率”，使我國出口商品真正以不含稅價格進(jìn)入進(jìn)口國，避免國際間重復(fù)征稅，與此同時，出口退稅也不可高于國內(nèi)已征的間接稅，以免被視為變相補貼而造成貿(mào)易爭端。因此，加入WTO后，有必要對我國的出口退稅制度進(jìn)行進(jìn)一步的完善和改革，將不符合世貿(mào)組織規(guī)則的出口退稅政策進(jìn)行修改。

　　二、我國現(xiàn)行出口退稅制度存在的問題

　　（一）出口退稅政策變化過于頻繁

　　1994年，國家稅務(wù)總局制訂頒發(fā)了《出口貨物退（免）稅管理辦法》，對新稅制下的出口貨物增值稅和消費稅的退、免稅做了規(guī)定，但這一政策僅僅實行了一年多，1995年和1996年由于國家經(jīng)濟緊縮、財政負(fù)擔(dān)和出口騙稅猖獗，我國兩次大幅度降低出口退稅率。后來隨著國家經(jīng)濟形勢的好轉(zhuǎn)和打擊出口騙稅取得了一定成效，為了鼓勵外貿(mào)出口，我國又于1997年、1998年和1999年多次提高出口退稅率。誠然出口退稅政策的不斷變化是有一定原因和經(jīng)濟背景的，但是短時間內(nèi)大量的修改和變動也會產(chǎn)生很大的不利影響，首先不利于企業(yè)對生產(chǎn)經(jīng)營活動進(jìn)行長期規(guī)劃，特別是不利于企業(yè)的出口規(guī)劃，出口退稅的頻繁變動會使企業(yè)感到無所適從。其次，對稅務(wù)部門的出口退稅工作產(chǎn)生不利影響，給稅務(wù)部門組織工作帶來很多不便。

　?。ǘ┈F(xiàn)行的出口貨物退稅率與法定征稅率不一致，沒有真正實現(xiàn)出口“零稅率”

　　至2001年按國家稅務(wù)總局測算的計算口徑，我國出口商品的平均退稅率為15%左右，而平均征稅率按增值稅計算為17%.除四大類機電產(chǎn)品的服裝外，其他大部分商品的出口退稅率未達(dá)到法定征稅率。這意味這我國大部分出口商品不能以真正的不含稅價格進(jìn)入國際市場。在國際市場競爭日益激烈的今天，無疑不利于我國出口商品競爭力的增強，而且這種做法本身不符合WTO規(guī)則和國際慣例許可的全額退稅原則。更為重要的是如果企業(yè)出口商品不能以不含稅價格進(jìn)入國際市場參與競爭，就會在國際競爭中處于不利地位，這樣會挫傷企業(yè)的出口積極性，從長期來看也不利于我國的外貿(mào)出口。

　?。ㄈ┏隹谕硕愡\用范圍比較狹窄

　　目前，我國的出口退稅僅限于增值稅和消費稅，并沒有涵蓋所有的間接稅，這也與WTO規(guī)則和國際慣例存在差別的地方?！蛾P(guān)稅和貿(mào)易總協(xié)定》第六條規(guī)定：“一締約國領(lǐng)土的產(chǎn)品輸入到另一締約國領(lǐng)土，不得因其免納相同產(chǎn)品在原產(chǎn)國或輸出國用于消費時所需交納的捐稅或因這種捐稅已經(jīng)退稅，即對它征收反傾銷或反補貼稅?！贝颂幩f的消費時所交納的捐稅是指貨物應(yīng)交納的間接稅。由于我國是實行以間接稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)，間接稅除了增值稅和消費稅以外還有營業(yè)稅、印花稅、特許經(jīng)營稅、城市維護建設(shè)稅和教育附加稅等。為了鼓勵出口，可以考慮把營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅和教育附加稅也列入出口退稅范圍。這樣做不僅有利于提高企業(yè)的出口積極性，也使我國的出口退稅制度更符合WTO規(guī)則和國際慣例。

　?。ㄋ模┏隹谕硕愔笜?biāo)的計劃性和出口退稅完全由中央財政負(fù)擔(dān)的不合理性

　　我國出口退稅指標(biāo)的計劃性很強，但在實際操作中由于預(yù)測的不確定性以及受年度財政的影響，往往使計劃指標(biāo)與實際數(shù)量有較大出入，例如1994年和1995年計劃指標(biāo)分別是450億元和550億元，而實際應(yīng)退稅款分別為715億元和846億元，1997年情況正好相反，計劃指標(biāo)為735億，而實際只退了432億元。出口退稅的計劃指標(biāo)是計劃經(jīng)濟時代的產(chǎn)物，入世后，這種計劃指標(biāo)越來越不能適應(yīng)經(jīng)濟發(fā)展的需要，而且會對我國出口退稅政策的落實和整個外貿(mào)出口起到阻礙作用。

