對(duì)軍事預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行審計(jì)，維護(hù)了財(cái)經(jīng)紀(jì)律，規(guī)范了經(jīng)費(fèi)運(yùn)作，提高了使用效益。同時(shí)，也應(yīng)該看到，在軍事預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中，仍然存在著一定的低效與浪費(fèi)。推行軍事預(yù)算執(zhí)行績(jī)效審計(jì)，可以對(duì)預(yù)算編制和執(zhí)行的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行更加全面的監(jiān)督，以提高預(yù)算執(zhí)行的效益。因此，進(jìn)一步加大對(duì)軍事預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)督管理，尤其是注重推行軍事預(yù)算執(zhí)行績(jī)效審計(jì)，就成為當(dāng)前軍事預(yù)算管理領(lǐng)域內(nèi)的一項(xiàng)重要任務(wù)。

　　一、軍事預(yù)算執(zhí)行績(jī)效審計(jì)的概念

　　績(jī)效審計(jì)源自國(guó)外，是經(jīng)濟(jì)審計(jì)、效率審計(jì)和效果審計(jì)的合稱(chēng)，因三者的第一個(gè)英文字母均為E，故又稱(chēng)“三E審計(jì)”。績(jī)效審計(jì)則是指由獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)或人員，依據(jù)有關(guān)法規(guī)和標(biāo)準(zhǔn)，運(yùn)用審計(jì)程序和方法，對(duì)被審單位或項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合理性、經(jīng)濟(jì)性、有效性進(jìn)行監(jiān)督、評(píng)價(jià)和鑒證，提出改進(jìn)建議，是促進(jìn)管理、提高效益的一種獨(dú)立性監(jiān)督活動(dòng)?？?jī)效審計(jì)則是傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)的更高層次發(fā)展，與傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)相比，區(qū)別如下：一是目的不同，傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)注重確認(rèn)財(cái)務(wù)報(bào)表的公正、合理、合法；績(jī)效審計(jì)是促進(jìn)改進(jìn)管理，節(jié)約資金，提高效率，增大效果。二是審計(jì)原則不同，傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)是總結(jié)過(guò)去，重防護(hù)性；績(jī)效審計(jì)是面向未來(lái)，重建設(shè)性。三是著眼點(diǎn)不同，傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)注重財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果；績(jī)效審計(jì)則在于經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性。四是審計(jì)程序不同，傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)包括制定計(jì)劃、實(shí)施、終結(jié)三階段，著重評(píng)審會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)；績(jī)效審計(jì)包括制定計(jì)劃、初步調(diào)查、管理控制評(píng)價(jià)、詳細(xì)檢查、終結(jié)五階段，著重檢查和評(píng)價(jià)管理控制系統(tǒng)。五是審計(jì)方法不同，傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)使用傳統(tǒng)的審計(jì)方法；績(jī)效審計(jì)除傳統(tǒng)審計(jì)方法外，還利用系統(tǒng)分析和科學(xué)管理等方面的方法。六是審計(jì)報(bào)告性質(zhì)不同，傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告是證明書(shū)性質(zhì)；績(jī)效審計(jì)報(bào)告是建議書(shū)性質(zhì)。

　　軍事預(yù)算執(zhí)行績(jī)效審計(jì)就是運(yùn)用績(jī)效審計(jì)的方法，對(duì)軍事預(yù)算執(zhí)行進(jìn)行審計(jì)，即：由專(zhuān)職的審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員，通過(guò)一定方式，對(duì)軍事預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中資源配置的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性進(jìn)行監(jiān)督的活動(dòng)。通過(guò)建立以結(jié)果為導(dǎo)向的審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，評(píng)價(jià)軍事支出和資源的利用情況，強(qiáng)化軍事部門(mén)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，揭露損失浪費(fèi)與管理不善，并找出原因，幫助被審單位改進(jìn)管理、提高效益。

