【摘要】鑒于我國高校內部會計控制相對薄弱的現(xiàn)狀，有必要采取切實可行的措施，健全高校內部會計控制制度。本文對我國高校內部會計控制現(xiàn)狀進行分析，并提出改進和完善高校內部會計控制的對策。

　　【關鍵詞】高校；內部控制；控制目標；對策

　　改革開放以來，我國高等教育事業(yè)進入了前所未有的快速發(fā)展時期，高等教育管理體制也發(fā)生了重大變革，學校成為獨立自主辦學的法人實體，高校逐漸脫離了單靠國家財政撥款的辦學狀況，形成了多渠道籌資的辦學模式；連續(xù)幾年的擴招在使高校規(guī)模迅速擴大的同時，資金的流量更是急劇膨脹。資金來源的多渠道和使用的多去向、巨額貸款、市場因素的滲透、監(jiān)督和控制的乏力等諸多因素共同作用，使高校在運轉中聚積著越來越大的風險。健全內部控制制度、加強內部控制力度已成為高校的一項緊迫任務。

　　一、高校內部會計控制的目標

　　內部控制制度是一種以預防為主的控制制度，目的在于通過建立健全相關的制度和程序來遏制舞弊、減少錯誤的發(fā)生，從而降低風險，保證組織目標的實現(xiàn)。高校內部控制制度是高校為了確保學校教育事業(yè)活動有序運行、確保資產的安全、防止欺詐和舞弊行為、提高會計信息的真實性和準確性、實現(xiàn)高校管理目標等而制定和實施的一系列具有控制職能的方法、措施和程序。高校內部控制的設計與實施是高校財務管理與控制的一項非常重要的基礎工作。高校內部會計控制是通過高校內部部門和人員在明確責任分工的基礎上所進行的相互聯(lián)系、相互協(xié)助、相互監(jiān)督和相互制約的行為規(guī)范，是單位內部管理工作走上科學化、制度化、規(guī)范化的重要環(huán)節(jié)，是對國家制定實施的會計法律法規(guī)、規(guī)章制度的細化與補充，是國家法律規(guī)范與單位內部科學管理需要的有機結合。根據《內部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范（試行）》，高校內部會計控制應當達到以下基本目標：一是規(guī)范高校會計行為，保證會計資料真實、完整，它是《會計法》的靈魂和核心，而完善的單位內部控制制度則是規(guī)范單位會計行為、保證會計資料真實完整的基礎。二是堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤及舞弊行為，減少、杜絕國有資產被侵占或重大損失的案件發(fā)生，保護高校資產的安全、完整。三是確保國家有關法律法規(guī)和單位內部控制規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行。高校建立內部控制制度，就是要按照法律法規(guī)的要求，明確經濟業(yè)務的操作程序和行為規(guī)范，使職工遵紀守法，努力工作，確保學校教學科研工作健康有序開展。四是保證高校能及時發(fā)現(xiàn)風險并控制風險。高校應在籌資和投資等各個環(huán)節(jié)采取必要的防范風險措施，以增強高校適應環(huán)境的應變能力及抵抗風險的能力，這是內部控制的重要環(huán)節(jié)。五是有效控制辦學成本。

　　控制高校辦學成本、費用，減少不必要的開支，以保證教學、科研等各項工作高效有序地進行。

　　二、高校內部會計控制現(xiàn)狀分析

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　　現(xiàn)行的高等學校會計制度以收付實現(xiàn)制為會計核算基礎，不適合成本計算的需要，不注重反映教育成本和辦學的經濟效益，導致高校普遍存在內部控制觀念淡薄的現(xiàn)象。長期以來，由于受傳統(tǒng)教育管理思想和模式的影響，高校管理者大多只注重教學、擴招、創(chuàng)收和科研工作，缺乏內部會計控制管理理念，對學校內部會計控制建設認識不足、重視不夠，忽視內部控制制度的建設和實施。有的高校沒有按《內部會計控制規(guī)范》建立健全學校內部會計控制制度；有的雖然建立了內部會計控制但很不健全，如僅制定了貨幣資金、實物資產方面的內部控制，沒有嚴格進行授權控制和對不相容崗位進行分離；有的即使制定了較為全面的內部控制制度，但僅僅“印在紙上，掛在墻上”，執(zhí)行不力，對違規(guī)行為一味寬容，按所謂的“特殊”情況處理，使內部會計控制制度失去應有的剛性和嚴肅性。此外，由于內部會計控制觀念淡薄，致使總會計師的地位與作用未得到應有的重視，《高等學校財務制度》規(guī)定“符合條件的高等學校，應設置總會計師，協(xié)助校長全面領導學校的財務工作。”當前，高校資金需求量大，籌資渠道多樣化，致使經濟業(yè)務日趨復雜化，要求會計轉變職能，從核算型向管理型轉變。資金在高校管理中實質上正在發(fā)揮著指揮棒的作用，高校財務管理要將大量的數(shù)據轉換成對決策有用的信息，以減少決策的不確定性。會計信息在支持科學決策、引導資源配置、提高管理水平、推動合理分配中，發(fā)揮著越來越重要的作用。但是設置總會計師進行專業(yè)理財、專家管理的高等學校并不多見，總會計師的地位在高校財務工作中還未得到共識，財務管理未實質性地進入高校管理決策層。

