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內(nèi)容摘要:目前納稅人通過對(duì)現(xiàn)金資產(chǎn)的操作偷逃稅款的行為極其嚴(yán)重和普遍,怎樣加強(qiáng)現(xiàn)金的管理,減少偷逃稅款幾率,使國(guó)家的的損失降到最低,這不光是稅務(wù)機(jī)關(guān)的事情,而是要求全社會(huì)都積極行動(dòng)起來(lái)通過建立社會(huì)信用體系,限制現(xiàn)金交易,推行銀行結(jié)算,嚴(yán)密監(jiān)控資金流向,構(gòu)建與人民銀行反洗錢部門合作協(xié)調(diào)機(jī)制等措施,最大限度的做好現(xiàn)金資產(chǎn)的稅務(wù)監(jiān)管。
關(guān)鍵詞:現(xiàn)金;稅務(wù);社會(huì)信用;監(jiān)督管理
現(xiàn)金交易是社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)一種重要方式,因現(xiàn)金資產(chǎn)的存取、交易、使用、流通不留痕跡的特點(diǎn),致使稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法對(duì)資金流實(shí)施有效監(jiān)控,這成為稅務(wù)監(jiān)管的焦點(diǎn)、難點(diǎn)、熱點(diǎn)問題;又因現(xiàn)金交易脫離了經(jīng)濟(jì)管理部門監(jiān)控,造成國(guó)民經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的虛假,并對(duì)金融、信用、統(tǒng)計(jì)、廉政等產(chǎn)生消極影響。加強(qiáng)現(xiàn)金資產(chǎn)管理是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然要求,稅務(wù)部門應(yīng)積極克服現(xiàn)金資產(chǎn)交易管理中困難、瓶頸,規(guī)范現(xiàn)金交易管理,盡可能地縮小應(yīng)收稅款與實(shí)收稅款差異,堵塞稅收流失的途徑。
一、現(xiàn)金的一般內(nèi)涵
依國(guó)際慣例解釋,現(xiàn)金是指隨時(shí)可作為流通與支付手段的票證。不論現(xiàn)金是法定貨幣或信用票據(jù),只要其具有購(gòu)買或支付能力,均可以視為現(xiàn)金。按照現(xiàn)金的概念內(nèi)涵、外延之不同,可以將現(xiàn)金分為“廣義的現(xiàn)金”與“狹義的現(xiàn)金”。
1、什么事廣義的現(xiàn)金?通常情況下是指企業(yè)以貨幣形態(tài)存在的資產(chǎn),如:銀行存款、庫(kù)存現(xiàn)金、其他貨幣資金以及存在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)有特定用途的資金,包括銀行匯票存款、外埠存款、信用證存款、銀行本票存款和在途貨幣資金等。
2、什么事狹義的現(xiàn)金?通常情況下主要是指庫(kù)存現(xiàn)金,即企業(yè)持有且由出納人員保管、可隨時(shí)用于支付的現(xiàn)鈔,包括庫(kù)存的人民幣和各種外幣的硬幣、紙幣。其與會(huì)計(jì)核算中“現(xiàn)金”科目所包含的內(nèi)容一致。我們下面談到的“現(xiàn)金”主要側(cè)重于狹義的現(xiàn)金,即企業(yè)庫(kù)存的人民幣現(xiàn)鈔。
二、現(xiàn)金管理涉稅問題
現(xiàn)金管理涉稅問題主要表現(xiàn)為違反《現(xiàn)金管理暫行條例》,如超范圍使用現(xiàn)金、超庫(kù)存現(xiàn)金限額、坐支現(xiàn)金、白條抵庫(kù)、私設(shè)小金庫(kù)、企業(yè)之間拆借現(xiàn)金等。在所有受現(xiàn)金結(jié)算的危害中,最嚴(yán)重者當(dāng)屬對(duì)國(guó)家稅收的侵蝕?,F(xiàn)金交易對(duì)稅收影響表現(xiàn)為隱瞞銷售額、虛抵進(jìn)項(xiàng)稅額,造成國(guó)家稅收流失,并使賬簿作假、虛假申報(bào)成為可能。