　　二、開(kāi)展軍事預(yù)算執(zhí)行績(jī)效審計(jì)的必要性

　　1.從國(guó)際上看，是適應(yīng)當(dāng)今世界審計(jì)發(fā)展潮流的需要。當(dāng)前，績(jī)效審計(jì)方興未艾，無(wú)論在理論上還是在實(shí)踐上都達(dá)到了一個(gè)新高度。就美國(guó)、英國(guó)、加拿大等一些有代表性的國(guó)家而言，績(jī)效審計(jì)已成為政府審計(jì)的主要內(nèi)容，有的甚至占其總工作量的90%以上。如美國(guó)的績(jī)效審計(jì)、加拿大的綜合審計(jì)、德國(guó)的經(jīng)濟(jì)性審計(jì)中橫向?qū)徲?jì)方法的運(yùn)用等。毋庸置疑，績(jī)效審計(jì)已經(jīng)成為當(dāng)今政府審計(jì)的一個(gè)發(fā)展方向。在軍事領(lǐng)域，各國(guó)也在積極推行績(jī)效審計(jì)。如上世紀(jì)70年代，美軍在裝備項(xiàng)目采辦上就推行了績(jī)效審計(jì)，在最近更是加大了這方面的工作力度。比如，改革PPBS系統(tǒng)為PPBE，其中的E就是對(duì)軍事預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的評(píng)估，評(píng)估結(jié)果為績(jī)效審計(jì)提供有力支撐，并用來(lái)指導(dǎo)下一財(cái)年的軍事預(yù)算增減情況，促使軍事經(jīng)費(fèi)效率的提高。

　　2.從國(guó)內(nèi)來(lái)看，是實(shí)踐我國(guó)有關(guān)政策法規(guī)要求的需要。我國(guó)《審計(jì)法》第2條規(guī)定，財(cái)政財(cái)務(wù)收支的效益是審計(jì)監(jiān)督的一個(gè)重要方面，這為全面履行法律賦予的職責(zé)、開(kāi)展軍事預(yù)算執(zhí)行績(jī)效審計(jì)奠定了法律基礎(chǔ)。受托責(zé)任理論是國(guó)家審計(jì)的重要理論基礎(chǔ)，政府部門(mén)負(fù)有考核政府有效節(jié)約利用社會(huì)資源的責(zé)任即效益責(zé)任，履行得如何的責(zé)任。從上世紀(jì)80年代中后期和90年代初，我國(guó)就積極開(kāi)展績(jī)效審計(jì)試點(diǎn)。審計(jì)署2003至2007年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃明確提出要開(kāi)展效益審計(jì)，并且要逐年加大效益審計(jì)份量，爭(zhēng)取到2007年，投入效益審計(jì)力量占整個(gè)審計(jì)力量的一半左右。財(cái)政部2005年5月頒發(fā)《中央部門(mén)預(yù)算支出績(jī)效考評(píng)管理辦法（試行）》，明確提出對(duì)中央部門(mén)（含軍隊(duì)）預(yù)算支出進(jìn)行績(jī)效考評(píng)，以提高資金使用效益。因此，軍事預(yù)算執(zhí)行績(jī)效審計(jì)也應(yīng)納入發(fā)展規(guī)劃，在積極探索、成功試點(diǎn)的基礎(chǔ)上，全面引入、深入開(kāi)展。

　　3.從內(nèi)容上看，是保證審計(jì)內(nèi)容連續(xù)性、完整性的需要。開(kāi)展績(jī)效審計(jì)，不僅延伸了審計(jì)的范圍，拓寬了審計(jì)領(lǐng)域，而且在財(cái)務(wù)審計(jì)的合法性和合規(guī)性基礎(chǔ)上，進(jìn)而審查其合理性和有效性，保證了審計(jì)內(nèi)容的連續(xù)性和完整性。隨著績(jī)效審計(jì)的廣泛實(shí)踐，在審計(jì)制度建設(shè)上，績(jī)效審計(jì)將由隨意性向強(qiáng)制性發(fā)展，由零散的、粗略的、彈性較大的審計(jì)實(shí)踐向統(tǒng)一組織、具有一定規(guī)模和影響的審計(jì)活動(dòng)發(fā)展，并通過(guò)立法修規(guī)建立健全有關(guān)審計(jì)制度，規(guī)范審計(jì)主體和審計(jì)客體的行為，從制度上保證這項(xiàng)工作的開(kāi)展，從而實(shí)現(xiàn)績(jī)效審計(jì)的法制化、制度化和規(guī)范化。目前，在我國(guó)軍事預(yù)算執(zhí)行領(lǐng)域，更多的是注重財(cái)務(wù)審計(jì)。因此，從審計(jì)內(nèi)容的完整性來(lái)看，需要引入績(jī)效審計(jì)。

