國家審計和內(nèi)部審計都是我國審計體系的重要組成部分，二者有著十分密切的聯(lián)系，實際上一個是“大內(nèi)審”，一個是“小內(nèi)審”，有許多共性。尤其是國家機關(guān)主管部門的內(nèi)部審計，在一定意義上也可稱為“國家審計機關(guān)”。本文結(jié)合當(dāng)前國家審計機關(guān)開展工作的情況，就如何開創(chuàng)內(nèi)部審計工作新局面談幾點看法，僅供參考。

　　一

　　近年來，國家審計機關(guān)緊緊圍繞改革、發(fā)展和穩(wěn)定的大局，認(rèn)真貫徹黨中央提出的落實科學(xué)發(fā)展觀，創(chuàng)建和諧社會，加強黨的執(zhí)政能力建設(shè)等要求，積極開展審計工作，為維護財經(jīng)紀(jì)律，促進加強領(lǐng)導(dǎo)干部管理監(jiān)督和黨風(fēng)廉政建設(shè)，加強部門單位管理，提高經(jīng)濟效益，以及服務(wù)黨委政府決策、加強宏觀調(diào)控發(fā)揮了積極作用，國家審計的權(quán)威和地位有了大幅度的提升，審計工作得到了黨委政府和有關(guān)部門的高度重視和大力支持。社會各界對審計越來越關(guān)注，審計署向全國人大所作的預(yù)算執(zhí)行情況審計報告連續(xù)三年被新聞界稱之為“審計風(fēng)暴”。審計正面臨前所未有的良好外部環(huán)境。黨中央提出的落實科學(xué)發(fā)展觀、建立和諧社會、加強執(zhí)政能力，建立公共政府、責(zé)任政府和績效政府，以及加強對權(quán)力的監(jiān)督，建立源頭治理、懲治與防范結(jié)合的黨風(fēng)廉政建設(shè)新機制，對審計工作提出了新的更高的要求。但是，隨著審計工作的不斷深入，審計逐步從對下監(jiān)督到對同級監(jiān)督轉(zhuǎn)變，從對事的監(jiān)督到對“官”的監(jiān)督轉(zhuǎn)變，審計結(jié)果公開及責(zé)任追究力度不斷加大，審計觸及一些深層次的矛盾和問題越來越多，審計環(huán)境日益復(fù)雜，審計難度進一步加大。各方面對審計的期望值也越來越高，審計的職能手段、人員力量等方面的限制和不足使審計風(fēng)險加大。審計面臨制度和技術(shù)兩個方面的挑戰(zhàn)，客觀上要求進一步完善國家審計監(jiān)督制度和加快審計信息化建設(shè)步伐，李金華審計長發(fā)出了“審計人員不掌握信息化技術(shù)將失去審計資格”和“審計機關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)不掌握信息化技術(shù)將失去領(lǐng)導(dǎo)資格”的警告�？傊�，當(dāng)前審計工作正處在一個新的發(fā)展時期，或稱之為審計的轉(zhuǎn)型期，這個轉(zhuǎn)型期與國家經(jīng)濟、政治和社會的轉(zhuǎn)型期是一致的。我國經(jīng)濟社會正處在加快發(fā)展的重要轉(zhuǎn)型期，審計工作也處于由傳統(tǒng)審計向現(xiàn)代審計加快發(fā)展的重要轉(zhuǎn)型期。國家審計機關(guān)為應(yīng)對轉(zhuǎn)型期制定和實施了推動審計工作發(fā)展的戰(zhàn)略措施，抓住機遇，加快發(fā)展，不斷提高審計監(jiān)督能力。

　�。ㄒ唬┟鞔_了審計工作思路和重點。近年來，審計機關(guān)認(rèn)真貫徹十六大和十六屆三中、四中、五中全會精神，以科學(xué)發(fā)展觀和構(gòu)建社會主義和諧社會思想為指導(dǎo)開展審計工作，堅持“依法審計，服務(wù)大局，圍繞中心，突出重點，求真務(wù)實”二十字方針，認(rèn)真履行憲法和法律賦予的審計監(jiān)督職責(zé)，為促進改革和經(jīng)濟、社會的全面發(fā)展發(fā)揮更大的作用。貫徹科學(xué)發(fā)展觀，提高依法審計能力，最根本的一條，就是自覺地做到圍繞中心、服務(wù)大局，善于從國家宏觀經(jīng)濟發(fā)展的大局出發(fā)來考慮審計工作的發(fā)展問題，牢固堅持以經(jīng)濟建設(shè)為中心，以促進經(jīng)濟社會全面協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展為目標(biāo)，以維護廣大人民群眾根本利益為出發(fā)點，不斷加大審計力度。在選擇審計項目，確定審計重點時，始終把黨委、政府和人民群眾關(guān)心的問題作為重中之重；審計中，高度關(guān)注宏觀調(diào)控措施的落實情況，關(guān)注涉及群眾切身利益的問題，關(guān)注財政資金的使用效益，促進改革和經(jīng)濟健康發(fā)展，促進建設(shè)社會主義和諧社會。