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　　雖然我國近些年加大了對內部控制理論建設的力度，但限于我國法制建設的實際情況，已發(fā)布實施的有關內部會計控制的法律法規(guī)還比較少，一直未能形成一個相對完整的內部會計控制理論體系。如《獨立審計具體準則第9號——內部控制和審計風險》和《加強金融機構內部控制的指導原則》等內部會計控制法律法規(guī)主要是從行業(yè)的角度予以規(guī)定，相互之間缺乏聯(lián)系。由于沒有專門針對高校內部會計控制的法律法規(guī)作指導，高校結合自身情況制定的內部會計控制制度也不健全，從而妨礙了內部會計控制規(guī)范作用的發(fā)揮。

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　　長期以來，高校的經費來源主要是以財政撥款為主，這就使得部分高校產生了重計劃輕執(zhí)行和考核，重財輕物的偏差觀念。如有的學校對存貨、固定資產和工程物資沒有進行嚴格管理，對存貨、固定資產和工程物資采購、驗收保管、付款等職責未嚴格分離，其出入庫未按規(guī)定程序辦理，未定期進行固定資產盤點，也未及時與會計記錄相核對，沒有真正使賬賬、賬實、賬卡相符。對多年來資產的短缺、積壓、毀損、報廢等不及時處理，致使巨額潛虧隱藏在庫存中，造成資產不清、債務不實等等。隨著高校經濟活動范圍的不斷拓展，不少高校在資金的對外投資中存在內部控制薄弱環(huán)節(jié)。如有的學校在資金對外投資中，為片面追求資金的高收益，出現(xiàn)了資金投向不合理、投資期滿難以收回、投資效益不好等情況，給學校造成了損失。

　?。ㄋ模﹥炔靠刂莆茨馨l(fā)揮“一支筆”的作用

　　《會計法》規(guī)定，單位負責人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責，這表明單位重大開支都應當經單位負責人審批?！?a target="_blank" href="http://m.galtzs.cn/new/63/73/157/1997/1/ad9933010111117991870.htm">高等學校財務制度》也規(guī)定，高等學校應實行“統(tǒng)一領導、集中管理”的財務管理體制，但是在實際工作中，卻出現(xiàn)政出多門，財務管理出現(xiàn)條塊分割、多頭操作的局面，財務“統(tǒng)一領導”的工作力度明顯不夠。高校內部會計控制涉及人事、資金投入及使用、物資設備、建筑設施等多個部門，各部門雖有自身成熟的內部管理辦法和控制手段，但在整體的相互牽制上卻缺乏有效的銜接和綜合控制，容易造成綜合運用上的松散，整體運行上的重疊、矛盾、低效率。這樣就帶來了資源配置失調，難以集中財力發(fā)揮資金效益，甚至出現(xiàn)失控的情況，從而制約學校的發(fā)展。

　?。ㄎ澹┤狈︼L險防范和監(jiān)控措施

　　高校處在快速發(fā)展的市場經濟環(huán)境中，客觀上提供了廣闊的發(fā)展空間和前所未有的發(fā)展機遇，同時不可避免地會遇到各種風險?，F(xiàn)階段高校面臨的風險主要是資產風險、籌資風險、投資風險、合同風險。目前高校普遍缺乏風險管理和防范機制，決策隨意，有些高校在對外投資、籌資時，未進行投資、籌資可行性分析，未按申請、論證、審批、實施程序進行操作，對外投資、籌資、資產處置、資金調度等重要經濟事項的集體決策機制尚未有效形成；有些高校在重大項目決策時，被學校行政所左右，沒有進行項目可行性論證，沒有相關的風險評估控制措施，盲目擴張，超規(guī)模投資、過度舉債，使高校面臨巨大的潛在風險。

　　（六）預算缺乏權威性和嚴肅性

　　高等學校預算體制是處理校級和二級單位以及基層單位之間財務關系的各種制度的總稱，是高等學校預算編制、執(zhí)行、決算以及實施預算監(jiān)督的制度依據和法律依據，是學校財務管理體制的主要環(huán)節(jié)。目前有的高校預算管理還不規(guī)范，預算缺乏權威性和嚴肅性。學校財務預算一經教代會批準或黨委會批準，具有權威性、指令性和約束力，任何單位和個人都無權隨意變更。對于未列入預算又非辦不可的項目，應按規(guī)定程序調整預算。然而現(xiàn)實中，預算法規(guī)觀念淡薄，存在預算歸預算，執(zhí)行歸執(zhí)行，管理松散，控制不嚴的現(xiàn)象。此外，預算缺乏差異分析。許多高校在預算管理過程中忽視預算執(zhí)行結果分析，不能為改進預算管理提供參考，不能為下一年度更合理有效地編制預算打造基礎。