　　總之，軍事預(yù)算執(zhí)行績(jī)效審計(jì)是在科學(xué)發(fā)展觀指導(dǎo)下的一種科學(xué)審計(jì)理念，是在新形勢(shì)下提高審計(jì)能力、強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督的一個(gè)必然選擇，無(wú)論是從理論上或是從實(shí)踐上，都有著極其重要的意義。開(kāi)展審計(jì)將大力推動(dòng)軍隊(duì)審計(jì)理論的發(fā)展與研究，從而豐富我國(guó)的審計(jì)理論，提高審計(jì)理論研究的水平。同時(shí)，科學(xué)規(guī)范的審計(jì)理論反過(guò)來(lái)又將指導(dǎo)審計(jì)實(shí)踐，促進(jìn)軍事預(yù)算執(zhí)行審計(jì)水平的提高。

　　三、軍事預(yù)算執(zhí)行績(jī)效審計(jì)的主要內(nèi)容

　　1.審預(yù)算編制。主要審計(jì)預(yù)算編制的真實(shí)性、合法性和科學(xué)性，包括審查預(yù)算編制是否符合《軍隊(duì)預(yù)算科目規(guī)定》、《軍隊(duì)預(yù)算經(jīng)費(fèi)管理規(guī)定》等有關(guān)法規(guī)，是否堅(jiān)持“量入為出、收支平衡”的原則；支出預(yù)算是否細(xì)化，是否堅(jiān)持“人員經(jīng)費(fèi)按標(biāo)準(zhǔn)，公務(wù)經(jīng)費(fèi)按定額，專(zhuān)項(xiàng)經(jīng)費(fèi)按財(cái)力”的原則，各項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)、定額是否合理；經(jīng)費(fèi)支出結(jié)構(gòu)是否優(yōu)化，是否按照“一保戰(zhàn)備，二保生活”的原則，科學(xué)合理安排各項(xiàng)支出，有否可優(yōu)化的空間；大項(xiàng)經(jīng)費(fèi)支出是否經(jīng)過(guò)規(guī)定的報(bào)批程序?qū)徟取?/p>

　　2.審預(yù)算收入。主要審計(jì)預(yù)算收入執(zhí)行的真實(shí)性、合法性，包括審查預(yù)算收入的來(lái)源是否合法，追加是否符合法定程序，是否按預(yù)算安排到位；預(yù)算外經(jīng)費(fèi)的收取是否符合政策規(guī)定，有無(wú)擅定項(xiàng)目、擴(kuò)大標(biāo)準(zhǔn)、違規(guī)收費(fèi)問(wèn)題，有無(wú)截留、占用、挪用或者拖欠應(yīng)上繳經(jīng)費(fèi)，有無(wú)零星收入不納入預(yù)算管理和私設(shè)“小金庫(kù)”的問(wèn)題；專(zhuān)項(xiàng)收入是否及時(shí)納入專(zhuān)戶、專(zhuān)賬管理；預(yù)算收入結(jié)余的結(jié)轉(zhuǎn)和動(dòng)用是否符合規(guī)定，有無(wú)瞞報(bào)往年預(yù)算結(jié)余問(wèn)題等。

　　3.審預(yù)算支出。主要審計(jì)預(yù)算支出的合法性、效率性，包括審查預(yù)算支出是否符合國(guó)家、軍隊(duì)財(cái)經(jīng)制度。批準(zhǔn)的預(yù)算計(jì)劃，調(diào)整和追加是否符合法定程序，有無(wú)零星支出未列入預(yù)算，對(duì)無(wú)預(yù)算、超預(yù)算的支出應(yīng)查明原因；列支是否符合定額標(biāo)準(zhǔn)，有無(wú)未經(jīng)審批擅自擴(kuò)大開(kāi)支范圍，巧立名目發(fā)放各種津、補(bǔ)貼的行為；專(zhuān)項(xiàng)支出是否專(zhuān)款專(zhuān)用，軍事建設(shè)支出、項(xiàng)目支出是否存在相互擠占的現(xiàn)象，有無(wú)挪用專(zhuān)款彌補(bǔ)經(jīng)費(fèi)等問(wèn)題；各項(xiàng)支出是否符合財(cái)經(jīng)紀(jì)律，有無(wú)鋪張浪費(fèi)，甚至公私不分侵占軍隊(duì)利益，以及貪污、轉(zhuǎn)移資金等問(wèn)題；軍事工作目標(biāo)的完成情況等。

