一、會計科目代碼法

　?。ㄒ唬┗驹硎紫仍诂F(xiàn)金流量科目下按現(xiàn)金流量表項目設置明細科目（也可按現(xiàn)金流量表項目單獨定義收付實現(xiàn)制下的會計科目），然后填制憑證時按現(xiàn)金流量應計人的項目直接選擇某明細科目（同時編制權責發(fā)生制下的憑證和收付實現(xiàn)制下的憑證），審核憑證并記賬，得到現(xiàn)金流量表所需數(shù)據(jù)，最后利用電子報表系統(tǒng)編制現(xiàn)金流量表。說明：本文所指現(xiàn)金流量科目包括：1001現(xiàn)金，1002銀行存款，1009其他貨幣資金等（下同）。至于現(xiàn)金等價物視具體情況而設。

　?。ǘ崿F(xiàn)過程以實務工作中所用的某軟件為例（下同），依據(jù)現(xiàn)金流量表項目單獨定義收付實現(xiàn)制下的會計科目說明。 第一步，使用“設置會計科目”功能定義收付實現(xiàn)制下的會計科目編碼，如表1所示。說明：（1）收付實現(xiàn)制下的科目代碼首位數(shù)用6、7、8而不要采用1-5，與權責發(fā)生制下的科目進行區(qū)別；（2）收付實現(xiàn)制下的科目代碼采用與權責發(fā)生制下的科目代碼相同的結構，例如：4-2-2-2結構；（3）增加兩個表外科目，“7777現(xiàn)金流入”和“8888現(xiàn)金流出”，用于匯總反映現(xiàn)金的流入和流出；（4）收付實現(xiàn)制下的科目同樣可定義外幣核算，分部門核算等輔助核算屬性。

　　第二步，利用“填制憑證”功能同時編制權責發(fā)生制下和收付實現(xiàn)制下的記賬憑證。

　　[例1]1月10日，A企業(yè)用銀行存款購買機器一套，價值2萬元。

　　權責發(fā)生制下：

　　借：固定資產（1501）20000

　　　　貸：銀行存款（1002）20000

　　收付實現(xiàn)制下：

　　借：購建固定資產、無形資產和其他長期資產所支付的現(xiàn)金（60020201）20000

　　　　貸：現(xiàn)金流出（8888）20000

　　說明：（1）以上兩個分錄填在一張憑證中（共4行）；（2）沒有涉及現(xiàn)金流入或流出的業(yè)務則不必編制收付實現(xiàn)制下的憑證。

　　第三步，審核憑證并記賬，同時得到權責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制下的各種明細賬、日記賬和總賬。在總賬科目匯總表中按如下公式核對：

　　權責發(fā)生制下的現(xiàn)金流量科目借方合計=“7777現(xiàn)金流入”科目借方發(fā)生額

　　權責發(fā)生制下的現(xiàn)金流量科目貸方合計=“8888現(xiàn)金流出”科目貸方發(fā)生額

　　如果不相等，則表明有遺漏，即有些憑證只做了權責發(fā)生制下的分錄，而沒有做收付實現(xiàn)制下的分錄，或相反。

　　第四步，利用報表系統(tǒng)定義、編制現(xiàn)金流量表。主表中的數(shù)通過取相應的收付實現(xiàn)制科目的本期發(fā)生額或累計發(fā)生額即可取得，附表中的數(shù)通過取權責發(fā)生制下憑證、賬簿和資產負債表上的數(shù)即可取得。

　　（三）對會計科目代碼法的評價該編制方法極大地簡化了現(xiàn)金流量表的編制工作，減輕了編表人員的工作量；避免了編制現(xiàn)金流量表時可能發(fā)生的遺漏以及手工編制相近流量表的隨意性，報表數(shù)據(jù)比較準確，可以留下明顯的審計線索；對財務軟件要求低，不必開發(fā)單獨的子系統(tǒng)即可實現(xiàn)。但這種編制方法系統(tǒng)初始化的工作量較大，項目與科目融為一體會使得會計科目體系不穩(wěn)定；增加了填制記賬憑證的復雜程度，對填制憑證人員素質要求較高；使得填制憑證的時間延長，對于業(yè)務量較大的企業(yè)來說，可能會影響會計工作的整體進程和效率。

