【摘要】本文以內(nèi)部控制方法為主線，對(duì)睡虎地秦簡(jiǎn)中的內(nèi)部控制方法進(jìn)行分析和探討。發(fā)現(xiàn)早在戰(zhàn)國(guó)晚期的秦國(guó)，就已經(jīng)采用組織控制、授權(quán)批準(zhǔn)控制和人力資源控制的內(nèi)部控制方法來(lái)對(duì)全國(guó)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行管理。

　　【關(guān)鍵詞】睡虎地秦簡(jiǎn)；內(nèi)部控制方法；組織規(guī)劃控制；授權(quán)批準(zhǔn)控制；人力資源控制

　　隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展和研究的深入，內(nèi)部控制逐漸發(fā)展成為一門(mén)獨(dú)立的學(xué)科。筆者對(duì)國(guó)內(nèi)外學(xué)術(shù)界流行觀點(diǎn)所認(rèn)為的“內(nèi)部控制是20世紀(jì)40年代產(chǎn)生”，“內(nèi)部控制是工業(yè)革命和大機(jī)器作業(yè)的結(jié)果”的結(jié)論不敢茍同。因?yàn)樵趦?nèi)部控制概念出現(xiàn)之前的漫長(zhǎng)的人類歷史中，內(nèi)部控制早已被人們應(yīng)用到日常的經(jīng)濟(jì)、管理行為控制中。本系列論文依據(jù)反映戰(zhàn)國(guó)晚期經(jīng)濟(jì)、管理活動(dòng)的云夢(mèng)睡虎地十一號(hào)秦墓竹簡(jiǎn)（以下簡(jiǎn)稱“秦簡(jiǎn)”），以體現(xiàn)內(nèi)部控制要素的內(nèi)部控制方法為主線，探討秦國(guó)的內(nèi)部控制。本文只對(duì)秦簡(jiǎn)中的三種內(nèi)部控制方法進(jìn)行分析，其它七種方法在后續(xù)的四篇文章中討論。

　　一、組織控制

　　組織控制，要求設(shè)置多個(gè)職能機(jī)構(gòu)進(jìn)行職責(zé)分工，對(duì)不相容的職務(wù)進(jìn)行分離，明確職責(zé)權(quán)限，將權(quán)利與責(zé)任落實(shí)到各責(zé)任單位。

　?。ㄒ唬C(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配

　　從“秦簡(jiǎn)”可以看到：秦國(guó)設(shè)置有內(nèi)史（財(cái)政主管部門(mén)）、大內(nèi)（京師府藏）、太倉(cāng)（糧食主管部門(mén)）、都官（國(guó)庫(kù)）、縣等機(jī)構(gòu)，縣下面有縣令，縣丞、縣尉分管縣的民政和軍事?？h令、縣丞、縣尉之下還設(shè)有“史”，分別為令史、丞史、尉史，是令、丞、尉下屬的辦事人員?？梢?jiàn)，秦國(guó)設(shè)置了不同的機(jī)構(gòu)，同一機(jī)構(gòu)下有不同的辦事人員，分工負(fù)責(zé)。“秦簡(jiǎn)”《效律》規(guī)定：“同官而各有主（主管）也，各坐（承擔(dān)罪責(zé)）其所主。”（P.117）在同一官府任職而主管的方面不同，分別承擔(dān)所管方面的罪責(zé)。秦國(guó)已經(jīng)以法律規(guī)定了分工負(fù)責(zé)的原則。

　　“秦簡(jiǎn)”《金布律》：“官嗇夫免，效（檢查）其官而有不備（短少）者，令與其稗官（屬下的小官）分，如其事”。（P.63）“如其事”按照各人所應(yīng)負(fù)的責(zé)任。機(jī)構(gòu)的負(fù)責(zé)人免職，點(diǎn)驗(yàn)其所管物資而有不足數(shù)情形，應(yīng)令他和他下屬的小官按各自所負(fù)責(zé)任分擔(dān)。說(shuō)明秦國(guó)的機(jī)構(gòu)中是各司其職，各負(fù)其責(zé)。又如《語(yǔ)書(shū)》：“以一曹事不足獨(dú)治也”、“而惡與人辯治”（P.19）一曹的事務(wù)不能獨(dú)斷專行，“曹”郡、縣下屬分科辦事的吏。要分設(shè)不同的曹如金曹、倉(cāng)曹、計(jì)曹等不同的部門(mén)分別處理事務(wù)，可以相互牽制，互相監(jiān)督。

