五種工資薪金及勞務報酬的企業(yè)所得稅稅前扣除情況！

來源: 中國會計視野編輯：吱嗷 2023/04/17 10:42:22　　字體：大小

一般人員工資

企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準予扣除。

前款所稱工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關的其他支出。

1.發(fā)放對象應為企業(yè)任職或受雇的員工。

2.匯算清繳結束前已實際支付。

上年計提的工資，于次年所得稅匯算清繳前實際發(fā)放的可以稅前扣除，否則只能在發(fā)放年度扣除，如2022年度12月計提的年終獎，在2023年度5月份發(fā)放，則可以在2022年度匯算清繳時稅前扣除，如果在2023年6月份發(fā)放，則只能在2023年度匯算清繳時稅前扣除。

3.列入工資薪金制度、固定與工資薪金一起發(fā)放的福利性補貼應作為工資薪金處理。

4.依法履行了代扣代繳個人所得稅義務（為員工負擔的個人所得稅款，應屬于個人工資薪金的一部分。凡單獨作為企業(yè)管理費列支的，在計算企業(yè)所得稅時不得稅前扣除。）

5.企業(yè)因雇用返聘離退休人員所實際發(fā)生的費用，應區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費支出，并按《企業(yè)所得稅法》規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。

【提醒】社保不是必要條件

股權激勵

1.按實際行權時股票的公允價格與實際行權支付價格的差額和數(shù)量，作為當年上市公司工資薪金支出稅前扣除。

2.等待期內會計上計算確認的相關成本費用，不得在對應年度計算繳納企業(yè)所得稅時扣除。

3.實際行權時的公允價格以實際行權日該股票的收盤價格確定。

殘疾人工資

1.在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實扣除的基礎上，按發(fā)生額100%加計扣除：在進行企業(yè)所得稅預繳申報時，允許據(jù)實計算扣除；在年度終了進行企業(yè)所得稅年度申報和匯算清繳時，再依照本條第一款的規(guī)定計算加計扣除。

2.與殘疾職工簽訂了1年以上（含1年）的勞動合同或服務協(xié)議。

3.足額繳納社會保險。

4.工資通過銀行等金融機構發(fā)放。

5.殘疾人員的范圍適用《中華人民共和國殘疾人保障法》的有關規(guī)定。

6.符合條件的殘疾研發(fā)人員工資在匯繳時不僅可以享受殘疾人員工資加計扣除，同時還可享受研發(fā)費用加計扣除。

接受外部勞務派遣用工支出

1.按照協(xié)議或合同約定直接支付給勞務公司的費用，應作為勞務費支出，需要取得合規(guī)的發(fā)票作為稅前扣除憑證；

2.直接支付給員工個人的費用，應作為工資薪金支出和職工福利費支出，并準予計入企業(yè)工資薪金總額基數(shù)。

3.在適用研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策時，人員人工費用歸集包含勞務派遣員工（研發(fā)費用加計扣除中的人員人工費用是指直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務費用）

《國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除問題的公告》(國家稅務總局公告2015年第34號)

離職補償費

1.離職補償金不屬于工資薪金（離職補償金是不作為社保繳納基數(shù)的。）

2.企業(yè)向員工支付合理的離職補償金（不超過《中華人民共和國勞動合同法》規(guī)定的標準和企業(yè)所在當?shù)卣嚓P部門規(guī)定標準的部分）可以稅前扣除

3.企業(yè)根據(jù)公司財務制度為職工提取離職補償費，在進行年度企業(yè)所得稅匯算清繳時，對當年度“預提費用”科目發(fā)生額進行納稅調整，待職工從企業(yè)離職并實際領取離職補償費后，企業(yè)可按規(guī)定進行稅前扣除。

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