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城建稅,是城市維護(hù)建設(shè)稅的簡(jiǎn)稱。對(duì)于我們大多數(shù)人來說,它是生活中極為熟悉而又普通的稅種。城建稅是以增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅實(shí)繳稅額的一定比例計(jì)算征收的,專項(xiàng)用于城市維護(hù)建設(shè)的一種稅,分別與“三稅”同時(shí)繳納。城建稅本身并無特定征稅對(duì)象,而是稅上加稅,具有明顯的附加稅特點(diǎn)。
我國(guó)1984年稅制改革后,城建稅由地方稅務(wù)局征收,增值稅與消費(fèi)稅由國(guó)稅局征收,而按照要求,各地國(guó)稅局和地稅局按照規(guī)定的稅收征收管理范圍分別進(jìn)行征收管理,這就使得城建稅成為地稅系統(tǒng)與國(guó)稅系統(tǒng)唯一有著緊密聯(lián)系的稅種(當(dāng)然,教育費(fèi)附加作為專業(yè)項(xiàng)資金與城建稅具有相似性,故勿須贅述,正因?yàn)檫@種“親密”關(guān)系,造成了城建稅在稅政與征管過程中的矛盾與缺陷。加之實(shí)際工作中,國(guó)稅、地稅工作聯(lián)系不夠緊密,缺乏有效的協(xié)調(diào)機(jī)制與聯(lián)系方法,這就不僅給地稅在城建稅實(shí)際征管中增加難度,同時(shí)也制約了農(nóng)村地方稅收的征收管理改革的順利實(shí)施。城建稅在農(nóng)村征管過程中具體存在以下問題。
一、納稅環(huán)節(jié)“脫節(jié)”,附加稅性質(zhì)有所模糊。城建稅的納稅環(huán)節(jié)確定在納稅人繳納“三稅”環(huán)節(jié),商品以生產(chǎn)到消費(fèi)流轉(zhuǎn)過程中,在哪個(gè)環(huán)節(jié)繳納“三稅”就在哪個(gè)環(huán)節(jié)繳納城建稅。但分稅制后,增值稅,消費(fèi)稅由國(guó)稅征管,其兩稅附加的城建稅屬于地稅征管,也就是這種情況:國(guó)稅只按規(guī)定其征管的范圍來征收消費(fèi)稅,增值稅,而無權(quán)征收其附征的城建稅,城建稅就在這樣的征管方式下分割開來而不能同時(shí)征收,這樣,城建稅的納稅環(huán)節(jié)并非同一環(huán)節(jié)征收而“脫節(jié)”。城建稅由地稅征收,而城建稅的計(jì)稅依據(jù)屬國(guó)稅征管,就如“皮之于國(guó)稅,毛之附地稅”尷尬境地,埋不了城建稅在征收中的“滴、冒、跑、漏”的隱患?! 《⒄魇粘杀具^高,且效率較低。城建稅在農(nóng)村征管中的問題,實(shí)際上是“共管戶”的征管問題。目前,“共管戶”的征管已成為地稅在農(nóng)村征管中的一道難題。雖然,地稅為強(qiáng)化征管做了許多有益探索與改革,形成較為完善的征管方法,但征收成本過高,效率低下的問題一直未得到有效解決。農(nóng)村“共管戶”繳納的城建稅稅額較小,有些稅所從實(shí)際出發(fā),采取按季或半年征收一次的形式來降低征收成本。但由于偏遠(yuǎn)山區(qū)農(nóng)村“共管戶”的城建稅是增值稅的1%,且分散廣。地稅需要花費(fèi)與國(guó)稅同樣的人力與財(cái)力去征收幾毛錢的城建稅。這樣事倍功半的結(jié)果可以看出,稅收征收成本過高,效益過低,不符合最小征收費(fèi)用原則,也違背稅收經(jīng)濟(jì)效益原則。
三、征管不暢,漏洞無法完全堵塞。城建稅所附征的“三稅”,分別由國(guó)稅、地稅兩家征管,這本身就意味著地稅部門無法完全徹底在稅收征管范圍內(nèi)進(jìn)行征管,形成征管的錯(cuò)位與制約,更為嚴(yán)重的是造成城建稅“滴冒跑漏”的現(xiàn)象無法從源頭上加以根治。
?。ㄒ唬?duì)于國(guó)稅門征環(huán)節(jié),最容易漏掉城建稅。到國(guó)稅所開具銷售零星發(fā)票的納稅人,繳納增值稅后,很少有到地稅地繳納附加的城建稅,即便國(guó)稅想收也無權(quán)征收,地稅能征收卻無從知曉,這樣,在這夾縫中城建稅就白白流失了。
?。ǘ┑囟惒块T檢查城建稅,就必須檢查增值稅。如果查補(bǔ)了城建稅,被查單位未主動(dòng)補(bǔ)繳增值稅,也會(huì)影響稅款入庫(kù)。同時(shí),先征收了城建稅,再征收增值稅,也就是先附稅才征收“正稅”,本末倒置,顯得執(zhí)法不當(dāng)。