　　“秦簡(jiǎn)”《效律》：“計(jì)用律不審而贏（多余）、不備，以效贏，不備之律 （罰）之，而勿令賞（償）”。（P.123）會(huì)計(jì)不合法律規(guī)定而有出入，按核驗(yàn)實(shí)物時(shí)有超出或不足數(shù)的法律罰金，但不令賠償。除了對(duì)當(dāng)事人的處罰外，同時(shí)要追究上司的責(zé)任，并且十分嚴(yán)厲。“令、丞 一甲，官嗇夫 二甲；令、丞 一盾，官嗇夫 一甲。”對(duì)單位主管加重處罰，是因?yàn)樗麄儗?duì)會(huì)計(jì)錯(cuò)誤更應(yīng)承擔(dān)責(zé)任。單位負(fù)責(zé)人對(duì)會(huì)計(jì)質(zhì)量承擔(dān)重責(zé)，必然有利于會(huì)計(jì)水平的提高。同時(shí)，其他相關(guān)人員也要受到處罰。“其他冗（多）吏、令史掾（屬吏）計(jì)者及都倉(cāng)、庫(kù)、田、亭嗇夫坐其離官屬于鄉(xiāng)者，如令、丞”。“離官”附屬機(jī)構(gòu)。這種連坐制度為秦國(guó)的會(huì)計(jì)法制提供了嚴(yán)格的社會(huì)環(huán)境，對(duì)于上級(jí)官員自覺(jué)監(jiān)督檢查下級(jí)的工作情況，以及同級(jí)官員自覺(jué)相互監(jiān)督發(fā)揮了重要作用。

　?。ǘ┎幌嗳萋殑?wù)分離控制

　　不相容職務(wù)指的是不能同時(shí)由一個(gè)人兼任的職務(wù)。不相容職務(wù)分離控制要求對(duì)所涉及的不相容職務(wù)實(shí)施相應(yīng)的分離措施，形成各司其職、各負(fù)其責(zé)、相互制約的工作機(jī)制。

　　對(duì)于工程項(xiàng)目，從預(yù)算、項(xiàng)目的實(shí)施到驗(yàn)收屬于不相容的崗位，不能由同一人完成，否則容易出現(xiàn)徇私舞弊，影響工程質(zhì)量。“秦簡(jiǎn)”《徭律》：“縣為恒事（經(jīng)常性工程）及硯（請(qǐng)示）有為也，吏程攻（估計(jì)工程量），贏員及減員自二日以上，為不察”。（P.77）秦國(guó)對(duì)于經(jīng)常性的及經(jīng)呈報(bào)批準(zhǔn)的工程的建設(shè)先由吏預(yù)算工程量，然后“興徒以為邑中之紅（功）者，令孤（擔(dān)保）堵卒歲”。（P.77）由征發(fā)的徒眾修城邑的工程，對(duì)所修的城墻質(zhì)量擔(dān)保一年。對(duì)出現(xiàn)的質(zhì)量問(wèn)題“所城有壞者，縣司空署君子（負(fù)責(zé)人）將者， 各一甲；縣司空（官名，掌管工程）佐主將者， 一盾。”（P.148）從上述可以看出，工程項(xiàng)目的預(yù)算由吏完成、項(xiàng)目的實(shí)施由縣司空佐擔(dān)任，對(duì)于出現(xiàn)的質(zhì)量問(wèn)題，相關(guān)責(zé)任人縣司空佐和主管人員縣司空與署君子分別將受到處罰，這樣可以相互監(jiān)督，防止作弊，保證工程質(zhì)量。

　　二、授權(quán)審批控制

　　授權(quán)審批控制要求明確各崗位辦理業(yè)務(wù)和事項(xiàng)的權(quán)限范圍、審批程序和相應(yīng)責(zé)任，各級(jí)管理人員應(yīng)當(dāng)在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)和承擔(dān)責(zé)任。

　　“秦簡(jiǎn)”《置吏律》：“除吏、尉，已除之，乃令視事及遣之；所不當(dāng)除而敢先見(jiàn)事，及相聽(tīng)以遣之，以律論之。”（P.95）“視事”、“見(jiàn)事”二者表示行使職權(quán)。“聽(tīng)”互相謀劃。任用吏或尉，在正式任命以后，才能令他行使職權(quán)和派往就任；如有沒(méi)有任用而敢先行使職權(quán)，以及私相謀劃而派往就任的，依法論處。可見(jiàn)，吏或尉要正式任命以后，才能行使職權(quán)；如沒(méi)有任命而敢先行使職權(quán)，依法處罰。這是較為典型的授權(quán)批準(zhǔn)控制。又如，“官嗇夫節(jié)（即）不存，令君子無(wú)害者若令史守官，毋令官佐、史守”。（P.95）官府的嗇夫如果不在，授權(quán)給辦事不出差錯(cuò)的有爵的人或令史，不要叫官府的佐、史代理。

