摘　要：高等學(xué)校近年來(lái)在辦學(xué)規(guī)模、學(xué)科建設(shè)、學(xué)位點(diǎn)建設(shè)等方面的迅速發(fā)展，不可避免地帶來(lái)各種風(fēng)險(xiǎn)。如何開展風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)，控制、降低和避免風(fēng)險(xiǎn)，是高等學(xué)校內(nèi)部審計(jì)部門值得思考和研究的課題。

　　關(guān)鍵詞：高等學(xué)?！★L(fēng)險(xiǎn)管理　審計(jì)

　　一、風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的內(nèi)容

　　高等學(xué)校開展風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的內(nèi)容主要包括：

　　1.財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指由于利率、匯率、投資報(bào)酬率的變動(dòng)、不能實(shí)現(xiàn)預(yù)期收益和效果、不能按期收回投資和償還銀行借款等給高等學(xué)校造成的可能損失。它由投資風(fēng)險(xiǎn)和籌資風(fēng)險(xiǎn)構(gòu)成。一是投資風(fēng)險(xiǎn)。高等學(xué)校的投資主要是項(xiàng)目投資，也包括校屬投資公司、產(chǎn)業(yè)管理單位、產(chǎn)業(yè)單位的股票投資和債券投資，這三者都存在風(fēng)險(xiǎn)。二是籌資風(fēng)險(xiǎn)?；I資風(fēng)險(xiǎn)是指高等學(xué)校不能按期償還銀行貸款或其他籌資而產(chǎn)生的喪失擔(dān)保資產(chǎn)所有權(quán)、社會(huì)信譽(yù)下降等可能的損失。

　　2.規(guī)?；l(fā)展風(fēng)險(xiǎn)。規(guī)?；l(fā)展風(fēng)險(xiǎn)是指高等學(xué)校根據(jù)教育主管部門的安排進(jìn)行學(xué)校之間的合并、并入造成的職工、學(xué)生管理以及新校區(qū)發(fā)展而進(jìn)行的購(gòu)地、建設(shè)等所產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。

　　3.固定資產(chǎn)管理風(fēng)險(xiǎn)。固定資產(chǎn)管理風(fēng)險(xiǎn)是指高等學(xué)校在不提取固定資產(chǎn)折舊的情況下，不充分重視固定資產(chǎn)管理工作帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。實(shí)行后勤社會(huì)化改革之后，學(xué)校原后勤單位使用的固定資產(chǎn)沒有進(jìn)行及時(shí)清理，也沒有辦理固定資產(chǎn)的投資、移交手續(xù)，增加了固定資產(chǎn)管理風(fēng)險(xiǎn)。

　　4.學(xué)位點(diǎn)建設(shè)和新專業(yè)設(shè)置風(fēng)險(xiǎn)。在高等學(xué)校辦學(xué)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的今天，學(xué)位點(diǎn)建設(shè)尤其是博士點(diǎn)和博士后流動(dòng)站建設(shè)、師范類高校的非師范類特色專業(yè)的設(shè)置等，已成為高等學(xué)校保持競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的重要手段，因而各學(xué)校用于該方面的投入不斷增加，也使得該項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)不斷增大。學(xué)位點(diǎn)建設(shè)和新專業(yè)設(shè)置風(fēng)險(xiǎn)的影響因素主要有以下幾個(gè)方面：教育主管部門的批準(zhǔn)政策、學(xué)位點(diǎn)和新專業(yè)的師資力量以及必要的市場(chǎng)調(diào)研等。

　　5.學(xué)生教育和管理風(fēng)險(xiǎn)。學(xué)生教育和管理風(fēng)險(xiǎn)是指對(duì)在校學(xué)生進(jìn)行日常管理和教育過(guò)程中，由于受社會(huì)和經(jīng)濟(jì)環(huán)境、師資力量、管理人員素質(zhì)、教學(xué)和實(shí)驗(yàn)設(shè)備先進(jìn)程度、安全教育等因素的影響，學(xué)生能否按預(yù)定的教學(xué)計(jì)劃培養(yǎng)畢業(yè)被社會(huì)順利接受而產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。

