【摘 要】2007年1月1日起在上市公司先執(zhí)行的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，是我國(guó)會(huì)計(jì)體系的一次改革，企業(yè)如何成功實(shí)現(xiàn)新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的轉(zhuǎn)換，直接關(guān)系到新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則未來在企業(yè)中的應(yīng)用。本文從企業(yè)新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則轉(zhuǎn)換工作的實(shí)際出發(fā)，歸納一般企業(yè)財(cái)務(wù)信息化環(huán)境下新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則轉(zhuǎn)換的具體方法，希望給即將實(shí)施新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)一點(diǎn)啟示。

　　【關(guān)鍵詞】財(cái)務(wù)信息化；企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；轉(zhuǎn)換

　　2006年財(cái)政部陸續(xù)頒布了新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及其應(yīng)用指南，于2007年1月1日起先在1 570家上市公司得到了有效實(shí)施，2008年，財(cái)政部會(huì)計(jì)司經(jīng)過近5個(gè)月的艱苦努力，形成了超過2萬(wàn)字的上市公司執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則情況全面深度分析報(bào)告。報(bào)告指出，上市公司較好地實(shí)現(xiàn)了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則從2006年末至2007年初的新舊轉(zhuǎn)換，通過分析表明，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系已在我國(guó)上市公司得到了平穩(wěn)有效實(shí)施；報(bào)告同時(shí)指出，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在執(zhí)行過程中也存在一些問題。財(cái)政部將進(jìn)一步擴(kuò)大新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施范圍，根據(jù)計(jì)劃，2008年，新準(zhǔn)則的實(shí)施范圍擴(kuò)大到中央國(guó)有企業(yè)；2009年，將進(jìn)一步擴(kuò)大新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施范圍，目標(biāo)是：用三年左右的時(shí)間使中國(guó)的大中型企業(yè)全面實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。

　　企業(yè)要成功執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，關(guān)鍵取決于新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的轉(zhuǎn)換工作。但在企業(yè)財(cái)務(wù)信息化下的新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則轉(zhuǎn)換工作較為復(fù)雜。筆者認(rèn)為：企業(yè)只要把握以下幾個(gè)方面，財(cái)務(wù)信息化下的新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則轉(zhuǎn)換就比較容易實(shí)現(xiàn)。

　　一、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)的主要影響

　　隨著我國(guó)近年來信息化建設(shè)水平的提高，財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)研發(fā)有了質(zhì)的飛躍，多數(shù)企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作已經(jīng)搭上了信息化快車，財(cái)務(wù)信息化進(jìn)一步提高了我國(guó)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平。而新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變革對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)產(chǎn)生影響。它給財(cái)務(wù)信息化系統(tǒng)的研發(fā)和升級(jí)帶來了機(jī)遇和挑戰(zhàn)，眾多軟件商開始了新一輪的圍繞企業(yè)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的系統(tǒng)優(yōu)化和研發(fā)工作。各大財(cái)務(wù)軟件調(diào)整預(yù)設(shè)會(huì)計(jì)科目的編碼及名稱，并增設(shè)公共科目等；調(diào)整預(yù)設(shè)的報(bào)表格式以及取數(shù)公式并增設(shè)了所有者權(quán)益變動(dòng)表等。新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則從會(huì)計(jì)基本原則、會(huì)計(jì)要素的計(jì)量、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提、債務(wù)重組方法、存貨管理辦法、企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理方法等多個(gè)方面進(jìn)行了變革和調(diào)整，使得財(cái)務(wù)信息化軟件必須進(jìn)行核算方法的調(diào)整。譬如：新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)——存貨》要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法（包括移動(dòng)加權(quán)平均法）或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本，而取消了不能真實(shí)反映存貨流轉(zhuǎn)的后進(jìn)先出法，財(cái)務(wù)信息化系統(tǒng)則需要取消存貨項(xiàng)目核算里面的后進(jìn)先出法；新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第31號(hào)——現(xiàn)金流量表》要求固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回，這樣使得企業(yè)在確認(rèn)資產(chǎn)減值時(shí)需要更加謹(jǐn)慎，這就要求財(cái)務(wù)信息化系統(tǒng)在固定資產(chǎn)核算系統(tǒng)中對(duì)每一項(xiàng)資產(chǎn)卡片提供減值準(zhǔn)備的處理，并對(duì)資產(chǎn)的處理要提供嚴(yán)格的控制機(jī)制、權(quán)限與審批管理流程；新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第31號(hào)——現(xiàn)金流量表》對(duì)投資活動(dòng)的現(xiàn)金流量項(xiàng)目增加處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額和取得子公司及其他營(yíng)業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額二個(gè)項(xiàng)目，對(duì)現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料披露中增加公允價(jià)值變動(dòng)損失（收益以“-”號(hào)填列）項(xiàng)目。要求更新預(yù)設(shè)的現(xiàn)金流量項(xiàng)目及現(xiàn)金流量表格式，滿足企業(yè)對(duì)新流量項(xiàng)目和報(bào)表格式的需求。財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)升級(jí)后能更好地滿足準(zhǔn)則轉(zhuǎn)換工作的需求。

