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論文關(guān)鍵詞:電子商務(wù) 稅收管理 稅收政策 稅收原則
論文摘要:電子商務(wù)是一種新型貿(mào)易方式,對(duì)傳統(tǒng)稅收造成了巨大的影響。為了解決電子商務(wù)所帶來(lái)的稅收問(wèn)題,應(yīng)結(jié)合我國(guó)的實(shí)際情況。借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn),確定我國(guó)電子商務(wù)稅收原則,加強(qiáng)電子商務(wù)環(huán)境下的稅務(wù)管理。
一、電子商務(wù)的特點(diǎn)
電子商務(wù)是近年來(lái)伴隨著社會(huì)進(jìn)步和現(xiàn)代信息技術(shù)的迅猛發(fā)展應(yīng)運(yùn)而生,是指利用計(jì)算機(jī)技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)進(jìn)行的商務(wù)活動(dòng)。與傳統(tǒng)商務(wù)相比,電子商務(wù)具有下述特點(diǎn):全球性?;ヂ?lián)網(wǎng)的出現(xiàn)使電子商務(wù)突破了時(shí)間、地域的限制。流動(dòng)性。任何人只要擁有一臺(tái)電腦、一個(gè)調(diào)制解調(diào)器和一部電話就可以通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)參與國(guó)際貿(mào)易活動(dòng),不必像傳統(tǒng)商務(wù)活動(dòng)那樣建立固定的商務(wù)活動(dòng)基地、隱蔽性。電子商務(wù)的進(jìn)行利用的是無(wú)紙化和匿名化,不涉及現(xiàn)金無(wú)需開(kāi)具收支憑證,這使審計(jì)失去了基礎(chǔ)。電子化、數(shù)字化。電子商務(wù)以電子流代替了實(shí)物流,傳統(tǒng)的實(shí)物交易和服務(wù)被轉(zhuǎn)換成數(shù)據(jù),在互聯(lián)網(wǎng)上傳輸和交易,可以大量減少人力、物力,降低成本。電子商務(wù)的出現(xiàn)勢(shì)必對(duì)傳統(tǒng)貿(mào)易方式和社會(huì)活動(dòng)帶來(lái)前所未有的沖擊,也對(duì)傳統(tǒng)稅收的原則和稅收管理提出了挑戰(zhàn)。因此我們必須予以高度重視。
二、電子商務(wù)對(duì)傳統(tǒng)稅收的影響
電子商務(wù)的產(chǎn)生發(fā)展及其特點(diǎn)對(duì)傳統(tǒng)稅收造成了巨大的影響:
1、對(duì)稅收征管的影響。電子商務(wù)給稅收征管工作帶來(lái)的影響是前所未有的,,首先,傳統(tǒng)的稅收征管和稽查是建立在有形的憑證、賬冊(cè)和各種報(bào)表的基礎(chǔ).七的,通過(guò)對(duì)其有效性、真實(shí)性、邏輯性和合法性等審查,達(dá)到管理和稽查的目的。但電子商務(wù)卻是以無(wú)紙化交易的數(shù)字化信息存在的,可以隨時(shí)修改且不留痕跡,使稅收審查失去了最直接的可依賴(lài)的紙質(zhì)憑證。此外在傳統(tǒng)的稅收征管中,很大一部分是通過(guò)中介環(huán)節(jié)代扣代繳的,而電子商務(wù)的出現(xiàn),則給企業(yè)和消費(fèi)者提供了直接的交易機(jī)會(huì),弱化了商業(yè)中介代扣代繳稅款的作用,加大了稅務(wù)機(jī)關(guān)征管工作的難度。其次,互聯(lián)網(wǎng)貿(mào)易的發(fā)展刺激了電子支付系統(tǒng)的完善,聯(lián)機(jī)銀行與電子貨幣的出現(xiàn),使跨國(guó)公司交易的成本降至與國(guó)內(nèi)相當(dāng)。已經(jīng)被數(shù)字化、電子化的電子貨幣,可以迅速將資金轉(zhuǎn)移。