市場經(jīng)濟中，許多企業(yè)為了追求規(guī)模協(xié)同效應(yīng)或財務(wù)協(xié)同效應(yīng)，紛紛從橫向或縱向設(shè)立或控股企業(yè)。而為了管理的需要，這些企業(yè)一般采取一個總機構(gòu)進行全面管理。如何維持總機構(gòu)運作所需的費用呢？這是可以籌劃的，下面先舉例分析。

　　甲集團為了追求成本領(lǐng)先戰(zhàn)略，最近全資購買了1家上游丙企業(yè)，以保證原材料的供應(yīng)穩(wěn)定和價格合理。加上集團先前已擁有的2家全資企業(yè)乙和丁，甲集團共有3家全資企業(yè)。甲集團本部注冊經(jīng)營范圍較廣，含所屬企業(yè)產(chǎn)品的批發(fā)業(yè)務(wù)，但實際上還未曾從事具體生產(chǎn)經(jīng)營行為。

　　據(jù)預(yù)計，甲集團本部年管理費支出需600萬元。對此，甲集團財務(wù)負(fù)責(zé)人認(rèn)為擬按所屬3家企業(yè)總收入2%的比例收取。假定3家企業(yè)總收入均為10000萬元，不過新收購的丙企業(yè)為資不抵債（累計虧損較大，按現(xiàn)有獲利情況，大部分虧損是難以從稅前有效彌補）。

　　財務(wù)負(fù)責(zé)人按照提取總機構(gòu)管理費方式分析：根據(jù)國家稅務(wù)總局《總機構(gòu)提取管理費稅前扣除審批辦法》（國稅發(fā)〔1996〕177號）和《關(guān)于總機構(gòu)提取管理費稅前扣除審批辦法的補充通知》（國稅函〔1999〕136號）以及《國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步加強總機構(gòu)提取管理費稅前扣除審批管理的通知》（國稅函〔2005〕115號）的有關(guān)規(guī)定，符合稅法規(guī)定條件的總機構(gòu)，提取并在稅前扣除的管理費，應(yīng)向所有全資的下屬企業(yè)（包括微利企業(yè)、虧損企業(yè)和享受減免稅企業(yè)）按其總收入的同一比例進行分?jǐn)偅坏迷诟髌髽I(yè)間調(diào)劑稅前扣除的分?jǐn)偙壤蛿?shù)額。

　　所屬3家全資企業(yè)每年需提取管理費200萬元。因3家企業(yè)不能合并納稅，而丙企業(yè)虧損，故稅前可扣除的管理費只有乙和丁兩家企業(yè)的400萬元。同時，丙企業(yè)上交200萬元，加重了其扭虧為盈的難度。

　　為甲集團提供咨詢服務(wù)的注冊稅務(wù)師獲悉后，經(jīng)過分析認(rèn)為企業(yè)不應(yīng)采取提取管理費方式，而應(yīng)采取銷售方式。

　　其理由為：應(yīng)將整個集團作為一個整體來分析，不應(yīng)只考慮集團本部或單個企業(yè)。丙企業(yè)因虧損較大，提取的管理費難以在稅前扣除，而稅法規(guī)定應(yīng)向所有全資企業(yè)同比例提取管理費，所以企業(yè)應(yīng)采取其他合理方法。

　　銷售方式具體思路為：甲集團本部的經(jīng)營范圍中含所屬企業(yè)產(chǎn)品的批發(fā)業(yè)務(wù)，甲集團本部可適當(dāng)擴大市場營銷職能，獨家經(jīng)銷乙和丁企業(yè)的部分獲利產(chǎn)品，從中獲取一定利潤來維持集團本級開支。至于增值稅一般納稅人方面，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強新辦商貿(mào)企業(yè)增值稅征收管理有關(guān)問題的補充通知》（國稅明發(fā)電〔2004〕62號）的規(guī)定，注冊資金在500萬元以上，人員在50人以上的新辦大中型商貿(mào)企業(yè)，提出一般納稅人資格認(rèn)定申請的，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)案頭審核、法定代表人約談和實地查驗，確認(rèn)符合規(guī)定條件的，可直接認(rèn)定為一般納稅人，不實行輔導(dǎo)期一般納稅人管理。集團本部符合這些條件，可申請認(rèn)定為增值稅一般納稅人。

　　經(jīng)籌劃測算，如獨家經(jīng)銷這些獲利產(chǎn)品，年可實現(xiàn)銷售收入4000萬元，扣除購進成本3200萬元、固定費用600萬元、城建稅及教育費附加（4000－3200）×17%×（7%+3%）=13.6萬元后，還可獲一定利潤。

　　對整個集團來講，運作方式改變后，對外的銷售收入并不變，增值額不變，增值稅也不變；集團本部和所屬企業(yè)的城建稅率及教育費附加征收率相同，故附加稅費也不變。只不過因集團本部的買進和賣出，產(chǎn)生重復(fù)計繳印花稅2×3200×0.0003=1.92萬元，以及增加集團本部的一些諸如發(fā)票工本費和人員經(jīng)費等（這些費用較小暫不考慮）。

　　經(jīng)比較，采取銷售方式集團本部所發(fā)生的管理費支出600萬元可全部在稅前扣除，較收取管理費方式可在稅前多扣除200萬元，減去增加的印花稅1.92萬元，對整個集團來講可在稅前多扣除198.08萬元，少繳企業(yè)所得稅198.08×33%=65.3664萬元。

　　該注冊稅務(wù)師進一步指出，由于集團處于成長期，投入的廣告宣傳費較多，業(yè)務(wù)招待費也較多，所屬企業(yè)所列支的這些費用近幾年超過了稅法的扣除比例，都進行了納稅調(diào)整。如果采取銷售方式，相當(dāng)于增加了這些費用稅前扣除的計算基數(shù)（即乙和丁企業(yè)銷售給集團本部的收入）3200萬元，稅前扣除的限額廣告費（稅前扣除率為2%）增加了3200×2%=64萬元、業(yè)務(wù)宣傳費增加了3200×5‰=16萬元、業(yè)務(wù)招待費增加了3200×3‰=9.6萬元。集團本部也可合理、合法地列支部分廣告宣傳費和業(yè)務(wù)招待費，從而盡量避免這些費用的納稅調(diào)整。

　　據(jù)上分析，我們可進一步將籌劃思路歸納為：對集團公司，為了維持集團本部的費用支出，是采取收取管理費方式還是其他方式有選擇。

　　當(dāng)所屬全資企業(yè)均有利潤時，可采取提取管理費用方式；當(dāng)所屬全資企業(yè)有的企業(yè)為虧損時，則要具體考慮采取銷售方式，分析比較采取收取管理費方式與銷售方式的影響，對銷售方式的利潤大于管理費方式，則采取銷售方式，反之，則采取管理費方式；當(dāng)所屬全資企業(yè)存在廣告宣傳費與業(yè)務(wù)招待費等稅前扣除超限額時，則要綜合分析比較，而選擇合適方式。

　　總之，在具體籌劃分析時，要合法、合理、有效和具有可操作性，既要兼顧總機構(gòu)管理費的審批程序，又要考慮有關(guān)新辦商貿(mào)企業(yè)的一般納稅人認(rèn)定的有關(guān)規(guī)定，更要避免作為關(guān)聯(lián)交易被調(diào)整。