　　二、企業(yè)需要開展新舊準(zhǔn)則轉(zhuǎn)換的數(shù)據(jù)銜接工作

　　企業(yè)在進(jìn)行財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)初始化時(shí)，都會(huì)進(jìn)行大量基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的收集和整理，面對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則轉(zhuǎn)換同樣需要重新進(jìn)行相關(guān)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的匯編，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則轉(zhuǎn)換的實(shí)施與初始化時(shí)不同，它要求企業(yè)在收集整理基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上還要尋找出新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異，并需根據(jù)差異編制出相關(guān)的對(duì)照銜接表。主要步驟有：

　?。ㄒ唬┗A(chǔ)數(shù)據(jù)范圍的確定

　　涉及財(cái)務(wù)信息化軟件初始化的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)有許多，而涉及到新舊企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則轉(zhuǎn)換的主要是那些存在變動(dòng)和調(diào)整的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。譬如：會(huì)計(jì)科目的增加、減少和合并；固定資產(chǎn)不同類別減值準(zhǔn)備的計(jì)提；應(yīng)付職工薪酬涉及的職員類別和身份；存貨涉及的具體產(chǎn)品的計(jì)價(jià)轉(zhuǎn)換；會(huì)計(jì)表格項(xiàng)目的增減及合并等。企業(yè)需要將這些基礎(chǔ)數(shù)據(jù)進(jìn)行明細(xì)整理。

　　（二）進(jìn)行變動(dòng)差異的歸納

　　在整理出基礎(chǔ)數(shù)據(jù)后，需要對(duì)重要變動(dòng)進(jìn)行差異歸納，這樣才能為后面初始余額對(duì)照銜接表編制提供基礎(chǔ)架構(gòu)，會(huì)計(jì)科目級(jí)次要結(jié)合企業(yè)會(huì)計(jì)核算和管理的需求來確定，越是細(xì)化越能滿足實(shí)際管理需求。如表1。

　?。ㄈ┚幹凭唧w對(duì)照銜接表

　　在變動(dòng)差異歸納表的基礎(chǔ)上要結(jié)合具體的初始余額進(jìn)行對(duì)照銜接表的編制，這是涉及新舊企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則轉(zhuǎn)換的關(guān)鍵性數(shù)據(jù)，也是財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)中進(jìn)行準(zhǔn)則轉(zhuǎn)換的核心數(shù)據(jù)。所以企業(yè)要將原來的各類基礎(chǔ)數(shù)據(jù)表和新準(zhǔn)則實(shí)施需要的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)表編制成新舊對(duì)照關(guān)系表，并對(duì)其中有變動(dòng)的部分進(jìn)行詳細(xì)說明。如表2、表3。

　　有了這些表格在進(jìn)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則轉(zhuǎn)換和應(yīng)用時(shí)就可以直接參照。而且財(cái)務(wù)人員在新準(zhǔn)則的執(zhí)行和應(yīng)用過程中能對(duì)差異和調(diào)整部分進(jìn)行重點(diǎn)關(guān)注。

　　值得注意的是，對(duì)各類銜接表格的格式定義要結(jié)合自身財(cái)務(wù)信息化系統(tǒng)的數(shù)據(jù)接口標(biāo)準(zhǔn)，這樣在進(jìn)行初始化時(shí)便于進(jìn)行數(shù)據(jù)的直接導(dǎo)入。

　　三、結(jié)合企業(yè)自身特點(diǎn)選擇恰當(dāng)?shù)臏?zhǔn)則轉(zhuǎn)換方式

　　當(dāng)相關(guān)的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)準(zhǔn)備到位，這個(gè)時(shí)候企業(yè)便可以在財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)中開展具體的轉(zhuǎn)換工作。結(jié)合財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)的特點(diǎn)，有兩種轉(zhuǎn)換方式可以選擇：一種方式是采用新財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)；另一種方式是在原系統(tǒng)基礎(chǔ)上轉(zhuǎn)換。每種方式對(duì)應(yīng)的轉(zhuǎn)換步驟也會(huì)存在很大差異：