　　二、現(xiàn)金流量代碼法

　?。ㄒ唬┗驹?首先，根據(jù)審核無誤的原始憑證在輸入記賬憑證時，如果使用了現(xiàn)金流量科目，系統(tǒng)就會要求輸入現(xiàn)金流量項目。經審核記賬后，即可查詢得到現(xiàn)金流量明細表、統(tǒng)計表。最后，根據(jù)現(xiàn)金流量明細表、統(tǒng)計表編制現(xiàn)金流量表主表?，F(xiàn)金流量表補充資料的編制原理和資產負債表等報表的編制相似。

　　（二）實現(xiàn)過程 具體分為以下幾步：

　　第一步，使用“會計科目”窗口中“編輯”菜單下的“指定科目”功能指定現(xiàn)金流量科目，同時在系統(tǒng)選項設置中選定“現(xiàn)金流量科目必錄現(xiàn)金流量項目”復選項（也可直接將現(xiàn)金流量科目設置為“項目核算”輔助核算賬類）。

　　第二步，使用設置“項目目錄”功能定義現(xiàn)金流量項目代碼（由于系統(tǒng)中已經存在現(xiàn)金流量項目代碼，故略）。

　　第三步，利用“填制憑證”功能輸入憑證，遇現(xiàn)金流量科目時要求增加輸入現(xiàn)金流量代碼等。

　　[例2]1月10日，A企業(yè)用銀行存款購買機器—套，價值2萬元。

　　借：固定資產（1501）20000

　　　　貸：銀行存款（1002）20000

　　（0202購建固定資產、無形資產和其他長期資產所支付的現(xiàn)金20000元）

　　[例3]11月12日，A企業(yè)銷售產品共收到銀行存款58500元。

　　借：銀行存款（1002）58500

　?。?101銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金58500元）

　　　　貸：主營業(yè)務收入（5101） 50000

　　　　　　應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）（21710105） 8500

　　第四步，審核憑證、記賬，得到專門用來反映各現(xiàn)金流量代碼的明細賬、統(tǒng)計表。在“賬表一現(xiàn)金流量表”中可查詢這些明細賬、統(tǒng)計表?，F(xiàn)金流量明細賬已經包括現(xiàn)金流量表（主表）中所有數(shù)據(jù)。

　　第五步，利用報表系統(tǒng)定義、編制現(xiàn)金流量表。定義表中項目計算公式時應選取賬務函數(shù)中的“現(xiàn)金流量項目金額”。

　　（三）對現(xiàn)金流量代碼法的評價該編制方法編制現(xiàn)金流量表基本原理簡單易懂，針對性強，操作簡便，可以分年、月時間段編制；新增數(shù)據(jù)輸入量小（只要求輸入現(xiàn)金流量代碼金額），定義表中項目計算公式簡單明了，輸出賬表清晰；可以促使會計信息化人員對現(xiàn)金流量表項目內容的真正理解。但筆者認為，該編制方法增加了填制記賬憑證的難度，對填制憑證人員素質要求較高，混淆了制單人與制表人的職責權限，責任范圍不清晰。

　　與會計科目代碼法相比，其共同點在于在編制憑證時就區(qū)分不同的現(xiàn)金流量表中的項目。

　　三、記賬憑證分解法

　?。ㄒ唬┗驹硐葘⑺杏涃~憑證自動或手工分解為一借一貸的憑證，然后設置各現(xiàn)金流量表項目的數(shù)據(jù)來源，最后根據(jù)各項目的數(shù)據(jù)來源對一借一貸的憑證進行過濾，將符合條件的記賬憑證金額進行匯總得出現(xiàn)金流量表各項目的金額。