　　三、完善高校內部會計控制的對策

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　　根據《內部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范（試行）》的要求，單位應增強內部會計控制觀念，重視內部會計控制工作，安排專門機構或者專門人員具體負責內部會計控制制度的建立和執(zhí)行情況的監(jiān)督檢查，確保內部控制的貫徹實施。高校改革的不斷深化不僅要求對國內已有的內部會計控制理論進行總結，還要求學習和理解國際上的內部控制先進理論，汲取其精華。同時，對國內外內部會計控制的實際執(zhí)行情況進行調研，廣泛征求意見，在已發(fā)布的《內部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范（試行）》的基礎上，進一步建立健全其他具體的內部會計控制規(guī)范及相關操作規(guī)范，從而形成一個較完整的內部會計控制規(guī)范體系，對我國包括高校在內的所有單位的內部會計控制制度建設起指導和規(guī)范作用。

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　　建立嚴格的預算控制制度是高校內部控制的重要環(huán)節(jié)。預算控制涵蓋了學校教育活動的全過程，不是簡單的對預算編制的控制，而是包括預算編制、執(zhí)行、分析及考核等在內的整體的動態(tài)控制。其基本要求是：第一，實行負責人限額審批制度，限額以上實行集體審批，嚴格控制無預算的資金支出。第二，全部收支事項均納入預算范圍，統(tǒng)一核算。第三，嚴格預算的調整和追加程序。預算執(zhí)行中，因客觀原因需要調整已定預算的，應對調整時間、方法、程序等作相應規(guī)定，經過逐級審批方可調整。第四，及時反饋預算執(zhí)行情況，預算執(zhí)行完畢，應對預算執(zhí)行情況進行分析、考核。第五，對具體執(zhí)行預算的學院、處室實行權責利相統(tǒng)一的考核和激勵機制，并由審計部門監(jiān)督執(zhí)行。

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　　內部控制制度是一個有機整體，其各種內部控制方法的運用既要求涵蓋全面，又需要突出重點。在具體實施內部會計控制時，應注意以下幾個方面的工作：第一，建立總會計師制度?？倳嫀煹脑O置對學校編制和執(zhí)行預算、財務收支計劃、信貸計劃，擬定財務方案，開辟財源，強化財務內部控制，督促本單位降低消耗、節(jié)約費用，提高經濟效益等將發(fā)揮積極的作用。第二，明確學校組織結構中的職責分工，注重相互牽制。按照既相互約束又不降低工作效率的原則，合理劃分學校各職能部門的職權，做到審批、實施、采購、驗收保管、會計核算、審計等各項工作由不同的部門來操作，同時確保學校財務的集中統(tǒng)一管理。

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　　高校需要根據不同的業(yè)務類型，建立健全風險評估體系和應對機制。高校應對籌資方向、籌資渠道、籌資規(guī)模、償還來源、資金用途及效益、存在的風險等諸方面實施全面控制。規(guī)避投資風險重點是抓好投資的可行性分析，并根據項目和金額的大小確定審批權限，對投資過程中可能出現(xiàn)的負面因素應制定應對預案，建立完善的投資分析制度。同時，高校應注重加強內外部的審計監(jiān)督。學校的審計部門應著重對學校的大宗物資采購、工程招標等重要經濟事項和學校負責人離任進行審計；此外各級財政部門應加強對高校內部會計控制的指導和檢查。財政部門制定的有關內部會計控制的法律法規(guī)對高校內部會計控制有著規(guī)范和指導作用，并且財政部門就有關內部會計控制而進行的各項檢查及驗收等，又能從外部有效地促進高校內部會計控制規(guī)范的實施。

　　（五）完善內部會計控制評價體系

　　為了保障內部會計控制制度的順利實施，最大限度地發(fā)揮內部控制作用，一方面，要加強對員工特別是會計業(yè)務相關人員的激勵，明晰責權利，對于嚴格執(zhí)行內部會計控制制度的先進單位和個人給予精神和物質獎勵；對于違規(guī)違章的，要給予行政處分和經濟處罰，并與年度考核和職務升降掛鉤。另一方面，應建立和完善內部會計控制評價體系，定期對內部會計控制的執(zhí)行情況進行檢查和考核，重點應放在學校內部會計控制是否得到有效遵循，執(zhí)行中有何成績，出現(xiàn)了什么問題，為什么某項內部會計控制制度不能執(zhí)行或不完全執(zhí)行。根據情況的變化和出現(xiàn)的問題對相應的內部會計控制作出及時修正，只有這樣，才能實現(xiàn)內部控制的目標。

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