　�。ǘ�）探索了效益審計的路子。審計署五年發(fā)展規(guī)劃明確提出，要積極開展效益審計，促進提高財政資金的管理水平和使用效益。從發(fā)達國家情況看，績效審計已占全部審計工作量的80%以上。審計署的規(guī)劃目標(biāo)是：到2007年，審計署本級投入效益審計力量占整個審計力量的一半左右。各級審計機關(guān)按照審計署的要求，普遍加強了公共工程投資和財政專項資金支出的審計，積極探索效益審計路子，由真實、合法性審計向效益性審計發(fā)展，促進提高財政資金的管理水平和使用效益。

　�。ㄈ�）不斷規(guī)范和完善了經(jīng)濟責(zé)任審計制度。經(jīng)濟責(zé)任審計不同于一般審計，是在黨委、政府領(lǐng)導(dǎo)下，組織、人事、紀(jì)檢監(jiān)察、審計等有關(guān)部門齊抓共管的工作，審計機關(guān)接受組織部門的委托實施審計后，提供審計結(jié)果報告，為加強對領(lǐng)導(dǎo)干部的管理和監(jiān)督提供重要參考依據(jù)。各級審計機關(guān)圍繞加強和完善領(lǐng)導(dǎo)干部監(jiān)督機制，進一步加強經(jīng)濟責(zé)任審計，在管干部、正黨風(fēng)、促發(fā)展方面發(fā)揮了重要作用。去年中央六部委聯(lián)席會議決定，在繼續(xù)深化和規(guī)范國有及國有控股企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員和縣級以下黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計的同時，把黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計范圍擴大到地廳級，促進了這項工作的進一步深化。

　�。ㄋ模┩菩辛藢徲嫿Y(jié)果公告制度。審計結(jié)果公告是國際上的通行做法，我國審計法也有相應(yīng)的規(guī)定。從2002年起，審計署逐步推行了審計結(jié)果公告制度，審計署制定的審計工作五年發(fā)展規(guī)劃提出，到2007年，除涉及國家秘密、商業(yè)秘密及其他不宜對外披露的內(nèi)容外，力爭將所有審計和調(diào)查項目的結(jié)果全部對社會公告。2003年，審計署將全國審計機關(guān)對防治非典專項資金的審計結(jié)果向社會公告，標(biāo)志著我國審計結(jié)果公告制度正式啟動。2004年的審計結(jié)果公告開始由綜合性審計情況公告向單項審計報告的公告過渡。實行審計結(jié)果公告制度，是堅持依法治國、依法行政，增強政府工作公開、公平、公正的必然要求；是推進審計事業(yè)發(fā)展，加快審計工作現(xiàn)代化進程，與國際慣例接軌的實際需要；是充分發(fā)揮審計監(jiān)督職能作用，把審計監(jiān)督與群眾監(jiān)督、輿論監(jiān)督結(jié)合起來，促進審計發(fā)現(xiàn)問題的糾正和整改的重要手段。

　�。ㄎ澹┘訌娏恕叭�、法、技”建設(shè)。

　　一是加強了審計法制建設(shè)。近年來，審計立法力度不斷加大，目前審計法修訂案草案已提交全國人大常委會審議。修改后的審計法將為審計工作創(chuàng)造更為有利的法制環(huán)境。國務(wù)院組織對1987年頒布的《國務(wù)院關(guān)于違反財政法規(guī)處罰的暫行規(guī)定》進行了修訂，頒布了《財政違法行為處罰處分條例》。它的頒布施行，有利于維護國家財政經(jīng)濟秩序，有效制止各種財政違法行為， 更好地促進社會主義市場經(jīng)濟的健康發(fā)展。提高依法審計能力，推動審計工作發(fā)展，最終落實到審計質(zhì)量的提高上。審計署把2005年作為審計工作“嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致，提高質(zhì)量”年，頒布了審計項目質(zhì)量控制100條，要求加強審前調(diào)查、堅持審計日記、改革審計報告，規(guī)范了審計行為，強化了審計質(zhì)量控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，增強了審計人員的責(zé)任意識和風(fēng)險意識。