　　1994年稅制改革前，出口退稅應(yīng)退還的增值稅和消費稅由中央財政與地方財政共同分擔(dān)，1994年稅制改革之后，出口退稅計劃不再和出口創(chuàng)匯任務(wù)掛鉤，而是納入工商稅收計劃統(tǒng)一管理，同時外貿(mào)出口退稅指標(biāo)全部由中央財政負(fù)擔(dān)。但是隨著進(jìn)幾年我國外貿(mào)出口的大幅度上升，尤其是“免、抵、退”的全面實施，中央與地方財政收支的比例已經(jīng)發(fā)生了巨大的變化，完全由中央負(fù)擔(dān)出口退稅就不太合理，而且中央也無法繼續(xù)承受如此沉重的負(fù)擔(dān)。

　?。ㄎ澹┏隹谕硕惞芾碇贫壬洗嬖诘膯栴}

　　首先，出口退稅管理體系不健全，管理方式和管理手段存在問題。出口退稅涉及外經(jīng)外貿(mào)、海關(guān)、稅務(wù)、工商等多個政府職能部門，各職能部門都有自己的一套管理體系，而部門之間的聯(lián)系不緊密，協(xié)作配合不到位，電子信息化手段不銜接，容易產(chǎn)生管理上的灰色地帶，給騙稅分子以可乘之機。盡管稅務(wù)執(zhí)法部門為了防止出口騙稅做了很大的努力，但總的看來，出口退稅的管理方式和手段并不盡人意。

　　其次，出口退稅管理辦法上存在問題。我國目前針對不同的企業(yè)采取不同的出口退稅管理辦法，從而導(dǎo)致不同企業(yè)退稅收益上的差別。在加工貿(mào)易出口上，對來料加工兩頭在外的企業(yè)采取免稅，導(dǎo)致企業(yè)放棄使用國內(nèi)原材料，而大量從國外進(jìn)口原材料，這對我國經(jīng)濟長遠(yuǎn)發(fā)展是不利的，不僅損失了外匯，而且從客觀上限制了國內(nèi)原材料市場的發(fā)展。

　　目前，我國采取兩種出口退稅管理辦法：一種是“先征后退”的管理辦法；一種是“免、抵、退”的管理辦法?！跋日骱笸恕钡墓芾磙k法客觀上由于征退稅在時間上的分離，造成了征退稅環(huán)節(jié)相脫節(jié)，從而導(dǎo)致多征少退、少征多退、未征也退的現(xiàn)象，容易誘發(fā)出口騙稅現(xiàn)象。“免、抵、退”管理辦法是一種比較先進(jìn)和科學(xué)的管理辦法，我國自1997年起對自營出口企業(yè)實行這種管理辦法，實踐證明，這種辦法對于解決征退分離問題，有效防止出口騙稅起到了一定作用，也有利于我國稅收政策與國際接軌。但是，在實際管理上仍然存在一些問題，需要進(jìn)一步規(guī)范。

　　三、加入WTO后完善我國出口退稅制度的對策

　　（一）增強出口退稅制度的穩(wěn)定性

　　出口退稅制度的頻繁變動不利于企業(yè)的出口規(guī)劃和稅務(wù)機關(guān)的管理工作，因此，我國目前首先要做的是增強出口退稅制度的穩(wěn)定性，這樣做有利于我國企業(yè)更好的參與國際競爭。這要求我國政府和稅務(wù)機關(guān)從我國經(jīng)濟的長遠(yuǎn)發(fā)展出發(fā)制訂切實可行、穩(wěn)定、透明的出口退稅制度。

　?。ǘ┨岣叱隹谏唐返耐硕惵剩瑢崿F(xiàn)徹底的“零稅率”

　　目前，我國平均退稅率已調(diào)整到15%，但是仍然低于17%的平均征稅率，這樣不利于我國出口商品以不含稅價格公平地參與國際競爭，也與世貿(mào)組織的規(guī)則不相一致，更不符合出口退稅的國際慣例。因此，我國必須盡快徹底實行“零稅率”，并保持這一政策的穩(wěn)定性。根據(jù)有關(guān)專家推算，出口退稅每提高一個百分點就相當(dāng)于一般貿(mào)易出口成本下降約一個百分點，國內(nèi)生產(chǎn)總值增長零點八九個百分點?？梢?，提高出口退稅的退稅率不但不會對財政造成損失，還會以刺激出口的方式來提高國內(nèi)生產(chǎn)總值，從而進(jìn)一步增加財政收入。