　　四、軍事預(yù)算執(zhí)行績(jī)效審計(jì)應(yīng)注意的問(wèn)題

　　1.預(yù)算編制不科學(xué)，缺乏約束性。一方面，與單位實(shí)際需要不符。由于短期內(nèi)軍費(fèi)供應(yīng)與實(shí)際需求有很大的偏差，加上有的單位對(duì)自身任務(wù)分析缺乏前瞻性，對(duì)項(xiàng)目輕重緩急的確定不具全局性，導(dǎo)致未能把建設(shè)的長(zhǎng)、中、短期目標(biāo)統(tǒng)一起來(lái)，經(jīng)費(fèi)分配缺少統(tǒng)籌性和合理性，沒(méi)有完全根據(jù)建設(shè)任務(wù)的不同需求來(lái)編制，使得預(yù)算安排在有些單位或部門(mén)“過(guò)剩”，而有些則不足；在有些項(xiàng)目過(guò)剩，而有些則不足，整體上缺乏科學(xué)性、合理性。另一方面，編制粗略化?，F(xiàn)行的軍事預(yù)算大多按部門(mén)、按條條編制的，較為籠統(tǒng)，不利于有關(guān)審批部門(mén)了解預(yù)算及其執(zhí)行情況，也為部門(mén)擅自調(diào)節(jié)預(yù)算，進(jìn)行隱形分配提供了方便。而軍事預(yù)算執(zhí)行審計(jì)又主要依據(jù)批準(zhǔn)的預(yù)算來(lái)進(jìn)行的，主要審查所批準(zhǔn)的預(yù)算是否得到嚴(yán)格和完整的執(zhí)行，調(diào)整預(yù)算是否履行了批準(zhǔn)手續(xù)等。由于預(yù)算過(guò)粗，科目調(diào)劑頻繁、數(shù)額較大，往往使審計(jì)人員對(duì)預(yù)算執(zhí)行的科學(xué)性、完整性及合理程序難以判斷和認(rèn)定。

　　2.執(zhí)行程序不規(guī)范，隨意性較大。預(yù)算就是法規(guī)，必須嚴(yán)格執(zhí)行，非法定程序不得變更。然而在現(xiàn)實(shí)中，預(yù)算執(zhí)行還比較隨意，預(yù)算編制和執(zhí)行“兩張皮”問(wèn)題較普遍，具體表現(xiàn)為：一是年初批準(zhǔn)的支出數(shù)與年終實(shí)際執(zhí)行數(shù)不相一致，原因是由于一些特殊情況或臨時(shí)性任務(wù)，需要調(diào)整支出預(yù)算經(jīng)費(fèi)或項(xiàng)目時(shí)，沒(méi)有按照法定程序提請(qǐng)經(jīng)費(fèi)決策部門(mén)批準(zhǔn)；二是年終賬面有關(guān)項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)實(shí)際支出數(shù)與批準(zhǔn)調(diào)整后的結(jié)果數(shù)不相一致；三是對(duì)一些部門(mén)或項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)，在支出預(yù)算總盤(pán)子不變的情況下，隨意調(diào)增、調(diào)減或調(diào)劑。由于沒(méi)有依據(jù)或情況說(shuō)明，在審計(jì)中有些經(jīng)費(fèi)支出連被審單位自己也難以解釋。

　　3.年度結(jié)轉(zhuǎn)不真實(shí)，支出管理亂。結(jié)轉(zhuǎn)下年支出項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)，一般是指當(dāng)年預(yù)算已安排項(xiàng)目計(jì)劃經(jīng)費(fèi)支出指標(biāo)，但由于多種原因，有些軍事任務(wù)還沒(méi)完成，安排的經(jīng)費(fèi)沒(méi)用完；有些軍事項(xiàng)目計(jì)劃進(jìn)行了調(diào)整或年內(nèi)尚未實(shí)施或完成。但在一些結(jié)轉(zhuǎn)下年支出項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)中，往往存在以下問(wèn)題：一是在當(dāng)年預(yù)算執(zhí)行中動(dòng)用的上年結(jié)轉(zhuǎn)支出項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)，實(shí)際不屬于上年結(jié)轉(zhuǎn)的項(xiàng)目范疇；二是對(duì)上年度的結(jié)轉(zhuǎn)支出項(xiàng)目和金額，與當(dāng)年賬面實(shí)際動(dòng)用的情況和發(fā)生的金額不相一致；三是當(dāng)年預(yù)算執(zhí)行結(jié)果與年終結(jié)轉(zhuǎn)下年支出項(xiàng)目和金額不相符。