　　二是推廣和采用先進的審計方法和手段。采用先進的審計方法和技術(shù)手段是提高審計工作質(zhì)量和水平的必由之路。內(nèi)控制度測評、統(tǒng)計抽樣、風(fēng)險分析、審計風(fēng)險評估等審計技術(shù)方法代表了現(xiàn)代審計的發(fā)展方向，可以幫助審計人員從總體上把握審計對象，抓住重點，提高工作的質(zhì)量和效率。審計信息化是一場革命，是傳統(tǒng)審計向現(xiàn)代審計轉(zhuǎn)變的標(biāo)志。近年來，審計署應(yīng)對信息化發(fā)展的挑戰(zhàn)，加快了“金審工程”建設(shè)，運用信息化技術(shù)開展計算機審計和審計業(yè)務(wù)的管理控制，實現(xiàn)審計監(jiān)督的三個“轉(zhuǎn)變”，即從單一的事后審計轉(zhuǎn)變?yōu)槭潞髮徲嬇c事中審計相結(jié)合，從單一的靜態(tài)審計轉(zhuǎn)變?yōu)殪o態(tài)審計與動態(tài)審計相結(jié)合，從單一的現(xiàn)場審計轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)場審計與遠(yuǎn)程審計相結(jié)合。目前，審計署已推出了OA 和 AO兩大系統(tǒng)，正在試點聯(lián)網(wǎng)審計系統(tǒng)。逐步從電子數(shù)據(jù)審計過渡到計算機系統(tǒng)審計和電子數(shù)據(jù)審計并重的新模式。

　　三是加強了審計隊伍建設(shè)。各級審計機關(guān)堅持審計領(lǐng)導(dǎo)人才、審計管理人才和審計專業(yè)人才三支隊伍一起抓，注重培養(yǎng)復(fù)合型審計人才。增強了教育培訓(xùn)的針對性、實用性、有效性，逐步由基礎(chǔ)知識培訓(xùn)向技能培訓(xùn)轉(zhuǎn)變。深化干部人事制度改革，推行競爭上崗、輪崗交流等制度，完善干部業(yè)績考核制度，為優(yōu)秀人才脫穎而出創(chuàng)造“公開、平等、競爭、擇優(yōu)”的用人環(huán)境。整合審計資源，注重優(yōu)化審計組的人才組合，有的地方推行了審計組長競爭制。加強審計機關(guān)的廉政建設(shè)，逐步建立健全廉政工作體系，嚴(yán)格執(zhí)行審計工作紀(jì)律和各項廉政規(guī)定。

　　二

　　從總體上講，內(nèi)部審計正如國家審計機關(guān)一樣，處在重要的轉(zhuǎn)型期。近年來國家審計機關(guān)審計工作的發(fā)展，為內(nèi)部審計工作創(chuàng)造了良好的氛圍。國家審計監(jiān)督的進一步加強，特別是隨著經(jīng)濟責(zé)任審計制度的規(guī)范和完善，責(zé)任追究力度的加大，各單位“一把手”普遍增強了經(jīng)濟責(zé)任意識，認(rèn)識到加強內(nèi)部管理和監(jiān)督的重要性，進一步重視和支持內(nèi)部審計工作。各級內(nèi)部審計協(xié)會和各內(nèi)部審計部門要充分認(rèn)識這一有利形勢，抓住機遇，增強做好內(nèi)部審計工作的責(zé)任感和使命感，以科學(xué)發(fā)展觀為指導(dǎo)，加快從傳統(tǒng)內(nèi)部審計向現(xiàn)代內(nèi)部審計的轉(zhuǎn)變，推進內(nèi)部審計工作法制化、規(guī)范化、現(xiàn)代化建設(shè)，開創(chuàng)內(nèi)部審計工作的新局面。