　?。ǘ崿F(xiàn)過程具體分為以下幾步：

　　第一步，啟動“現(xiàn)金流量表”系統(tǒng)，設置基本科目。根據(jù)現(xiàn)金流量表的特點，選擇現(xiàn)金、應收和應付類科目。 第二步，設置稅率、匯率。設置稅率是指設置增值稅率，其中包括進項稅率、銷項稅率，以便價稅分離。設置匯率適用于有外幣核算的企業(yè)，設置各種外幣的期末匯率。

　　第三步，拆分憑證。包括拆分多借多貸和憑證準備兩部分。由于現(xiàn)金流量表的填報要求，系統(tǒng)在生成現(xiàn)金流量表之前，要對企業(yè)的憑證進行一次規(guī)范性處理，以明確每筆業(yè)務的流向。規(guī)范性處理的內容是將多借多貸憑證、一借多貸憑證、一貸多借憑證按需要拆分成一借一貸憑證，同時進行價稅分離工作。經過拆分的憑證，只是從形式上發(fā)生了變化，各科目的金額仍與賬務系統(tǒng)相等。拆分憑證時，只需要用戶參與對多借多貸憑證的拆分，其余工作將通過“憑證準備”由系統(tǒng)自動完成。

　　第四步，定義填報項目。填報項目是反映在現(xiàn)金流量表上的項目，系統(tǒng)已經按財政部發(fā)行的現(xiàn)金流量表進行了預置。 第五步，定義項目數(shù)據(jù)來源，即各項目應該從哪些一借一貸憑證中取數(shù)及其正負號。例如，若“銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金=當期銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金+當期收到前期的應收賬款和應收票據(jù)+當期預收的賬款一當期銷售退回而支付的現(xiàn)金+當期收回前期核銷的壞賬”，則該項目的數(shù)據(jù)來源可設置如表3所示：

　　對于各項目的數(shù)據(jù)來源，系統(tǒng)提供了四種方法，即憑證分析、查賬指定、取自報表、取自總賬。上例主要是通過憑證分析的方法來設置的。

　　第六步，生成現(xiàn)金流量表。經過拆分憑證和定義項目數(shù)據(jù)來源之后，系統(tǒng)根據(jù)數(shù)據(jù)源對所有一借一貸憑證進行過濾，凡是符合條件的就按正負號將其金額加到該項目上或從該項目中減去，得出現(xiàn)金流量表各項目金額。

　　（三）對記賬憑證分解法的評價該方法能正確區(qū)分制單人與制表人的責任范圍，不會增加制單人的工作負擔，不影響憑證的正常填制；符合計算機處理的特點，利用計算機對重復性業(yè)務自動進行匯總和計算，避免了人力的重復性勞動，一定程度上提高了工作效率。但該方法是利用單獨的現(xiàn)金流量表系統(tǒng)，初始化設置比較復雜，特別是其中的項目數(shù)據(jù)來源的設置過程比較難，對于制表人的素質要求較高，一般會計人員很難勝任；若項目數(shù)據(jù)來源設置不完整，將容易導致遺漏某些數(shù)據(jù)，從而造成編制出的現(xiàn)金流量表數(shù)據(jù)不準確，需要根據(jù)賬簿和憑證進行手工調整，編表的隨意性大。

　　上述幾種方法從易用性、報表準確性、工作效率性等來看，筆者認為現(xiàn)金流量代碼法是一種較好的編制方法。許多財務軟件在賬務處理系統(tǒng)中都有設置現(xiàn)金流量科目的功能，提供了現(xiàn)金流量項目代碼，且能夠查詢出記賬后一定時期現(xiàn)金流量項目代碼金額；另外在報表系統(tǒng)中提供了單獨的設置現(xiàn)金流量項目計算公式的函數(shù)，操作簡單，各環(huán)節(jié)緊緊相扣，從而保證了報表編制的準確性，也提高了會計工作效率。