審計質量是審計工作的生命，而審計方案的編制質量卻是影響審計質量的關鍵因素。今年以來，我們結合貫徹落實審計署6號令，制定了《審計項目質量控制辦法的意見》，對審計工作各個環(huán)節(jié)的質量控制作出具體規(guī)定，把嚴格審計方案質量控制作為規(guī)范執(zhí)法行為、提高審計質量的一項基礎工作常抓不懈，有效地防止了審計執(zhí)法過程中的失誤和紕漏，保證了項目審深查透，促進了審計質量提高。

　　一、堅持“三個”到位，把編好方案工作提到重要位置。

　　（一）思想認識到位。我局的審計方案編制工作早在2000年就開始逐步實行。當時，部分同志思想上存在一種模糊認識，認為審計只要能查出幾個問題，寫一份報告報上去就算完了。甚至有的還認為編制方案是多余的，實在不行后補一份也可以。至于審計方案是不是要編制，具體按照什么要求編制，方案的性質、內容及實施程序等等都是次要的，不影響工作質量和效果。由于存在上述認識，使審計存在一定的盲目性和隨意性。同時，由于審計人員業(yè)務水平上存在的差異，個別審計項目出現(xiàn)了審查面不廣、審計力度不夠、該審的沒審、不該審的卻作為重點進行了審計等等，浪費了審計資源，降低了審計質量。實踐使我們認識到，審計方案在審計項目質量控制中起著“龍頭”作用，對于能否完成審計項目任務，能否順利達到預期的審計目標至關重要。審計署6號令的實施，對規(guī)范審計程序和提高工作質量提出了更高要求，因此，嚴格審計方案質量控制勢在必行，這是保證審計項目審深查透的客觀要求。

　�。ǘ�）編制程序到位。局質量控制辦法規(guī)定，審計組在編制審計實施方案時，要嚴格按照方案的編制要求，不得人為缺少因素。如編制的依據(jù)、被審計單位的名稱和基本情況、審計目標、審計的范圍、內容、重點及編制日期和審計分工等。方案編好后，必須嚴格依方案執(zhí)行，不得擅自更改。在實施過程中有關審計范圍、內容和重點、人員調整。重要的審計步驟和方法確需調整的，要以書面的方式報分管領導審批；審計目標的變更、審計組長的調換、審計工作起止時間的改變則要報局長辦公會審定。因特殊情況不能按規(guī)定調整審計實施方案審批手續(xù)的，可以口頭請示，但審計結束時，審計組要及時引、辦審批手續(xù)。

　�。ㄈ�）領導重視到位。局里成立了由局長任組長的審計質量檢查領導小組，對審計方案質量控制檢查作了規(guī)定，并由一名副局長具體負責方案質量的審核、跟蹤檢查和指導、考核。同時，局主要領導對審計方案管理工作給予全力支持和重視，給予法制科科長充分的權利，要求各業(yè)務科室對審計方案制定中發(fā)現(xiàn)的審計質量問題，接受并認真糾正；對審核法制科與業(yè)務科出現(xiàn)爭議的，局領導親自參與研究討論：未經(jīng)審核和組長簽字的項目方案局長辦公會不受理審定。領導的重視和支持進一步提高了全局上下對方案編制工作重要性、必要性的認識，為嚴格方案質量控制奠定了堅實基礎。