　　6.產(chǎn)業(yè)單位和二級(jí)學(xué)院經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。這種風(fēng)險(xiǎn)是指由于產(chǎn)業(yè)單位、二級(jí)學(xué)院經(jīng)營(yíng)活動(dòng)導(dǎo)致高等學(xué)?？赡墚a(chǎn)生的損失。

　　7.政治風(fēng)險(xiǎn)。政治風(fēng)險(xiǎn)是指由于政府行為而可能對(duì)高等學(xué)校的辦學(xué)、產(chǎn)業(yè)單位和二級(jí)學(xué)院經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生某些負(fù)面影響的可能性。

　　二、風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的步驟

　　1.風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別。風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別是指內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)高等學(xué)校所面臨的或潛在的風(fēng)險(xiǎn)加以判斷、歸類和鑒定風(fēng)險(xiǎn)性質(zhì)的過(guò)程，也就是要確定高等學(xué)校正在和將要面臨哪些風(fēng)險(xiǎn)。

　　2.風(fēng)險(xiǎn)衡量。風(fēng)險(xiǎn)衡量是指內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)用各種管理科學(xué)技術(shù)，采用定性和定量相結(jié)合的方式，最終定量估計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大小，找出主要的風(fēng)險(xiǎn)源，并評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)的可能影響，以便以此為依據(jù)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)采取相應(yīng)對(duì)策。

　　3.風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告。風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告是指內(nèi)部審計(jì)人員隨著風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)業(yè)務(wù)的開展，及時(shí)將重大的審計(jì)發(fā)現(xiàn)向?qū)W校高級(jí)管理層報(bào)告，并向恰當(dāng)?shù)墓芾韺油▓?bào)，以便及時(shí)采取行動(dòng)，糾正或減緩所發(fā)現(xiàn)的控制缺陷或薄弱環(huán)節(jié)所帶來(lái)的不利后果。

　　三、風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)結(jié)果的處理

　　風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)結(jié)果的處理是指學(xué)校高級(jí)管理層根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)報(bào)告的結(jié)果采取的風(fēng)險(xiǎn)防范與處理措施。主要包括以下幾個(gè)方面：

　　1.風(fēng)險(xiǎn)回避。風(fēng)險(xiǎn)回避是指高等學(xué)校在某一特定風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致的損失概率和損失幅度都相當(dāng)高的情況下，主動(dòng)放棄和拒絕實(shí)施某些可能引起風(fēng)險(xiǎn)損失的方案。風(fēng)險(xiǎn)回避是處置風(fēng)險(xiǎn)最徹底的一種方法，能夠在風(fēng)險(xiǎn)事件發(fā)生之前完全消除某一特定的風(fēng)險(xiǎn)所造成的損失。但這一方法有其明顯的局限性，風(fēng)險(xiǎn)避免也就往往伴隨著放棄某些方案，而且，避免了某一風(fēng)險(xiǎn)之后， 又可能產(chǎn)生另一種風(fēng)險(xiǎn)。

　　2.風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移。風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移是高等學(xué)校將自己面臨的風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)給其他人或單位的行為。它可以分為保險(xiǎn)方式轉(zhuǎn)移和非保險(xiǎn)方式轉(zhuǎn)移兩種。（1）保險(xiǎn)方式轉(zhuǎn)移。保險(xiǎn)方式轉(zhuǎn)移是指高等學(xué)校對(duì)重大項(xiàng)目、教職工和學(xué)生人身安全等進(jìn)行投保，在發(fā)生意外時(shí)由保險(xiǎn)公司進(jìn)行賠付的風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移方式。（2）非保險(xiǎn)方式轉(zhuǎn)移。非保險(xiǎn)方式轉(zhuǎn)移是指高等學(xué)校與有關(guān)各方簽訂合同或協(xié)議，利用法律規(guī)定將產(chǎn)生損失的責(zé)任或財(cái)務(wù)后果轉(zhuǎn)由他人承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移方式。

