風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍且灾贫葘?dǎo)向?qū)徲嫗榛A(chǔ)發(fā)展變化而來的，代表了現(xiàn)代審計方法發(fā)展的最新趨勢。它強調(diào)審計戰(zhàn)略，使用審計風(fēng)險模式，并積極采用分析性檢查：，要求制定適合被審計單位狀況的審計計劃，要求不僅應(yīng)檢查與內(nèi)部控制制度有關(guān)的因素，而且應(yīng)檢查企業(yè)內(nèi)外的多種影響因素；不僅應(yīng)進行與會計事項有關(guān)的個別分析，而且應(yīng)進行涉及各種環(huán)境因素的綜合風(fēng)險分析。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬇c制度導(dǎo)向?qū)徲嬒啾容^，其特點表現(xiàn)為：

　　1.審計基礎(chǔ)不同。制度導(dǎo)向?qū)徲嬕詢?nèi)部控制制度為基礎(chǔ)，僅根據(jù)對被審計單位內(nèi)部控制制度健全性及符合性評審的結(jié)果確定實質(zhì)性測試的范圍、重點；而風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媱t以風(fēng)險評估為基礎(chǔ)，根據(jù)對影響被審計單位經(jīng)濟活動的內(nèi)外多種風(fēng)險因素的評估，確定審計范圍、重點和方法，其不僅重視與內(nèi)部控制系統(tǒng)直接相關(guān)的因素，而且也重視各種環(huán)境因素。

　　2.審計方法不同。制度導(dǎo)向?qū)徲嬇c風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫸歼\用抽樣審計技術(shù)。但風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽︼L(fēng)險加以量化，相對于制度導(dǎo)向?qū)徲媮碚f，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷某闃蛹夹g(shù)是更完全意義上的審計抽樣。另外，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫺剡\用分析性測試方法，可以有效降低審計風(fēng)險并減少效率較低的細節(jié)測試工作；而制度導(dǎo)向?qū)徲嫑]有充分重視與利用分析性測試。

　　3.對內(nèi)部控制制度的運用不同。制度導(dǎo)向?qū)徲嬕詢?nèi)部控制為核心，依靠對內(nèi)部控制制度的評審結(jié)果決定實質(zhì)性測試。關(guān)于控制風(fēng)險的評估，儀通過確定內(nèi)部控制的可信賴程度來減少實質(zhì)性測試的工作量，而對固有風(fēng)險的評估常流于形式。而風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫴粌H通過對內(nèi)部控制制度的調(diào)查了解評估控制風(fēng)險，還要結(jié)合其他風(fēng)險因素特別是固有風(fēng)險綜合考慮，通過對企業(yè)環(huán)境、發(fā)展戰(zhàn)略、歷史沿革、公司治理結(jié)構(gòu)等方面的評估，以使審計風(fēng)險降至可接受水平。

　　4.測試的重點不同。制度導(dǎo)向?qū)徲嫷臏y試重點是內(nèi)部控制制度，但它僅對內(nèi)部控制制度進行測試；風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫵龑?nèi)部控制制度進行測試外，對影響風(fēng)險水平的內(nèi)外因素均要進行測試，測試范圍更為廣泛、全面。

　　5.審計目標(biāo)不同。制度導(dǎo)向?qū)徲嫷哪繕?biāo)是一元的，即財務(wù)報表是否公允反映了客戶的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量；風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬤€要證實財務(wù)報表的可信性，即客戶是否存在影響財務(wù)報表使用者分析和決策的重大舞弊。

　　三、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙谖覈膽?yīng)用

　　當(dāng)前注冊會計師在執(zhí)業(yè)中存在以下幾方面的嚴(yán)重問題：一是不求實質(zhì)上理解和執(zhí)行獨立審計準(zhǔn)則，從表面上看，獨立審計準(zhǔn)則中規(guī)定的程序都執(zhí)行了，但實質(zhì)上執(zhí)行的程序與審計目標(biāo)不相關(guān)，既影響審計效率，也影響審計效果；二是執(zhí)行程序時，CPA不能主動控制審計程序的實施，被外界條件或被審計單位牽著鼻子走，不進行專業(yè)判斷；三是對一些重要和異常事項不予關(guān)注，不執(zhí)行公認(rèn)的審計程序。針對以上問題，CPA在執(zhí)業(yè)中運用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫊r，應(yīng)注意以下幾點：

