一、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際化的必然趨勢(shì)及我國現(xiàn)狀

　　會(huì)計(jì)區(qū)別于其他社會(huì)學(xué)科的一個(gè)重要方面就是其具有很強(qiáng)的技術(shù)性。而科學(xué)技術(shù)是無國界的，這是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際化的客觀基礎(chǔ)。而基于經(jīng)濟(jì)的全球化及資本市場的國際化、跨國公司發(fā)展的需要、解決與他國之間貿(mào)易糾紛的需要、防范金融危機(jī)的需要，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際化成為一種必然。

　　以1992年發(fā)布《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》為起點(diǎn)，我國已積極參與到了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際化之中。為適應(yīng)我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展，應(yīng)對(duì)世界經(jīng)濟(jì)一體化的客觀需要，我國在制定和完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度過程中，始終注意借鑒國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。到目前為止，已制定發(fā)布了企業(yè)基本準(zhǔn)則和16項(xiàng)具體準(zhǔn)則，涉及關(guān)聯(lián)方披露、會(huì)計(jì)政策變更、固定資產(chǎn)和現(xiàn)金流量表等項(xiàng)目?；诖耍覈鴷?huì)計(jì)準(zhǔn)則在許多方面與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則取得一致或進(jìn)行了協(xié)調(diào)。具體表現(xiàn)在：

　?。?）在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中統(tǒng)一使用國際上通行的會(huì)計(jì)等式，以國際流行的“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”取代了“資金來源=資金占有”會(huì)計(jì)平衡等式。

　?。?）接受了國際上普遍認(rèn)可的會(huì)計(jì)原則、基本假設(shè)和其他會(huì)計(jì)基礎(chǔ)慣例，使我國的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)制度與國際慣例趨同。

　?。?）提出了資產(chǎn)、負(fù)債和收入等會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量原則，比如在確認(rèn)收入時(shí)，主要考慮與商品所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)是否轉(zhuǎn)移給了購貨、接受勞務(wù)方，而報(bào)酬是否轉(zhuǎn)移給了銷售方，這與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所規(guī)定的收入確認(rèn)條件也是一致的。

　?。?）根據(jù)客觀實(shí)際的需要，有選擇的采用了長期被視為具有資本主義性質(zhì)的提取資產(chǎn)減值準(zhǔn)備制度，采用加速折舊法、成本與市價(jià)孰低法等體現(xiàn)穩(wěn)健主義和市場經(jīng)濟(jì)要求的方法。

　?。?）采用了國際上通行的制造成本法，認(rèn)可了允許將企業(yè)期間損益的確定建立在資本保全基礎(chǔ)上的資本保全制度。

　?。?）建立了包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表及其附表在內(nèi)的財(cái)務(wù)報(bào)告體系。報(bào)告從格式、項(xiàng)目到內(nèi)容，均與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求一致。

　　上述我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際化，使得按我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，在境內(nèi)發(fā)行B股和到香港發(fā)行H股，按我國國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所要做的調(diào)整已經(jīng)大大減少。

　　二、我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際化中存在的問題

　　1、我國目前沒有一個(gè)統(tǒng)一的概念框架。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和大多數(shù)發(fā)達(dá)國家在制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)均有一個(gè)概念框架作為參照，以起到指導(dǎo)作用。但我國還沒有這樣一個(gè)概念框架。其結(jié)果是，我國沒有采用一套系統(tǒng)一致的方法去發(fā)展會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，而采用了將中外會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的個(gè)別差異分項(xiàng)處理的方法。另外會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系不夠完備。財(cái)政部已出臺(tái)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則包括基本準(zhǔn)則和 16項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，在數(shù)量上與國際會(huì)計(jì)具體準(zhǔn)則41項(xiàng)和美國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則100多項(xiàng)存在明顯差距。況且我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定速度仍不夠快，實(shí)際中暴露出來的可能影響財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)質(zhì)量的一些重大問題未能及時(shí)得到解決，如：各項(xiàng)損失準(zhǔn)備不夠充分，不良資產(chǎn)不能及時(shí)得以消化，虛盈實(shí)虧、資本消釋現(xiàn)象比較嚴(yán)重。

　　2、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定沒有突出市場經(jīng)濟(jì)主體，尤其是滿足投資人和債權(quán)人信息需求的信息披露不足。首先表現(xiàn)為信息披露范圍太窄。例如，我國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則缺乏通貨膨脹下的相關(guān)規(guī)定以及職工福利和退休金方面的財(cái)務(wù)信息。而國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（IAS）第29號(hào)對(duì)惡性通貨膨脹，第19號(hào)和第26號(hào)對(duì)退休金費(fèi)用和計(jì)劃分別作了有關(guān)規(guī)定；其次是信息披露規(guī)范仍過于簡單，層次仍不夠清晰，透明度仍不夠高，也沒做到公平執(zhí)行；以審批代信息披露監(jiān)管力度仍不夠大等。