通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行遠(yuǎn)距離支付,資金通過(guò)網(wǎng)絡(luò)直接支付給銷(xiāo)售方,使得稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法獲得其交易的真實(shí)情況,稅收征管難度很大。間時(shí)計(jì)算機(jī)加密技術(shù)的運(yùn)用使納稅人可以用加密、授權(quán)及用戶(hù)名多重保護(hù)等來(lái)隱藏交易信息,而稅務(wù)機(jī)關(guān)在征管過(guò)程中要嚴(yán)格執(zhí)行法律對(duì)納稅人知識(shí)產(chǎn)權(quán)和隱私權(quán)保護(hù)的規(guī)定,從而為企業(yè)偷漏稅提供了天然屏障。
2.對(duì)稅收管轄權(quán)的影響。傳統(tǒng)的稅收管轄權(quán)包括收人來(lái)源地管轄權(quán)和居民稅收管轄權(quán)。目前,世界上多數(shù)國(guó)家都并行這兩種稅收管轄權(quán),但互聯(lián)網(wǎng)的出現(xiàn)模糊了地域界限,電子商務(wù)的發(fā)展必將弱化來(lái)源地稅收管轄權(quán)。企業(yè)利用互聯(lián)網(wǎng)在一國(guó)開(kāi)展貿(mào)易活動(dòng)時(shí),只需裝有事先核準(zhǔn)軟件的智能服務(wù)器便可以買(mǎi)賣(mài)數(shù)字產(chǎn)品,服務(wù)器的營(yíng)業(yè)行為很難被分類(lèi)和統(tǒng)計(jì),商品被誰(shuí)買(mǎi)賣(mài)也很難認(rèn)定,提供服務(wù)的一方可以遠(yuǎn)在千里之外,因此電子商務(wù)使得收人來(lái)源地的判斷出現(xiàn)了爭(zhēng)議。首先,常設(shè)機(jī)構(gòu)的概念受到?jīng)_擊。在國(guó)際稅收中,現(xiàn)行的稅法通常以外國(guó)企業(yè)是否在該國(guó)設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu)作為判定其是否為本國(guó)居民的依據(jù),而在電子商務(wù)中,商家只需要在互聯(lián)網(wǎng)[.擁有一個(gè)自己的網(wǎng)址、網(wǎng)頁(yè)即可向全世界推銷(xiāo)其產(chǎn)品和服務(wù).并不需要現(xiàn)行的常設(shè)機(jī)構(gòu)作保障。因而也就難以判定是否為本國(guó)居民其次.居民稅收管轄權(quán)也受到?jīng)_擊。目前各國(guó)判斷法人居民身份一般以管理或控制中心為準(zhǔn),而電子商務(wù)中企業(yè)的管理控制中心可能存在于任何國(guó)家。稅務(wù)機(jī)關(guān)將很難根據(jù)屬人原則對(duì)企業(yè)征收所得稅,居民稅收管轄權(quán)也就形同虛設(shè)。此外,電子商務(wù)還將導(dǎo)致國(guó)際稅收管轄權(quán)的沖突二傳統(tǒng)稅收根據(jù)屬人和屬地原則,當(dāng)存在國(guó)際雙重或多重征稅時(shí),一般以所得來(lái)源國(guó)稅收管轄權(quán)優(yōu)先。而在電子商務(wù)中,“一址多機(jī)”的電子信箱使得交易場(chǎng)所、產(chǎn)品和服務(wù)的提供和使用地址難以判斷,因而所得來(lái)源地難以分辨。另一方面,由于發(fā)展中國(guó)家多是電子商務(wù)產(chǎn)品和服務(wù)的輸人國(guó),如果只片面強(qiáng)調(diào)居民稅收管轄權(quán),地域稅收管轄權(quán)將被動(dòng)搖,顯然不利于發(fā)展中國(guó)家。因此,對(duì)國(guó)際稅收管轄權(quán)的重新確認(rèn)已成為重要的稅收問(wèn)題。再次,稅收的國(guó)際協(xié)調(diào)面臨挑戰(zhàn)。電子商務(wù)的快速發(fā)展加大了商品、技術(shù)、服務(wù)在全球的流動(dòng),客觀上要求各國(guó)在電子商務(wù)的征管問(wèn)題上進(jìn)一步取得統(tǒng)一的步驟與策略,但各國(guó)現(xiàn)行的稅收征管差異又使得稅收的國(guó)際協(xié)調(diào)面臨著巨大的挑戰(zhàn)。