1、惡意隱瞞銷項(xiàng)稅額。一是營(yíng)業(yè)款項(xiàng)直接繳存銀行。一般通過現(xiàn)金繳款單向銀行交款。二是銷貨款掛往來(lái)賬款(應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、其他應(yīng)付款),從賬面上來(lái)看,好像是“借款”,但債權(quán)人是誰(shuí)呢?債權(quán)人一般多為企業(yè)法人或者是其近親屬,所謂的借款單既沒有利息約定的條款也沒有還款期限,賬上的資金也是只增不減,只借不還。
2、故意虛抵進(jìn)項(xiàng)稅額。這是納稅人用來(lái)抽逃稅款的另一常用的辦法。納稅人一般在購(gòu)進(jìn)貨物時(shí),不擇手段取得運(yùn)費(fèi)發(fā)票、農(nóng)副產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票、增值稅專用發(fā)票等抵扣憑證,騙取進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣,導(dǎo)致國(guó)家稅款的隱性流失。
3、假賬泛濫成災(zāi)?,F(xiàn)在許多納稅人尤其是中小企業(yè)納稅人,常存在兩套賬本,一套是真實(shí)的賬本,一種套應(yīng)付稅務(wù)檢查的賬本。由于牽扯現(xiàn)金交易,無(wú)憑無(wú)據(jù),所以這種假賬單純從賬面上看,很少能看出破綻。做假賬可以少繳稅款而且被查出的可能性也不大,退一步說(shuō)即使被查出,由于缺少確鑿的證據(jù),稅務(wù)部門也沒有辦法,少數(shù)納稅人權(quán)衡利弊,寧愿鋌而走險(xiǎn)。
4、發(fā)票管稅失控。許多經(jīng)營(yíng)者,利欲熏心,為了少繳稅或不繳稅,他們多采取不開發(fā)票或少開發(fā)票的手段達(dá)到隱瞞經(jīng)營(yíng)收入,獲得最大利益的目的,這種情況在零售行業(yè)更為明顯。
三、納稅人通過現(xiàn)金資產(chǎn)偷稅的成因
根據(jù)我國(guó)現(xiàn)狀,分析納稅人通過現(xiàn)金資產(chǎn)偷稅的原因既有主觀原因也有客觀原因,其表現(xiàn)主要有:
1、納稅主體的原因。缺少流動(dòng)資金運(yùn)營(yíng)是目前許多企業(yè)面臨的嚴(yán)峻問題,“現(xiàn)金”被看作是企業(yè)重要命脈,現(xiàn)金交易的非法目的無(wú)外乎兩點(diǎn):一是帳外經(jīng)營(yíng)、隱瞞銷售額以及虛抵進(jìn)項(xiàng)稅額;另一個(gè)目的就是通過運(yùn)作使不合理、不合法的費(fèi)用(如商業(yè)賄賂、行賄款)褪去外衣而變得合理、合法化。
2、社會(huì)信用體系的原因。社會(huì)信用體系是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的重要制度安排。目前,我國(guó)缺少富有效率的社會(huì)信用體系。其主要表現(xiàn)為:商業(yè)欺詐、制假售假、惡意拖欠、逃廢銀行債務(wù)、逃騙偷稅等等,這些惡劣行為缺少一個(gè)權(quán)威性的認(rèn)證機(jī)構(gòu)給與評(píng)判,信用信息缺少共享,致使納稅人常常存在僥幸心理想通過現(xiàn)金交易取得違法收入。
3、稅務(wù)部門的原因。“以票控稅”是目前納稅的主要依據(jù),這就使很多的納稅人千方百計(jì)的想辦法不開具發(fā)票,賬面上反映的僅僅是銷售額的一部分,另一部分則通過其他方式存入個(gè)人賬戶,造成現(xiàn)金交易的查處難度大。
4、金融機(jī)構(gòu)的原因。當(dāng)前我國(guó)國(guó)有銀行和非商業(yè)銀行等金融機(jī)構(gòu)林立,競(jìng)爭(zhēng)激烈,各銀行八仙過海,各顯其能,采取各種措施拉儲(chǔ)、攬業(yè)務(wù),其中就包括放松現(xiàn)金管理等不負(fù)責(zé)的行為,致使銀行對(duì)企業(yè)超庫(kù)存限額留存現(xiàn)金、“坐支”現(xiàn)金、超范圍使用現(xiàn)金以及對(duì)企業(yè)多頭開戶、利用基本戶隨意提取現(xiàn)金、大額現(xiàn)金交易行為監(jiān)管弱化,視而不見。
四、切實(shí)加強(qiáng)對(duì)納稅人現(xiàn)金資產(chǎn)監(jiān)管的對(duì)策
針對(duì)以上出現(xiàn)的各種問題,我們應(yīng)該采取什么樣的措施呢?