　　（三）擴大出口退稅的適用范圍

　　根據(jù)WTO規(guī)則，首先，建議擴大出口退稅稅種的范圍，將營業(yè)稅，以及隨同增值稅征收的城市維護建設(shè)稅和教育費附接列入退稅范圍，以便進(jìn)一步增強我國出口產(chǎn)品的競爭力。其次，建議對所有出口商品（除國家限制或禁止出口的商品以外）都一視同仁，出口貨物是企業(yè)自己生產(chǎn)的也好，是企業(yè)從流通企業(yè)購進(jìn)的也好，均允許以不含稅價格進(jìn)入國際市場。

　?。ㄋ模┲鸩饺∠隹谕硕愑媱澲笜?biāo)，按實際情況辦理退稅

　　目前，出口退稅計劃指標(biāo)的確有其存在的合理性，但是隨著我國經(jīng)濟體制改革的深入進(jìn)行，這種生硬的計劃指標(biāo)不僅郴能對出口退稅起到預(yù)測和指導(dǎo)的作用，還會形成一種硬性約束，對整個外貿(mào)出口起到阻礙作用。加入WTO之后，要求我國政府必須按照市場規(guī)則參與國際競爭，在市場越來越靈活的今天，計劃只能起指導(dǎo)作用，而不能成為一種硬性指標(biāo)。

　?。ㄎ澹┏隹谕硕愑芍醒氲胤截斦侠矸謸?dān)

　　在出口退稅的財政負(fù)擔(dān)上應(yīng)該根據(jù)實際經(jīng)濟形勢的需要改為中央地方共同負(fù)擔(dān)，至于分擔(dān)比例不必一律按照增值稅的分成比例確定，可以根據(jù)各地方的經(jīng)濟發(fā)展水平，地方財政的富裕程度和出口退稅的規(guī)模來確定。

　　（六）完善出口退稅的管理

　　首先，完善出口退稅立法體系，建立規(guī)范的出口退稅管理系統(tǒng)，簡化出口退稅資料和稽查手續(xù)，加強出口退稅電子化管理。建立相關(guān)部門之間的信息共享和責(zé)任分擔(dān)體制。爭取早日實現(xiàn)出口退稅跨地區(qū)、跨部門的計算機聯(lián)網(wǎng)，進(jìn)一步推廣和完善“金稅工程”和“電子口岸”，在稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部、稅務(wù)機關(guān)與海關(guān)、外管、工商、銀行之間建立出口退稅憑證與數(shù)據(jù)資源的共享體系，同時切實落實好各部門的責(zé)任分工。

　　其次，進(jìn)一步完善出口退稅管理辦法，盡快建立統(tǒng)一的出口退稅管理辦法，管理辦法的不同不應(yīng)該成為對企業(yè)優(yōu)惠或歧視的手段。按照WTO的要求和國際慣例，除了國家禁止進(jìn)出口和限制進(jìn)出口的企業(yè)和貨物外，所有企業(yè)可以對所有貨物擁有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)，在這種情況下建立一種科學(xué)、合理、統(tǒng)一的出口退稅管理辦法是很有必要的，目前，對不同的企業(yè)采取不同管理辦法的做法事實上使不同企業(yè)獲得的利益不同，有背于WTO的公平競爭原則與國民待遇原則。筆者認(rèn)為，“免、抵、退”的管理辦法不僅具有科學(xué)性，而且與國際慣例比較接軌，有利于減少出口退稅資金流量，有利于促進(jìn)征退一體化，還有利于防范出口騙稅，所以這種管理辦法應(yīng)該在我國進(jìn)一步推廣，不分是生產(chǎn)企業(yè)還是貿(mào)易公司，都實行統(tǒng)一的“免、抵、退”的出口退稅管理辦法。

　　參考文獻(xiàn)：

　　[1]賀志東著。現(xiàn)行出口退（免）稅操作指南。機械工業(yè)出版社2002

　　[2]韓麗娜。入世后我國出口退稅制度的改革與完善。稅務(wù)與經(jīng)濟，2002（3）

　　[3]張立忠，劉軍。中國“免、抵、退”稅政策存在的問題與思考。涉外稅務(wù)2002（1）