3.對(duì)稅種確認(rèn)和稅額計(jì)算的影響。比如,對(duì)現(xiàn)行所得稅的課稅影響。現(xiàn)行所得稅法主要著眼于有形產(chǎn)品的交易,對(duì)有形產(chǎn)品和無(wú)形財(cái)產(chǎn)的銷(xiāo)售和使用及勞務(wù)的提供都作了區(qū)分,并且規(guī)定了不同的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)和適用稅率。然而電子商務(wù)的產(chǎn)生后,有形商品以數(shù)字化形式交易、傳輸一與復(fù)制,使得傳統(tǒng)的有形產(chǎn)品和無(wú)形服務(wù)、特許權(quán)的界限變得模糊起來(lái),稅務(wù)機(jī)關(guān)很難通過(guò)現(xiàn)行稅制確認(rèn)一項(xiàng)所得究竟是銷(xiāo)售貨物所得、提供勞務(wù)所得還是特許權(quán)使用費(fèi)收人,導(dǎo)致課稅對(duì)象的混亂和難以確認(rèn),從而難以判定其適用的稅率和征收的手段。又如,對(duì)現(xiàn)行增值稅課稅的影響?,F(xiàn)行增值稅都是適用目的地原則征收的,目的地的確認(rèn)是稅務(wù)機(jī)關(guān)依法征收增值稅的關(guān)鍵,但在電子商務(wù)中,就數(shù)字商品和信息服務(wù)而言,銷(xiāo)售者不知道其用戶(hù)所在地,也不知道其服務(wù)是否輸往國(guó)外,也就不知道是否應(yīng)申請(qǐng)出口退稅。同時(shí)用戶(hù)也不能確定所收到的商品是來(lái)源于國(guó)內(nèi)還是來(lái)源國(guó)外,也就無(wú)法確定自己是否應(yīng)補(bǔ)交增值稅。此外,由于聯(lián)機(jī)計(jì)算機(jī)的IP地址可以動(dòng)態(tài)分配,同一臺(tái)電腦可以同時(shí)擁有不同網(wǎng)址,不同的電腦可以擁有相同的網(wǎng)址,并且用戶(hù)可以利用匿名電子信箱掩藏身份,使稅務(wù)機(jī)關(guān)清查供貨途徑和貨款來(lái)源更加困難重重,難以明確征稅還是負(fù)稅,影響了稅額的計(jì)算,而且導(dǎo)致目的地原則難以為繼,對(duì)稅負(fù)公平原則也造成了極大的影響。
4.對(duì)稅務(wù)監(jiān)管環(huán)節(jié)的影響。電子商務(wù)的出現(xiàn),使得廠商和消費(fèi)者擁有了在世界范圍直接交易的機(jī)會(huì),改變了傳統(tǒng)交易中的中介地位,大大削弱了中介的代扣代繳稅款的作用,減少了稅務(wù)監(jiān)管的環(huán)節(jié),全球企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部高度一體化,更易于跨國(guó)公司將利潤(rùn)從一國(guó)轉(zhuǎn)移到另一國(guó),進(jìn)而在不同稅負(fù)地區(qū)進(jìn)行收人和費(fèi)用分配,以實(shí)現(xiàn)避稅或逃稅。
5.對(duì)稅收征管體制的影響。現(xiàn)行的稅收征管體制是建立在對(duì)賣(mài)方、買(mǎi)方監(jiān)管的基礎(chǔ)上的,而在電子商務(wù)稅收征管中,稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法追蹤、掌握、識(shí)別買(mǎi)賣(mài)雙方的交易數(shù)據(jù),各國(guó)現(xiàn)行稅法都沒(méi)有將電子商務(wù)納人征稅的范圍。
三、電子商務(wù)環(huán)境下稅收政策的完普