1、建立社會(huì)信用體系,引導(dǎo)市場(chǎng)主體參與。
堅(jiān)持“統(tǒng)籌規(guī)劃、分類指導(dǎo),政府推動(dòng)、培育市場(chǎng),完善法規(guī)、嚴(yán)格監(jiān)管,有序開放、維護(hù)安全”的原則,建立符合我國(guó)實(shí)際國(guó)情、具有中國(guó)特色的社會(huì)信用體系,引導(dǎo)更多交易者參加信用評(píng)級(jí)或利用信用評(píng)級(jí)結(jié)果。我國(guó)應(yīng)實(shí)行納稅人終身唯一代碼制度和各部門聯(lián)動(dòng)制度,對(duì)納稅人一切不良記錄載入檔案,以此為基礎(chǔ)作為其稅收優(yōu)惠、辦理貸款享受社會(huì)福利待遇、財(cái)政補(bǔ)貼、出口退稅等事項(xiàng)的參考。這些政策的制定有賴于政府宏觀構(gòu)思和多部門統(tǒng)一管理。
2、加強(qiáng)金融監(jiān)管,推行銀行結(jié)算,最大限度的限制現(xiàn)金交易。
強(qiáng)化金融監(jiān)督管理。在全國(guó)范圍內(nèi)推行個(gè)人及單位金融機(jī)構(gòu)賬戶唯一制度,各商業(yè)銀行應(yīng)規(guī)范銀行卡和單位賬戶業(yè)務(wù),每一納稅人(包括企業(yè)和個(gè)人)在中國(guó)境內(nèi)的一家金融機(jī)構(gòu)擁有一個(gè)銀行賬戶和卡號(hào),實(shí)行儲(chǔ)蓄存款實(shí)名制和終身制,個(gè)人銀行賬號(hào)=開戶行代碼+身份證號(hào)碼,單位賬號(hào)=稅務(wù)登記代碼。所有銀行賬號(hào)交易信息由中國(guó)人民銀行計(jì)算機(jī)實(shí)時(shí)監(jiān)控,交易數(shù)據(jù)備份。納稅代碼實(shí)行單一制和終身制,并與身份證號(hào)碼、信用卡號(hào)碼、銀行帳號(hào)有機(jī)聯(lián)系,公安、稅務(wù)、銀行共享一個(gè)核心代碼。
限制現(xiàn)金交易行為。資金流形式有現(xiàn)金與銀行轉(zhuǎn)賬兩種。現(xiàn)金流通無(wú)跡可查,而銀行轉(zhuǎn)賬有跡可尋。發(fā)達(dá)國(guó)家弱化發(fā)票管理力度,把資金流作為主要控制對(duì)象。建議我國(guó)通過限制現(xiàn)金交易的辦法,實(shí)現(xiàn)對(duì)經(jīng)營(yíng)者資金流向控制,對(duì)經(jīng)營(yíng)者開具和收到票據(jù)相核對(duì)以確定經(jīng)營(yíng)額。提高現(xiàn)金使用的門檻,減少個(gè)人使用現(xiàn)金機(jī)會(huì),遏制現(xiàn)金流通的泛濫現(xiàn)狀,提高稅收征收效率和稽查效率。
推行銀行結(jié)算制度。一是推行個(gè)人支票和信用證業(yè)務(wù)。一定金額以上的交易均需用支票或信用證結(jié)算,在銀行存款時(shí)必須提供現(xiàn)金來(lái)源的合法證明;鼓勵(lì)非現(xiàn)金結(jié)算,加大票據(jù)結(jié)算業(yè)務(wù),提倡信用卡及電子貨幣結(jié)算。二是以法律禁止的形式加強(qiáng)大額現(xiàn)金管理。嚴(yán)格控制大額現(xiàn)金流通,大額消費(fèi)須刷卡支付,控制銀行卡的提現(xiàn)額度,只能轉(zhuǎn)入對(duì)公賬戶;大額工資應(yīng)直接劃入個(gè)人信用卡,個(gè)人用銀行卡存取大額現(xiàn)金必須由稅務(wù)部門鑒證,屬個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬所得須有完稅證明。另外,國(guó)家要大力發(fā)展銀行網(wǎng)絡(luò)建設(shè),以此保證網(wǎng)絡(luò)結(jié)算在銀行間的實(shí)時(shí)交換,同時(shí)也確保銀行資金流與有權(quán)部門的信息共享,有效控制與現(xiàn)金交易有關(guān)的涉稅案件的發(fā)生。