　　三、人力資源控制

　?。ㄒ唬┤藛T任用與考核

　　人員任用與考核包括人員的任免、考核、晉升、獎(jiǎng)懲、辭退與薪酬等政策。

　　“秦簡(jiǎn)”《均工》主要是關(guān)于任用手工業(yè)勞動(dòng)者的法律規(guī)定。如“隸臣（男奴）有巧（技藝）可以為工者，勿以為人仆、養(yǎng)（廚工）”。（P.76）在用人機(jī)制上，秦國(guó)不僅發(fā)揮特長(zhǎng)，做到人盡其才，還采取激勵(lì)措施。“能先期成學(xué)者謁上，上且有以賞之。盈期不成學(xué)者，籍書(shū)而上內(nèi)史”。

　?。≒.75）《軍爵律》：“從軍當(dāng)以勞論及賜。”（P.92）從軍有功應(yīng)授爵和賞賜。“隸臣斬首為公士”。（P.93）奴隸斬獲敵首應(yīng)授爵為公士，對(duì)取得軍功的奴隸進(jìn)行激勵(lì)。

　　秦國(guó)對(duì)不能任用的人也作出了規(guī)定。如“秦簡(jiǎn)”《司空》：“司寇（刑徒名）勿以為仆、養(yǎng)、守官府及除有為也。有上令除之，比復(fù)請(qǐng)之”。

　　（P.91）“除”：任用、任命?！秲?nèi)史雜》：“除佐必當(dāng)壯（壯年）以上，毋除士五（伍）新傅”。（P.106）“士五”：沒(méi)有爵的成年男子。“令赦史毋從事官府”。（P.106）犯過(guò)罪而經(jīng)赦免的史不能再在官府供職。“下吏（罪犯）能書(shū)者，毋敢從史之事”。（P.107）《置吏律》：“嗇夫之送（調(diào)任）見(jiàn)它官者，不得除其故官佐、吏以之新官”。（P.95）

　　除了對(duì)任用的人才作出規(guī)定，秦國(guó)還對(duì)官員進(jìn)行考核。“秦簡(jiǎn)”《廄苑律》：“內(nèi)史課（考核）縣、大（太）倉(cāng)課都官及受服者”。（P.33）通過(guò)考核便于監(jiān)督和檢查縣令、都官的工作。

　　從“秦簡(jiǎn)”可以看到，秦國(guó)除制定法規(guī)考核官員，對(duì)普通的百姓、奴隸的任用、考核和激勵(lì)也以法律的形式進(jìn)行規(guī)范，這有利于調(diào)動(dòng)各階層人員的積極性，對(duì)秦國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和強(qiáng)大提供保證。

　?。ǘ┛?jī)效考評(píng)控制

　　績(jī)效考評(píng)控制要求對(duì)各人員的業(yè)績(jī)進(jìn)行定期考核和客觀評(píng)價(jià)，以此作為確定薪酬以及獎(jiǎng)勵(lì)、處罰、降級(jí)、調(diào)崗、辭退等的依據(jù)。

　　秦國(guó)為了確保管理制度的實(shí)施，提高生產(chǎn)效率，建立了評(píng)比獎(jiǎng)懲制度。“秦簡(jiǎn)”《廄苑律》規(guī)定：“以四月、七月、十月、正月膚（臚，評(píng)比）田牛。卒歲，以正月大課之。最（優(yōu)秀），賜田嗇夫壺酒束脯（干肉），為旱（皂）者（飼牛人）除一更（更役，一月一換為一更），賜牛長(zhǎng)（飼牛負(fù)責(zé)人）日三旬；殿（低劣）者，誶（申斥）田嗇夫，罰冗皂者二月。其以牛田，牛減協(xié)，治（笞）主者寸十。有（又）里課之，最者，賜田典日旬；殿，治（笞）卅。”（P.30）“冗皂者”：包括牛長(zhǎng)及為皂者；“協(xié)”：牛的腰圍；“治”：用竹木板責(zé)打背部；“里”：秦鄉(xiāng)村基層政權(quán)單位。牛作為秦國(guó)當(dāng)時(shí)主要的生產(chǎn)和生活資料，具有重要作用，為了鼓勵(lì)養(yǎng)好和用好牛，秦國(guó)實(shí)行季評(píng)年考，成績(jī)優(yōu)秀的，賞賜；成績(jī)低劣的，處罰。

　　為了保證產(chǎn)品質(zhì)量，秦國(guó)制定了獎(jiǎng)懲措施。“秦簡(jiǎn)”《秦律雜抄》：“縣工新獻(xiàn)，殿， 嗇夫一甲，縣嗇夫、丞、吏、曹長(zhǎng)各一盾”。（P.137）“縣工”：縣工官；“新獻(xiàn)”：新上交的產(chǎn)品。又如，“采山（采礦）重（兩次）殿， 嗇夫一甲，佐一盾；三歲比殿， 嗇夫二甲而廢”。（P.138）“廢”撤職永不敘用，可以看出處罰較為嚴(yán)厲。

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