(三)依照城建稅暫行條例規(guī)定,納稅人違反增值稅的有關(guān)規(guī)定,稅務(wù)部門對(duì)其查補(bǔ)追收應(yīng)納稅款,加收滯納金和罰款,亦應(yīng)同時(shí)追征其應(yīng)繳納的城建稅,并相應(yīng)加收滯納金和罰款。城建稅不屬國(guó)稅征管,對(duì)追征城建稅及加收滯金成為空話,如果地稅對(duì)某單獨(dú)處罰,也不能成立,因?yàn)榧{稅環(huán)節(jié)已分離,處罰的條件不完全,違章處理已不適應(yīng)分稅制后的城建稅的征管要求。
四、加重納稅人的負(fù)擔(dān),影響征納雙方關(guān)系。農(nóng)村稅所一般不具備一廳或辦公的條件,納稅人到國(guó)稅辦理納稅申報(bào)后,還得又到地稅所繳納城建稅及有關(guān)各項(xiàng)財(cái)務(wù)報(bào)表和納稅資料,增加了納稅人的負(fù)擔(dān)和費(fèi)用支出;對(duì)于“共管戶”到國(guó)稅所申請(qǐng)辦理停(歇)出后,未到地稅辦理申清,往往造成地稅與“共管戶”繳納城建稅問題而爭(zhēng)執(zhí),影響征納關(guān)系,重復(fù)檢查也會(huì)加重納稅人的負(fù)擔(dān)。而城建稅的計(jì)稅依據(jù)——增值稅,地稅部門也得檢查,不僅造成重復(fù)檢查,如果地稅與國(guó)稅檢查的增值稅不符,也會(huì)帶來爭(zhēng)執(zhí)。
以上問題,究其根源,就是計(jì)稅依據(jù)征管的分離,加之兩部門聯(lián)系與協(xié)調(diào)的不足所致。從營(yíng)業(yè)稅及其附片的城建稅上來看,完全做到了城建稅的應(yīng)收盡收,為什么不存在漏稅問題呢?
其一,營(yíng)業(yè)稅與城建稅都是由地稅征收,便于管理,也不存在“脫節(jié)”現(xiàn)象;其二,稅票上能同時(shí)反映出來征收的城建稅,有利于監(jiān)管與考核。
筆者認(rèn)為解決城建稅在農(nóng)村征管中存在問題的對(duì)策,就是誰的附加稅,誰負(fù)責(zé)征收,即國(guó)稅部門征收的增值稅、消費(fèi)稅所附征的城建稅由國(guó)稅部門負(fù)責(zé)征收管理(地稅征收的營(yíng)業(yè)稅及所附加的城建稅由地稅負(fù)責(zé)征收管理),這樣從加強(qiáng)征管,堵塞漏洞的角度來看,是行之有效的改革,將有如好處:
?。ㄒ唬┚S護(hù)了城建稅的完整。符合城建稅附稅特點(diǎn)。國(guó)稅征收消費(fèi)稅、增值稅,其附征的城建稅也在同一環(huán)節(jié)征收,計(jì)稅依據(jù)也很明確,也能完全按違章處理的要求來進(jìn)行處罰,能夠依照城建稅暫行條例規(guī)定來進(jìn)行征管,遵循了城建稅附加稅的性質(zhì)與特點(diǎn),更好地嚴(yán)肅稅法、維護(hù)城建稅的完整性,有利于稅干執(zhí)法的準(zhǔn)確。
?。ǘ┙档驼魇粘杀?,提高片收效率。隨國(guó)稅征收增值稅,消費(fèi)稅及附征的城建稅后,不會(huì)增加額外稅收成本就能將城建稅及時(shí)足額入庫(kù)。
?。ㄈ┒氯┒?,鞏固和維護(hù)稅基。凡征收一道增值稅,消費(fèi)稅同時(shí),國(guó)稅就征收一道城建稅,不僅簡(jiǎn)化征管手續(xù),減少錯(cuò)征、亂收、重征現(xiàn)象發(fā)生,而且對(duì)加強(qiáng)稅收征管確保稅收,職能作用有力地發(fā)揮,這就從源頭上杜絕了城建稅征管的不足,維護(hù)與鞏固了城建稅稅基。
?。ㄋ模p輕納稅人負(fù)擔(dān),理順征納關(guān)系,提高征管質(zhì)量。農(nóng)村共管戶改由國(guó)稅直管戶,少了地稅的管理,自然減輕了納稅人額外負(fù)擔(dān),納稅人也無須兩頭繳納,也不再多跑路,方便了納稅人。
由于城建稅專門用于城市公用事業(yè)和公共設(shè)施的維護(hù),具有地方稅顯著特點(diǎn),由地方政府安排使用,為了防止混庫(kù)現(xiàn)象,特別要明確以下幾點(diǎn),才能確保城建稅真正用途:
?。ㄒ唬﹪?guó)稅應(yīng)依照地稅對(duì)城建稅的征管辦法,制定嚴(yán)格的征管措施,嚴(yán)格票證管理處罰辦法,對(duì)開具增值稅,消費(fèi)稅而少征、不征、錯(cuò)征、漏征城建稅予以嚴(yán)肅處罰,確保稅款及時(shí) 足額入庫(kù)。
(二)按照城建稅稅款預(yù)算級(jí)次入庫(kù),為防止混庫(kù),也應(yīng)制定相應(yīng)處罰措施。也可按各征收單位所在地的實(shí)征的增值稅,消費(fèi)稅的固定比例計(jì)算考核,保證地方政府能足額安排使用。
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