3、運(yùn)用實(shí)地盤存法核實(shí)現(xiàn)金,嚴(yán)密監(jiān)控現(xiàn)金流向。
科學(xué)盤存現(xiàn)金資產(chǎn)。納稅人現(xiàn)金交易之前就已做好充分的避稅策劃和技術(shù)處理,僅就賬論賬,難以查出涉稅問題。這就需要科學(xué)運(yùn)用實(shí)地盤存法,采取突擊盤點(diǎn)方式,不僅要檢查日記賬與現(xiàn)金是否相符,還要核實(shí)票據(jù)、白條、抵押物等,同時(shí)還要檢查結(jié)算流、發(fā)票流、實(shí)物流、倉(cāng)儲(chǔ)流和運(yùn)輸流是否一致。
嚴(yán)密監(jiān)控資金流向。一是加強(qiáng)征管手段,監(jiān)控納稅人對(duì)公賬戶和銀行卡資金流向,加大對(duì)不使用發(fā)票的現(xiàn)金交易、賬外經(jīng)營(yíng)打擊力度。二是從“以票管稅”向“以資金流向管稅”轉(zhuǎn)換,弱化發(fā)票的稅控功能,強(qiáng)化對(duì)交易支付系統(tǒng)的管理監(jiān)控,使稅務(wù)機(jī)關(guān)便利地從銀行儲(chǔ)存數(shù)據(jù)中掌握交易數(shù)據(jù)。
4、利用第三方信息,改善信息不對(duì)稱局面。
第三方信息是除稅務(wù)機(jī)關(guān)、納稅人之外的信息。第三方信息涉及面很寬泛,只要是能夠反映納稅人經(jīng)濟(jì)利益的一個(gè)面或點(diǎn)的外在信息,不管是關(guān)系人還是非關(guān)系人提供,都可稱之為“第三方信息”。當(dāng)前,我國(guó)公共管理部門(工商、公安、銀行、海關(guān)、質(zhì)檢、車輛、房管等)建立了獨(dú)立、完善、準(zhǔn)確的信息管理系統(tǒng),為稅務(wù)部門提供了大量可以利用的第三方信息資源。我們?yōu)檫_(dá)到事半功倍的效果,更要充分利用第三方信息,把它與到我們的納稅評(píng)估、稅收分析、稅務(wù)稽查等日常工作結(jié)合起來(lái)。
5、構(gòu)建與人民銀行反洗錢部門合作協(xié)調(diào)機(jī)制。
所謂洗錢就是通過銀行等金融機(jī)構(gòu)的中轉(zhuǎn),使其從事非法所得的贓款(包括偷稅收益)合法化,掩蓋其非法來(lái)源和性質(zhì)。為加強(qiáng)對(duì)可疑交易線索核查工作的協(xié)作與配合,嚴(yán)厲打擊和防范涉及洗錢的稅
收違法行為,各級(jí)稅務(wù)部門同人民銀行應(yīng)建立可疑交易線索核查工作聯(lián)絡(luò)協(xié)調(diào)機(jī)制,對(duì)可疑交易線索認(rèn)真梳理和審查分析。同時(shí),密切協(xié)作配合,及時(shí)移交線索。人民銀行反洗錢部門對(duì)重大可疑交易線索應(yīng)及時(shí)移送至稅務(wù)部門,稅務(wù)部門接到移送線索后應(yīng)及時(shí)核查并及時(shí)反饋結(jié)果。稅務(wù)需要人民銀行協(xié)助調(diào)查時(shí),人民銀行應(yīng)迅速給予協(xié)助等。
主要參考文獻(xiàn):
1.黃會(huì)營(yíng).《限制現(xiàn)金結(jié)算在稅收管理上的意義》.《稅務(wù)研究》2010年05期。
2.黃會(huì)營(yíng),張王生.《現(xiàn)金購(gòu)貨抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額存在的問題及應(yīng)對(duì)措施》.《稅務(wù)研究》2009年12期。
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4.《現(xiàn)金管理暫行條例實(shí)施細(xì)則》.1988年中國(guó)人民銀行發(fā)布。
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