　�。ㄒ唬╅_創(chuàng)內(nèi)部審計工作新局面，要在審計的“高度、廣度和深度”三個方面下工夫。一是在審計的“高度”上下工夫。落實科學(xué)發(fā)展觀、建立和諧社會、節(jié)約型社會，以及黨中央提出堅持標(biāo)本兼治、綜合治理、懲防并舉、注重預(yù)防，建立與社會主義市場經(jīng)濟體制相適應(yīng)的教育、制度、監(jiān)督并重的懲治和預(yù)防體系，對內(nèi)審工作提出了新的更高的要求，也為內(nèi)部審計的發(fā)展提供了新的機遇和空間。各單位要制定各自的內(nèi)部審計工作發(fā)展規(guī)劃，努力提高內(nèi)部審計工作的層次和水平，以適應(yīng)當(dāng)前形勢發(fā)展的客觀要求。要解放思想，開拓創(chuàng)新，積極探索審計路子。圍繞國家、地區(qū)、本行業(yè)、本單位的實際，把內(nèi)審工作出發(fā)點和落腳點放在促進發(fā)展、促進管理、促進提高效益，發(fā)揮更大作用，樹立審計工作的權(quán)威和地位上。二是在審計的“廣度”上下工夫。要擴大內(nèi)部審計覆蓋面，拓寬審計范圍和領(lǐng)域，積極開展管理和效益審計，內(nèi)控評審、風(fēng)險評估和信息系統(tǒng)審計、經(jīng)濟責(zé)任審計、農(nóng)村財務(wù)審計、企業(yè)改制財務(wù)審計等。開展管理和效益審計，是當(dāng)前經(jīng)濟改革發(fā)展的客觀需要，是部門和單位加強管理、完善內(nèi)控、提高效益的有效手段，也是內(nèi)部審計自身完善發(fā)展的內(nèi)在需求。內(nèi)部審計與國家審計相比較，有自己特有的內(nèi)在規(guī)律和工作目標(biāo)、方式方法和評價標(biāo)準(zhǔn)。內(nèi)部審計對所在單位的情況最為熟悉，對所在單位管理和內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)也最為清楚。把內(nèi)部審計定位在 “管理”加“效益”上，能夠揚長避短，使其優(yōu)勢發(fā)揮達到最大化。三是在審計的“深度”上下工夫。要圍繞提高審計成效，加大審計的深度，在事前防范、事中控制和事后監(jiān)督方面發(fā)揮作用。要在加強審計質(zhì)量控制，提高審計成效上下工夫，不僅要善于發(fā)現(xiàn)問題和風(fēng)險點，還要能夠分析問題的原因，提出解決問題的措施，即做到“是什么，怎么樣，為什么，怎么辦”。

　�。ǘ�）開創(chuàng)內(nèi)部審計工作新局面，要抓住領(lǐng)導(dǎo)關(guān)心的重點、難點問題和職工關(guān)注的熱點問題開展工作。一要突出抓好財務(wù)收支真實性審計。內(nèi)部審計要加強對本單位財務(wù)收支情況的審計監(jiān)督，揭示會計核算管理方面存在的問題，督促會計機構(gòu)和人員認(rèn)真落實《會計法》，嚴(yán)格執(zhí)行財經(jīng)紀(jì)律，如實反映財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，為本單位領(lǐng)導(dǎo)正確決策服務(wù)。二要抓好內(nèi)控制度評審。內(nèi)部審計既是內(nèi)部控制系統(tǒng)的一個環(huán)節(jié)，又是對內(nèi)部控制制度實施的再監(jiān)督，對內(nèi)部控制進行評審是內(nèi)部審計發(fā)展的必然趨勢。通過對內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況進行檢查評價，發(fā)現(xiàn)管理中存在的薄弱環(huán)節(jié)，分析原因，有針對性地提出改進和完善內(nèi)控制度的辦法，促進提高管理水平和經(jīng)濟效益。三要積極開展經(jīng)濟責(zé)任審計。要按照中辦、國辦經(jīng)濟責(zé)任審計兩個暫行規(guī)定及中央五部委文件的要求，加強對本單位所屬機構(gòu)主要負(fù)責(zé)人經(jīng)濟責(zé)任審計，監(jiān)督檢查其履行職責(zé)情況，發(fā)現(xiàn)和揭示存在的問題，正確評價其經(jīng)營業(yè)績和經(jīng)濟責(zé)任，為本部門、本單位領(lǐng)導(dǎo)加強對干部的管理使用提供可靠依據(jù)。