　　1.重視了解測試，評估確認(rèn)預(yù)期審計風(fēng)險水平。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膽?yīng)用，要求將了解被審計單位情況看做是減少審計風(fēng)險的重要部分，要求CPA通過了解測試，形成對被審計單位固有風(fēng)險的評價。這種評價從企業(yè)整體來講，應(yīng)包括它的環(huán)境風(fēng)險、經(jīng)營風(fēng)險、管理風(fēng)險、財務(wù)風(fēng)險，在此基礎(chǔ)上，決定發(fā)生重大錯報可能的領(lǐng)域與方向，確定預(yù)期的審計風(fēng)險水平。具體來講：①了解被審計單位的經(jīng)營環(huán)境；②了解被審計單位的財務(wù)狀況及其發(fā)展趨勢；③了解被審計單位以前接受年度審計的情況；④正確評價客戶的控制環(huán)境。

　　2.正確運用分析性測試，科學(xué)地把握審計質(zhì)量，所謂分析性測試，就是通過財務(wù)報表數(shù)據(jù)關(guān)系的比較和研究而對財務(wù)信息進行的實質(zhì)性測試。分析性測試主要包括：①本期財務(wù)信息同前期可比財務(wù)信息的比較；②財務(wù)信息同預(yù)期后果的比較；③研究財務(wù)信息各組成部分之間的相互關(guān)系；④財務(wù)信息與同行業(yè)信息的比較。實際上，分析性測試應(yīng)貫穿于審計的全過程：在審計的計劃階段，分析性測試有助于對被審計單位的情況獲得更好的了解；在審計的實施階段，分析性測試又是獲取有關(guān)賬戶余額和交易相關(guān)的特殊認(rèn)定的審計證據(jù)的有效方法；在審計的報告階段，分析性測試被用于對被審計單位的整體合理性作最后的復(fù)核。另外，分析性測試的應(yīng)用可以減少實質(zhì)性測試的工作量，提高抽樣檢查的針對性。如CPA在對銀廣夏審計的過程中，未有效地執(zhí)行分析性測試程序，以致對其在2000年度主營業(yè)務(wù)收入大幅增長的同時生產(chǎn)用電費用反而降低的情況沒能及時發(fā)現(xiàn)。

　　3.圍繞審計目標(biāo)，有效選擇和控制審計程序的實施。①CPA應(yīng)主動控制審計程序的實施。如函證的寄發(fā)和收取，應(yīng)由審計人員親自進行，不能借助被審計單位的手。在銀廣夏事件中，簽字的CPA對天津廣夏公司應(yīng)收賬款函證的過程中，將所有詢證函交由公司發(fā)出，且未要求公司的債務(wù)人將回函直接寄達會計師事務(wù)所，而是由公司轉(zhuǎn)交，最終導(dǎo)致CPA落入被審計單位會計造假的“陷阱”。②CPA應(yīng)保持應(yīng)有的執(zhí)業(yè)關(guān)注，及時對異常事項作出積極反應(yīng)，不斷根據(jù)客觀情況的變化修改審計程序，補充取得審計證據(jù)，避免審計失敗。

　　4.運用專業(yè)判斷，提升審計質(zhì)量和效率。CPA的審計過程，實質(zhì)上是排除疑慮或證實某一事項的取證過程，為了提升CPA的審計質(zhì)量和效率，CPA必須依靠審計證據(jù)進行專業(yè)判斷。比如，對于直接或間接取得的證據(jù)，CPA都應(yīng)判斷證據(jù)來源的可靠性、證據(jù)的適當(dāng)性和充分性，并以此決定是否擴大或追加審計程序；對于在審計過程中發(fā)現(xiàn)的異常事項、重大事項，CPA應(yīng)運用專業(yè)判斷決定追加哪些審計證據(jù)，以排除疑慮或證實某一事項。在風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬛?，專業(yè)判斷應(yīng)貫穿CPA執(zhí)業(yè)的整個過程，并且必須用制度和組織來加以保障。