電子商務(wù)在我國(guó)尚處于起步階段,我國(guó)還沒(méi)有電子商務(wù)稅收方面的管理規(guī)定。我們應(yīng)密切關(guān)注電子商務(wù)的發(fā)展態(tài)勢(shì)及其對(duì)稅收的影響,盡早提出應(yīng)對(duì)電子商務(wù)的稅收政策和管理措施。針對(duì)電子商務(wù)對(duì)稅收管理的挑戰(zhàn),我們應(yīng)采取如下具體對(duì)策。
1、借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)、結(jié)合我國(guó)實(shí)際,確定我國(guó)電子商務(wù)的稅收原則。一是在制定相關(guān)稅收政策時(shí),應(yīng)以現(xiàn)行稅收制度為基礎(chǔ),針對(duì)電子商務(wù)的特點(diǎn),對(duì)現(xiàn)行稅收制度作必要的修改和補(bǔ)充。二是暫不單獨(dú)開(kāi)征新稅,不能僅僅針對(duì)電子商務(wù)這種新貿(mào)易形式而單獨(dú)開(kāi)征新稅。三是保持稅制中性,不能使稅收政策對(duì)不同商務(wù)形式的選擇造成歧視。四是維護(hù)國(guó)家稅收利益,在互利互惠基礎(chǔ)上,謀求全球一致的電子商務(wù)稅收規(guī)則,保護(hù)各國(guó)應(yīng)有的稅收利益。
2、完善現(xiàn)行法律,補(bǔ)充有關(guān)針對(duì)電子商務(wù)的稅收條款??紤]到我國(guó)仍屬于發(fā)展中國(guó)家,是先進(jìn)技術(shù)的純進(jìn)口國(guó),為維護(hù)國(guó)家利益,在制定相關(guān)政策法規(guī)時(shí)堅(jiān)持居民管轄權(quán)與地域管轄權(quán)并重的原則。既要維護(hù)短期利益,又要考慮長(zhǎng)期利益
3、根據(jù)電子商務(wù)的特征和本質(zhì)研究制定稅收征管政策和措施。主要有以下方面:①建立專(zhuān)門(mén)的電子商務(wù)稅務(wù)登記制度以便及時(shí)對(duì)企業(yè)實(shí)施監(jiān)控。②加大稅收征管科研投人力度。③緊緊圍繞銀行資金結(jié)算這一關(guān)鍵環(huán)節(jié)展開(kāi)稅務(wù)稽查。①利用互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行納稅申報(bào)。⑤利用電子商務(wù)提高為納稅人服務(wù)的質(zhì)量。電子商務(wù)給稅收征管帶來(lái)困難的同時(shí),也提供了機(jī)遇,稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通過(guò)電子商務(wù)更好地為納稅人服務(wù)。⑥在稅收征管和稽查過(guò)程中加強(qiáng)國(guó)際情報(bào)交流和合作。由于電子商務(wù)是全球化、網(wǎng)絡(luò)化、開(kāi)放化的貿(mào)易方式,其高流動(dòng)性、隱匿性削弱了稅務(wù)系統(tǒng)獲取交易信息的能力,更會(huì)引發(fā)諸多國(guó)際稅收問(wèn)題。要解決這些問(wèn)題離不開(kāi)國(guó)際稅務(wù)協(xié)調(diào)管理機(jī)構(gòu)的配合和支持。
總之,電子商務(wù)在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的應(yīng)用是必然的發(fā)展趨勢(shì),針對(duì)電子商務(wù)所帶來(lái)的稅收問(wèn)題,我們應(yīng)結(jié)合我國(guó)實(shí)際情況,積極借鑒國(guó)外的經(jīng)驗(yàn)和做法,在電子商務(wù)在我國(guó)尚處于起步的階段,盡早研究電子商務(wù)稅收政策,完善電子商務(wù)稅收的管理措施,加強(qiáng)電子商務(wù)環(huán)境下的稅收管理。
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