　　二、增強“三個”屬性，把編制方案工作做實做好。

　　（一）重視審前調查，增強審計方案的針對性。充分而細致的審前調查，是編制優(yōu)質審計實施方案的前提和基礎。為此，要求對所有的項目都要根據(jù)其具體特點采取靈活多樣的方式，認真做好審前調查。一是注重資料的收集。引導審計人員從日常審計工作中做起，建立審計檔案資料庫，在對每個項目實施審計的過程中注意對縱向、橫向相關聯(lián)單位間的有價值資料的搜集、儲存，并從中學會分析、總結和積累。對一些帶有疑問，在該項目中又發(fā)現(xiàn)不了問題線索的重要資料，列為重點“檔案資料”妥善保管，以備擬定其它項目審計方案時作參考。二是主動與相關單位；勾通信息。定期不定期地與組織、紀檢、公檢法、信訪等部門溝通情況，對被審計單位進行政紀、法紀、群情透視，并注意到與被審計單位業(yè)務往來密切部門進行走訪，以此及時全面了解被審計對象的有關情況，豐富編制方案所需的資料，發(fā)現(xiàn)審前調查疑點，合理確定重要審計事項。在對某單位審計時，通過審前到紀檢、信訪等部門的走訪、調查，掌握了該單位存在非法經(jīng)營問題線索。并將其納入重點審計內容。在審計中就要求其提供有關會計資料，該單位負責人與財務人員卻矢口否認。為不影響工作順開展，我們適時調整工作思路，把精力放在查賬上，從賬面往來上、收支上查找蛛絲馬跡。經(jīng)審查，發(fā)現(xiàn)該單位2000年至2002年共收“印刷廠管理費”6萬元，支付“印刷廠印刷費”80多萬元，在證據(jù)面前，其原主要負責人不得已交出私設5年的賬外賬，非法經(jīng)營印刷業(yè)務收入達90多萬元。三是實施審前公告前移。在審前調查時，對被審計單位的經(jīng)濟性質、管理體制、機構設置、人員編制、職責范圍等進行調查的同時，按照有關規(guī)定將審計內容、范圍、要求、舉報電話等向被審計單位全體人員公告，廣泛征集審計線索，突出審計重點內容，尋找工作切入點。

　�。ǘ�）明確審計目標，增強審計方案的指導性。審計實施方案的審計目標是審計組辦理審計項目所要完成的任務。確定審計目標時，在考慮被審計單位的有關情況、審計組成員的業(yè)務能力、審計經(jīng)驗，審計的時間和經(jīng)費預算等的同時，我們突出圍繞兩個方面開展工作：一是考慮領導需求和社會關注的問題。今年在實施對山區(qū)開發(fā)項目、中低產(chǎn)田改造項目、重點技術改造項目效益審計時，我們在編制方案時就圍繞以下相關事項做了周密的分析和思考：山區(qū)開發(fā)和中低產(chǎn)田改造各級都投入了大量資金，效益究竟怎樣，各級領導和廣大群眾都普遍關注，但作為項目實施部門又沒有完整的資料能夠反映。因此，我們把經(jīng)濟效益和社會效益兩方面都納入審計目標。按照這兩條主線，通過深入細致的審計調查，掌握了大量的基礎資料和數(shù)據(jù)，全面又映了山區(qū)開發(fā)和中低產(chǎn)田改造所帶來的經(jīng)濟效益和社會效益。使廣大農民切實感受到了增加農業(yè)投入所帶來的效益，也為領導宏風決策提供了有價值的參考。在對科技三費、支農資金、國債轉貸資金的管理使用和社會保障資金的征繳情況等進行審計時，其項目方案的制定內容都是緊緊圍繞國家的“三農”政策和事關社會穩(wěn)定的熱點問題考慮的，注重拓寬審計覆蓋面、查清各項資金的收支情況。二是考慮如何提高審計質量的問題。在年初開展本級預算執(zhí)行情況審計時，針對預算執(zhí)行審計范圍廣、涉及單位多，加上政府臨時交辦事項較多且審計人員相對不足等情況，我們充分發(fā)揮審計方案的“龍頭”帶動作用，在財政和地稅實施方案的編制上，不局限于審計單位的數(shù)量和審計資金的總量，而是在審前調查的基礎上，創(chuàng)造性地研究工作思路和方法，具體情況具體分析。根據(jù)市政府中心工作選擇具有一定代表性的交通、水利、農業(yè)等預算執(zhí)行大戶，切中時弊，抓住要害。將建筑、飲食服務企業(yè)的稅費提繳情況作為延伸審計重點，還對自來水公司水費附加、檢察院等行政執(zhí)法單位罰沒款和代征代扣稅款的收繳情況等列入延伸審計的重點。由于方案突出了指導性和可操作性，今年的財政預算審計工作較往年取得了明顯效果：查出專項資金撥付不到位、應繳未繳稅費等有問題資金2000多萬元，入庫各類稅金793萬元。