　　3.風(fēng)險(xiǎn)控制。風(fēng)險(xiǎn)控制是指高等學(xué)校有意識(shí)地采取行動(dòng)，針對(duì)不同的控制點(diǎn)，采取相應(yīng)控制措施，設(shè)法降低損失的概率和損失幅度的方法。風(fēng)險(xiǎn)控制包括以下四項(xiàng)內(nèi)容：一是預(yù)防性控制，也稱風(fēng)險(xiǎn)因素控制，是為了防止錯(cuò)誤和舞弊的發(fā)生而采取的控制，它控制導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的因素，盡可能減少風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，屬于事前控制。二是指導(dǎo)性控制，是為了實(shí)現(xiàn)有利結(jié)果而采取的控制。三是檢查性控制，是為了把已經(jīng)發(fā)生和存在的錯(cuò)誤檢查出來(lái)的控制。四是糾正性控制，是對(duì)那些由檢查性控制查出來(lái)的問題的控制以及對(duì)某些環(huán)節(jié)的不足或缺陷而采取的控制措施。

　　4.風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)。風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)，也稱風(fēng)險(xiǎn)自擔(dān)，是指高等學(xué)校在處置風(fēng)險(xiǎn)的成本高于承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)所付出的代價(jià)或者因缺乏必要的風(fēng)險(xiǎn)管理技術(shù)而依靠自己的財(cái)力彌補(bǔ)已出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)損失的一種方法。

　　四、風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的保證措施

　　1.建立審計(jì)委員會(huì)制度，加強(qiáng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)。在學(xué)校職工代表大會(huì)下設(shè)立審計(jì)委員會(huì)，由校長(zhǎng)擔(dān)任審計(jì)委員會(huì)主任，及時(shí)聽取審計(jì)部門的風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)報(bào)告；定期召開會(huì)議，布置和協(xié)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)工作。

　　2.制定和實(shí)施學(xué)校大宗物資采購(gòu)辦法，規(guī)定大宗物資采購(gòu)的最低金額，確定建筑材料、教學(xué)設(shè)備和大宗一般設(shè)備的招標(biāo)、考察、采購(gòu)程序，嚴(yán)格規(guī)定財(cái)務(wù)部門不得報(bào)銷未經(jīng)審計(jì)部門審計(jì)審簽的大宗經(jīng)費(fèi)支出。

　　3.制定基建工程招投標(biāo)實(shí)施辦法，確定有校領(lǐng)導(dǎo)參加的工程招投標(biāo)領(lǐng)導(dǎo)小組，做好對(duì)基建工程的開工前審計(jì)，保證審計(jì)人員參與標(biāo)底、招標(biāo)方案的制定和工程施工隊(duì)伍的考察等工作，加強(qiáng)對(duì)甲方供應(yīng)材料采購(gòu)的合同審計(jì)審簽工作。

　　4.制定固定資產(chǎn)管理辦法，成立固定資產(chǎn)清理、清查領(lǐng)導(dǎo)小組，加強(qiáng)對(duì)固定資產(chǎn)的管理。除正確反映大宗物資采購(gòu)和基本建設(shè)完工轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)外，加強(qiáng)對(duì)一般設(shè)備、教學(xué)設(shè)備增加、使用、報(bào)廢、存放地點(diǎn)變動(dòng)的審計(jì)工作；對(duì)存在的不良資產(chǎn)和實(shí)際已不存在的賬面資產(chǎn)進(jìn)行徹底清查、清理；建立學(xué)校設(shè)備處（資產(chǎn)管理處）為第一級(jí)，系（院）、機(jī)關(guān)部門、產(chǎn)業(yè)單位為第二級(jí)的固定資產(chǎn)計(jì)算機(jī)管理體系，保證固定資產(chǎn)賬、實(shí)相符。

　　5.提升審計(jì)部門地位，增加審計(jì)部門的權(quán)限。充分發(fā)揮財(cái)務(wù)收支審計(jì)、工程維修審計(jì)、領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的基礎(chǔ)性作用；保證審計(jì)部門參與學(xué)校大項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的論證和決策；明確審計(jì)部門在對(duì)二級(jí)學(xué)院、產(chǎn)業(yè)單位投資關(guān)系的處理、加強(qiáng)對(duì)學(xué)校學(xué)生經(jīng)費(fèi)提取和使用等方面的積極作用。

　　參考文獻(xiàn)：

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