　　4.支出控制不嚴(yán)格，直接開(kāi)支多。有些軍事部門(mén)為了擴(kuò)大自己的財(cái)力支配權(quán)，增加支出的隨意性，將部分應(yīng)納入預(yù)算的收入不納入預(yù)算，而是轉(zhuǎn)到預(yù)算外作為機(jī)動(dòng)指標(biāo)，致使預(yù)算內(nèi)經(jīng)費(fèi)轉(zhuǎn)入預(yù)算外，沒(méi)有落實(shí)全額預(yù)算要求，逃避預(yù)算的監(jiān)督約束。另外，資金外借、墊付現(xiàn)象突出，占用了軍事部門(mén)歷年結(jié)余經(jīng)費(fèi)和專(zhuān)項(xiàng)資金。有近幾年發(fā)生的，也有好幾年前就發(fā)生的，還有的掛賬時(shí)間更長(zhǎng)；有正常周轉(zhuǎn)資金借款，也有領(lǐng)導(dǎo)審批為解決應(yīng)急、突發(fā)性事情或處理一些歷史遺留問(wèn)題的借款等。

　　五、加強(qiáng)軍事預(yù)算執(zhí)行績(jī)效審計(jì)的對(duì)策措施

　　1.完善績(jī)效預(yù)算編制。根據(jù)西方績(jī)效審計(jì)理論，推行軍事預(yù)算執(zhí)行績(jī)效審計(jì)應(yīng)當(dāng)由預(yù)算編制抓起，即在預(yù)算編制時(shí)就推行績(jī)效預(yù)算，把軍事活動(dòng)績(jī)效轉(zhuǎn)化為可以衡量的指標(biāo)，并以各項(xiàng)效果指標(biāo)作為編制預(yù)算的基礎(chǔ)，其目的是加強(qiáng)責(zé)任，改進(jìn)管理，提高經(jīng)費(fèi)支出的效率。目前美國(guó)、英國(guó)、加拿大等很多國(guó)家都實(shí)施了績(jī)效預(yù)算模式，實(shí)現(xiàn)了政府預(yù)算撥款與績(jī)效配比，并取得了很好的成效。借鑒西方發(fā)達(dá)國(guó)家的成功經(jīng)驗(yàn)，在我國(guó)軍事支出管理中逐步引入績(jī)效預(yù)算的理念與做法，逐步完善績(jī)效預(yù)算編制，將為績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)提供可操作性的衡量標(biāo)準(zhǔn)。把對(duì)預(yù)算執(zhí)行的審計(jì)看作是對(duì)預(yù)算編制審計(jì)的延伸，把審計(jì)所揭示的財(cái)務(wù)部門(mén)和軍事預(yù)算單位在預(yù)算編制和執(zhí)行中的各種問(wèn)題、不足和矛盾，還原到預(yù)算編制的源頭來(lái)分析和完善。審計(jì)部門(mén)在編制審計(jì)實(shí)施方案、分析審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題和審計(jì)意見(jiàn)時(shí)，都要將預(yù)算編制作為一個(gè)基本環(huán)節(jié)來(lái)對(duì)待，通過(guò)關(guān)口前移抓源頭，通過(guò)審計(jì)年度預(yù)算計(jì)劃的科學(xué)性、合理性來(lái)改進(jìn)預(yù)算制度的有效性，這樣才能使循環(huán)往復(fù)運(yùn)行的預(yù)算制度逐步得以完善。同時(shí)，通過(guò)軍事績(jī)效預(yù)算編制改革，使立法機(jī)關(guān)和社會(huì)各界不僅關(guān)注國(guó)防公共資源的投入，更關(guān)注其公共安全產(chǎn)品的產(chǎn)出，政府也會(huì)逐步從合規(guī)性受托責(zé)任轉(zhuǎn)移到績(jī)效性受托責(zé)任，從而為開(kāi)展軍事績(jī)效審計(jì)奠定良好的基礎(chǔ)。