　　（一）采用新財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)方式

　　軟件商一般會(huì)在原有版本的基礎(chǔ)上開發(fā)出適應(yīng)新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的新版軟件，企業(yè)要在服務(wù)器上安裝新版軟件，依據(jù)對(duì)照銜接表將新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的新會(huì)計(jì)科目初始余額導(dǎo)入系統(tǒng)中，開始進(jìn)行系統(tǒng)的初始化，定義相關(guān)憑證、賬簿和報(bào)表格式等參數(shù)。完成初始化后便可以直接進(jìn)行新準(zhǔn)則的賬務(wù)處理。這種方式下由于銜接表完整反映了轉(zhuǎn)換的全過程，因此企業(yè)不需要再進(jìn)行相關(guān)賬務(wù)處理和調(diào)整。

　　（二）采用在原有系統(tǒng)上直接轉(zhuǎn)換方式

　　這種方式看起來簡(jiǎn)單，操作起來比較復(fù)雜。企業(yè)要使用軟件商提供的專用新舊企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則轉(zhuǎn)換工具，也需要做大量的工作，對(duì)于科目余額等數(shù)據(jù)還是需要制作相關(guān)的調(diào)整憑證，并對(duì)相關(guān)報(bào)表格式和取數(shù)公式等進(jìn)行重新定義，而且轉(zhuǎn)換過程不順利可能導(dǎo)致未來財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)的不穩(wěn)定，甚至?xí)袛?shù)據(jù)丟失。因此這種方式不是很理想，建議企業(yè)采用第一種方式。

　　四、開展廣泛的新準(zhǔn)則知識(shí)培訓(xùn)

　　新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)布后，很多單位都會(huì)開展大量的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則培訓(xùn)，但多數(shù)培訓(xùn)沒有結(jié)合實(shí)際應(yīng)用開展，多數(shù)強(qiáng)調(diào)的是新準(zhǔn)則知識(shí)的普及，所以要保證新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則能在財(cái)務(wù)信息化系統(tǒng)下順利轉(zhuǎn)換和應(yīng)用，就必須要開展針對(duì)本單位和財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)下的應(yīng)用培訓(xùn)，要重點(diǎn)開展《新舊對(duì)照銜接表》的講解。

　　針對(duì)很多財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)一體化的單位來說，培訓(xùn)的對(duì)象還要延伸到業(yè)務(wù)部門。譬如：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)——職工薪酬》對(duì)應(yīng)付工資和應(yīng)付福利費(fèi)的調(diào)整；《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》對(duì)資產(chǎn)減值損失確認(rèn)后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。

　　對(duì)公司高管層的培訓(xùn)不能忽視。一方面新準(zhǔn)則實(shí)施需要多部門的協(xié)助，公司高管層的支持，會(huì)推動(dòng)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則轉(zhuǎn)換工作的進(jìn)度；另一方面高管層需要明白新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則轉(zhuǎn)換后對(duì)公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)產(chǎn)生影響的原因。

　　五、新舊準(zhǔn)則轉(zhuǎn)換中需要予以重點(diǎn)關(guān)注的問題

　　轉(zhuǎn)換工作需要按照計(jì)劃循序漸進(jìn)，其中需要關(guān)注以下幾個(gè)方面的工作。

　　（一）轉(zhuǎn)換時(shí)點(diǎn)的選擇

　　最佳轉(zhuǎn)換時(shí)間是1月1日，因?yàn)槟莻€(gè)時(shí)候財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)中數(shù)據(jù)進(jìn)行了年結(jié)，多數(shù)余額數(shù)據(jù)結(jié)清，便于進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整。

　?。ǘ┺D(zhuǎn)換檔案的保管

　　轉(zhuǎn)換過程是一個(gè)復(fù)雜的過程，涉及大量基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，為了便于將來的財(cái)務(wù)審計(jì)和稅務(wù)檢查。這些轉(zhuǎn)換檔案（紙質(zhì)和電子）需要妥善保管。

　?。ㄈ┺D(zhuǎn)換過程的跟蹤

　　轉(zhuǎn)換工作需要設(shè)置過程跟蹤崗，對(duì)轉(zhuǎn)換過程進(jìn)行全面監(jiān)督，防止實(shí)際操作中出現(xiàn)偏離。

　?。ㄋ模┴?cái)務(wù)信息系統(tǒng)的缺陷

　　財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)與新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則完全融合還需要一段時(shí)間。例如無(wú)形資產(chǎn)累計(jì)攤銷還不能像固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊一樣進(jìn)行系統(tǒng)自動(dòng)賬務(wù)處理。因此轉(zhuǎn)換前需要對(duì)財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)進(jìn)行認(rèn)真測(cè)試。

　　以上只是對(duì)一般企業(yè)財(cái)務(wù)信息化下新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則轉(zhuǎn)換的簡(jiǎn)述，企業(yè)在具體實(shí)施轉(zhuǎn)換中還需要緊密結(jié)合自身會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理的特點(diǎn)，認(rèn)真研究新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，制定詳細(xì)的轉(zhuǎn)換方案。

　　【參考文獻(xiàn)】

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