　　（三）落實審計責任，增強審計方案的嚴肅性。一是分工明確，量才用人。確定審計組長、審計組成員及其分工時，重點考慮其專業(yè)勝任能力和職業(yè)道德水平，能否符合項目審計的需要，并落實相關責任到人。審計組長（或主審）對審計內容的適當性、步驟方法的可操作性負責。部門負責人對審計范圍、重點的適當性負責。由于審計實施方案編制、調整不當，造成重大違規(guī)問題應當查出而未能查出的，有關人員應當承擔責任。二是審計組長審計過程的跟蹤檢查。審計組長具體負責編制審計實施方案，經(jīng)審計組所在部門負責人審核，報審計機關分管領導批準，由審計組負責實施。在審計實施中，根據(jù)審計方案和掌握的審計事項、審計內容抽查審計組成員是否按方案要求進行，是否有遺漏，是否偏離。同時，對審計項目重要性水平和審計風險進行合理評估，并對評估過程及依據(jù)加以記錄，對方案中與實際審計不相適應的事項，及時請示，作出調整，起到及時督促、檢查和調整審計進程、總體控制、按審計方案實施審計的作用。三是明確部門負責人具體責任。規(guī)定審計組所在部門負責人對審計實施方案的下列事項進行審核：審計目標的可行性、重要性水平確定和審計風險評估的合理性：審計范圍、內容和重點的適當性；審計步聚和方法的可操作性：時間安排的合理性及審計分工的恰當性。由于方案編制工作做到了內容具體、目標明確、責任落實、動態(tài)控制，避免了針對性不強、與現(xiàn)場相脫節(jié)等問題的發(fā)生，有效地起到了指導、規(guī)范和控制審計過程和結果的作用。

　　三、落實“三項”制度，提高審計方案質量效果。

　�。ㄒ唬┞鋵崒徲嫹桨溉珕T點評制。改變以往閉門定方案的傳統(tǒng)方式，對重大項目方案的編制，采取全員點評的方式。先由承辦科室將編寫的項目方案復印數(shù)份分發(fā)到其他業(yè)務科室進行傳閱，然后在全體工作人員業(yè)務會議上進行討論、點評。點評中，每個人都對所要評價的方案內容發(fā)表意見，評價方案編寫內容是否完整、是否與審計內容相符、能否具有可操作性和針對性，是否能真實反映審計的事項等。在點評的基礎上，由項目主審負責解答相關有爭論的問題。經(jīng)過多次修改、補充、完善，確定重點審計項目和重點單位，從而確保審計目標明確、審計范圍恰當、審計內容全面完整、審計重點突出、審計步驟科學、組織安排合理。通過點評，不僅使每個人進一步認識到了審計方案對控制審計質量、評價考核審計人員工作能力、明確審計責任的重要作用，同時也使得審計方案目標定得準、思路開闊、可操作性強，為提高審計質量奠定了堅實基礎。

　�。ǘ�）落實審計方案“三會”審議制。為降低工作量和規(guī)避審計風險，在審前調查基礎上，由主審擬定審計方案，經(jīng)審計小組討論修改后，由分管局長組織審計組人員、相關科室負責人、專職復核員、上次參與該單位審計的有關人員等共同對審計方案進行討論研究，集思廣益，搜集審計線索，修改確定審計重點內容，最后提交局長業(yè)務辦公會審議確定。審計業(yè)務辦公會主要是由局負責人、分管領導、總審計師、各業(yè)務科室負責人、項目主審、審計組成員組成。審核的主要事項包括：審計目標，審計范圍及重點審計領域的確定是否恰當，時間安排是否合理，審計組成員的選派和分工是否恰當?shù)�。通過“三會”審議，促使審前調查更扎實、更深入，審計方案更完善，細化，針對性、可操作性更強，避免了審計方案與實際脫節(jié)、紙上談兵的弊端，奠定了審計質量基礎。

　�。ㄈ�）落實審計方案后續(xù)審定制。規(guī)定所有審計事項的復核工作必須以審計方案為核心，要對照方案內容進行嚴格審核、嚴格把關，不得脫離方案去審核審計報告、審計工作底稿和審計日記。在對審計報告、審計工作底稿、審計日記等進行復核時，必須對項目方案有準確的把握，以方案為依據(jù)，審核該項目是否審深、查透，是否存在漏審的審計事項，是否偏離方案確定的審計重點等，從而確保了方案這條主線能起到指導、貫穿項目始終的作用。今年以來，全部審計項目方案均采取了“三會”審議、后續(xù)審定的方法，取得明顯成效。