　　2.建立目標(biāo)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。績(jī)效審計(jì)目標(biāo)與各項(xiàng)事業(yè)、各單位的工作目標(biāo)相呼應(yīng)，因時(shí)因事不同。建立與被審事項(xiàng)相關(guān)的目標(biāo)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，是開(kāi)展預(yù)算執(zhí)行績(jī)效審計(jì)的主要環(huán)節(jié)，通過(guò)對(duì)各項(xiàng)支出進(jìn)行對(duì)比分析和趨勢(shì)預(yù)測(cè)，可以發(fā)現(xiàn)和揭示存在的問(wèn)題與不足，提出改進(jìn)建議，促使經(jīng)費(fèi)使用高效。主要評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)有以下三個(gè)：（1）審查預(yù)算編制與發(fā)展目標(biāo)是否結(jié)合。包括審計(jì)軍事部門(mén)建設(shè)需要與國(guó)家經(jīng)濟(jì)建設(shè)、軍事建設(shè)全局戰(zhàn)略、軍事財(cái)力的供給規(guī)劃和計(jì)劃等的銜接情況；中、短期發(fā)展規(guī)劃與經(jīng)費(fèi)需求的中、短期計(jì)劃的銜接情況；年度工作計(jì)劃與年度經(jīng)費(fèi)預(yù)算的銜接情況。通過(guò)審計(jì)，分析財(cái)務(wù)部門(mén)和預(yù)算單位在預(yù)算安排過(guò)程中有無(wú)游離于軍事發(fā)展目標(biāo)和工作計(jì)劃之外的預(yù)算，有無(wú)兼顧經(jīng)費(fèi)投入在不同年度之間的均衡性和滾動(dòng)性。（2）審查預(yù)算執(zhí)行與管理環(huán)節(jié)是否結(jié)合。要強(qiáng)化管理產(chǎn)生效益、每個(gè)管理環(huán)節(jié)和過(guò)程都會(huì)影響績(jī)效的認(rèn)識(shí)，審計(jì)中應(yīng)從細(xì)化預(yù)算支出結(jié)構(gòu)入手，分析實(shí)際投入的每一筆預(yù)算經(jīng)費(fèi)是否都是必須的，是否節(jié)約，是否體現(xiàn)了效率和效益。具體包括：在人員經(jīng)費(fèi)支出方面，著重于支出的增長(zhǎng)部分，區(qū)別剛性增長(zhǎng)因素和彈性增長(zhǎng)因素，分析彈性增長(zhǎng)的合理性；在公務(wù)事業(yè)費(fèi)支出方面，區(qū)別費(fèi)用支出中的固定性因素和變動(dòng)性因素，檢查變動(dòng)性費(fèi)用的合理性；在項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)支出方面，區(qū)別專(zhuān)項(xiàng)支出中的直接性費(fèi)用和間接性費(fèi)用，審計(jì)間接性費(fèi)用所占的比重是否合理。審計(jì)中不僅要檢查財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面的內(nèi)控制度，還必須適度向有關(guān)主要的業(yè)務(wù)流程和制度方面去延伸，更深入地去發(fā)現(xiàn)和揭示財(cái)務(wù)信息難以反映但卻直接影響財(cái)務(wù)運(yùn)行結(jié)果的信息，促進(jìn)預(yù)算執(zhí)行高效。（3）審查預(yù)算執(zhí)行結(jié)果與年度工作成果是否結(jié)合。通過(guò)對(duì)年度業(yè)務(wù)成果和預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的審計(jì)，主要揭示兩個(gè)問(wèn)題，一是經(jīng)費(fèi)保障情況，分析軍事部門(mén)在履行職責(zé)過(guò)程中獲得的經(jīng)費(fèi)供給是過(guò)剩還是不足，有無(wú)鋪張浪費(fèi)或因經(jīng)費(fèi)不足而影響正常業(yè)務(wù)工作的現(xiàn)象；二是經(jīng)費(fèi)使用效果情況，引入資金成本理念，對(duì)預(yù)算執(zhí)行后所取得的軍事建設(shè)成果進(jìn)行評(píng)價(jià)，特別是通過(guò)與以前同期同類(lèi)軍事項(xiàng)目成果的對(duì)比，評(píng)價(jià)預(yù)算經(jīng)費(fèi)使用績(jī)效的變化趨勢(shì)。