　�。ㄈ�）開創(chuàng)內(nèi)部審計工作新局面，需要整合審計資源。要以內(nèi)部審計協(xié)會為平臺，加強審計機關(guān)、內(nèi)部審計主管部門和單位內(nèi)部審計機構(gòu)的合作。既要發(fā)揮各自的作用，又要搞好溝通、協(xié)調(diào)和配合。審計機關(guān)要履行對內(nèi)部審計進行指導(dǎo)和監(jiān)督的職責(zé)，把內(nèi)部審計作為審計體系的組成部分，樹立“大審計”觀，支持內(nèi)部審計的工作，在評價內(nèi)部審計工作有效性的基礎(chǔ)上，有效運用內(nèi)部審計成果，盡量減少重復(fù)檢查。內(nèi)部審計協(xié)會要把服務(wù)放在第一位，通過服務(wù)實現(xiàn)行業(yè)自律管理，深化、細(xì)化內(nèi)部審計培訓(xùn)和指導(dǎo)工作。主管部門特別是垂直管理的行業(yè)系統(tǒng)和部門，要把內(nèi)審工作作為單位的一把手工程，建立工作機構(gòu)和運行機制，采取行業(yè)督導(dǎo)、推廣典型、制定審計工作規(guī)范、加強業(yè)務(wù)交流和培訓(xùn)等多種形式，加強對下業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督。單位內(nèi)部審計機構(gòu)要積極開拓審計業(yè)務(wù)，要注意抓住重點、克服難點、突出亮點，為實現(xiàn)單位經(jīng)營和管理目標(biāo)服務(wù)，當(dāng)好領(lǐng)導(dǎo)的參謀、助手。要做好與其他內(nèi)部職能部門“價值鏈”的連接，整合審計資源，實現(xiàn)雙贏。如不少單位把內(nèi)部審計與監(jiān)察整合在一起，職能互補，成果共享，擴大了審計效應(yīng)。同時，要做好內(nèi)部審計和外部審計“價值鏈”的連接。內(nèi)部審計刊物和網(wǎng)站是加強各方面溝通，審計成果和經(jīng)驗共享的媒介，要切實提高質(zhì)量，加強宣傳力度，進一步擴大內(nèi)部審計刊物的發(fā)行，增加內(nèi)部審計網(wǎng)站的點擊率。

　�。ㄋ模╅_創(chuàng)內(nèi)部審計工作新局面，要加快內(nèi)部審計信息化建設(shè)步伐。隨著社會經(jīng)濟信息化的迅猛發(fā)展和政府電子政務(wù)建設(shè)步伐的加快，審計工作面臨的主客觀環(huán)境發(fā)生了很大的變化，傳統(tǒng)的思維方式、工作模式已難以適應(yīng)形勢發(fā)展的需要。審計信息化不僅僅是審計技術(shù)方法問題，它將對整個審計工作的程序、質(zhì)量和管理，乃至審計人員的思維方式和自身素質(zhì)帶來重大影響，是一場深刻的革命。在信息化飛速發(fā)展的今天，審計工作如同逆水行舟，不進則退，不在這場技術(shù)革命中迎頭趕上，就會喪失審計工作的主動權(quán)，直接影響到以后審計事業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。要逐步從手工查帳的審計轉(zhuǎn)變?yōu)檫\用計算機對電子信息數(shù)據(jù)的審計，從對財務(wù)數(shù)據(jù)的審計到對包括財務(wù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)同步審計，直到對信息系統(tǒng)的審計。審計信息化建設(shè)不僅是購設(shè)備和軟件，更重要的是轉(zhuǎn)變觀念，提高運用信息化手段的水平。有條件的要與本單位的信息化建設(shè)結(jié)合進行，建立網(wǎng)上審計監(jiān)控系統(tǒng)。

　�。ㄎ澹╅_創(chuàng)內(nèi)部審計工作的新局面，要提高內(nèi)部審計能力。要有一支想干事、會干事、干成事、不出事，讓領(lǐng)導(dǎo)省心、放心的干事創(chuàng)業(yè)的內(nèi)部審計隊伍。審計人員要具備查帳能力、綜合能力和協(xié)調(diào)能力。加強培訓(xùn)教育和人才隊伍建設(shè)是提高審計能力的決定性因素。要開展創(chuàng)建“學(xué)習(xí)型組織”活動，提倡終身教育，加強對內(nèi)審人員的培訓(xùn)，積極組織CIA考試，不斷提高我省內(nèi)審隊伍的整體素質(zhì)。推動CIA考試，能夠促進內(nèi)部審計找到與先進國家內(nèi)部審計工作的差距，學(xué)習(xí)和掌握國際內(nèi)部審計的先進理念和實務(wù)操作技術(shù)。要開展理論和實務(wù)研究，把審計、調(diào)研、科研結(jié)合起來，探索內(nèi)部審計工作規(guī)律，用以指導(dǎo)內(nèi)部審計實踐，提高內(nèi)部審計工作水平。