　　3.創(chuàng)新審計(jì)方法手段。第一，綜合運(yùn)用專(zhuān)門(mén)的績(jī)效審計(jì)方法。將以軍事部門(mén)審計(jì)為主線和以問(wèn)題為主線兩者有機(jī)結(jié)合起來(lái)，圍繞一些重點(diǎn)、熱點(diǎn)和難點(diǎn)問(wèn)題開(kāi)展審計(jì)調(diào)查，除了采用常規(guī)的審計(jì)技術(shù)方法外，還可采用審計(jì)座談、審計(jì)抽樣、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等方式方法，提高軍事預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的質(zhì)量和效率。同時(shí)，注重“同級(jí)審”和“上級(jí)審”相結(jié)合。在日常軍事預(yù)算執(zhí)行審計(jì)中，客觀上存在“同級(jí)審”和“上審下”有重復(fù)審計(jì)的問(wèn)題。要盡量減少審計(jì)資源浪費(fèi)，充分利用下級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的“同級(jí)審”資料，把握重點(diǎn)、確定目標(biāo)。對(duì)“同級(jí)審”中難以解決的問(wèn)題，上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)可以提出并督促整改落實(shí)，真正做到資源共享，各有側(cè)重，科學(xué)安排，提高效率。第二，切實(shí)加強(qiáng)跟蹤審計(jì)、專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)和責(zé)任追究。加強(qiáng)跟蹤審計(jì)，對(duì)重點(diǎn)支出項(xiàng)目預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行動(dòng)態(tài)跟蹤，及時(shí)糾偏，以經(jīng)濟(jì)性和效益性為目標(biāo)促進(jìn)被審計(jì)單位改進(jìn)工作，提高經(jīng)費(fèi)使用效率。實(shí)行專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)，發(fā)現(xiàn)嚴(yán)重偏離預(yù)算計(jì)劃安排的重大或突出性問(wèn)題，及時(shí)、靈活地以一個(gè)或多個(gè)相關(guān)部門(mén)為對(duì)象實(shí)施專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)或者專(zhuān)題審計(jì)調(diào)查，查糾錯(cuò)誤，完善制度，促進(jìn)績(jī)效理財(cái)不斷深化。建立責(zé)任追究制度，在借鑒國(guó)外成熟做法的基礎(chǔ)上，通過(guò)完善相應(yīng)的法律，運(yùn)用免職和撤職等監(jiān)督手段，強(qiáng)化責(zé)任追究。對(duì)決策失誤、效率低下及造成重大損失浪費(fèi)等行為的有關(guān)責(zé)任人予以問(wèn)責(zé)，減少和杜絕屢審屢犯，以確?？?jī)效審計(jì)成果有效落實(shí)。第三，積極推進(jìn)審計(jì)信息化建設(shè)。從目前來(lái)看，審計(jì)機(jī)關(guān)與財(cái)務(wù)部門(mén)尚未建立起應(yīng)有的信息互動(dòng)平臺(tái)，審計(jì)機(jī)關(guān)未能及時(shí)掌握各項(xiàng)預(yù)算的編制執(zhí)行及管理情況，影響了預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督的力度和效果。要實(shí)行聯(lián)網(wǎng)審計(jì)，對(duì)預(yù)算執(zhí)行過(guò)程進(jìn)行遠(yuǎn)程實(shí)時(shí)監(jiān)控，變單一的事后審計(jì)監(jiān)督為事中審計(jì)，變就地審計(jì)為遠(yuǎn)程審計(jì)，促進(jìn)并逐步形成事前預(yù)警、事中監(jiān)管、事后審計(jì)有機(jī)結(jié)合的監(jiān)督機(jī)制。要發(fā)揮信息技術(shù)在軍事預(yù)算執(zhí)行審計(jì)查證，分析程序，審訂信息的收集、篩選等方面作用，不斷提高軍事預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的質(zhì)量和效率。