　　3、我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比，解釋的明確性、方法的可操作性欠缺，導(dǎo)致準(zhǔn)則利用上的隨意性。如利用關(guān)聯(lián)交易和計(jì)提減值準(zhǔn)備操縱利潤的現(xiàn)象；濫用追溯調(diào)整法，有意推遲確認(rèn)當(dāng)期損失，以后年度再進(jìn)行追溯調(diào)整，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息缺乏可比性。這些均與準(zhǔn)則規(guī)定籠統(tǒng)、解釋不明確、缺乏可操作性有關(guān)。

　　4、企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)不健全，投資主體不到位、產(chǎn)權(quán)關(guān)系不清晰，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)的保護(hù)所有者權(quán)益的相關(guān)準(zhǔn)則也得不到很好的實(shí)施。

　　5、相關(guān)法規(guī)的不協(xié)調(diào)。如《公司法》規(guī)定以企業(yè)利潤指標(biāo)而不是以有關(guān)財(cái)務(wù)狀況、現(xiàn)金流量指標(biāo)作為對(duì)公司進(jìn)行監(jiān)管和評(píng)價(jià)，這不僅導(dǎo)致我國企業(yè)為粉飾利潤指標(biāo)而采取種種違法、違規(guī)的做法，也與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求更加關(guān)注現(xiàn)金流量等指標(biāo)不相協(xié)調(diào)。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和傳統(tǒng)會(huì)計(jì)制度的關(guān)系比較混亂，企業(yè)之間的會(huì)計(jì)信息缺乏可比性?，F(xiàn)階段我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)際上是準(zhǔn)則和制度并存的規(guī)范模式，一方面，企業(yè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要是規(guī)范上市公司會(huì)計(jì)行為的，非上市公司企業(yè)在相當(dāng)時(shí)期內(nèi)仍采用會(huì)計(jì)制度的規(guī)范形式；另一方面，在政府和非營利組織會(huì)計(jì)體系中，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)和行政單位會(huì)計(jì)采用會(huì)計(jì)制度的規(guī)范形式不一，不同行業(yè)的企業(yè)執(zhí)行各自行業(yè)的會(huì)計(jì)制度，會(huì)計(jì)口徑不統(tǒng)一，會(huì)計(jì)信息的可比性較低。

　　三、穩(wěn)步推進(jìn)我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際協(xié)調(diào)

　　國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則需要協(xié)調(diào)的道路究竟怎么走？當(dāng)然，協(xié)調(diào)工作并不一定要按已有的某一思路進(jìn)行，甚至可以創(chuàng)造出一種新的思路。我們認(rèn)為，無論是從近期還是遠(yuǎn)期，地區(qū)還是地界的角度來看，實(shí)現(xiàn)完全的“會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際化”是不可能的，“協(xié)調(diào)”的目標(biāo)只能是逐步增強(qiáng)可比性，并在國際經(jīng)濟(jì)交往中的重要領(lǐng)域內(nèi)一些基本的會(huì)計(jì)原則得以國際化。隨著我國加入WTO和世界經(jīng)濟(jì)一體化，根據(jù)我國的實(shí)際情況做好會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際協(xié)調(diào)的實(shí)現(xiàn)方式具有重要意義。

　　1、中國將來的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)該既參照成熟市場經(jīng)濟(jì)中的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，同時(shí)也要考慮中國特色，構(gòu)建中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理論框架。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為成文的國際會(huì)計(jì)慣例，缺點(diǎn)是比較簡單、原則不夠細(xì)致，在其他國家和地區(qū)（香港和臺(tái)灣）有關(guān)準(zhǔn)則中的合理內(nèi)容以及不成文的會(huì)計(jì)慣例，由于經(jīng)過了成熟市場經(jīng)濟(jì)體制的檢驗(yàn)，被實(shí)踐證明行之有效，在與我國法律和制度不相抵觸的前提下，應(yīng)盡量加以吸收和運(yùn)用。

　　2、循序漸進(jìn)，因勢(shì)利導(dǎo)，增強(qiáng)協(xié)調(diào)方式、方法的可比性。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際化必須與經(jīng)濟(jì)發(fā)展保持同步，不能超前，也不能滯后，要有一個(gè)發(fā)展規(guī)劃，分層次、有步驟地進(jìn)行。具體操作應(yīng)有的放矢、因勢(shì)利導(dǎo)，比如國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定和推行，不單是會(huì)計(jì)技術(shù)問題，本質(zhì)上是國際利益的調(diào)整問題。

　　3、進(jìn)一步完善我國的市場機(jī)制。公允價(jià)值計(jì)量基礎(chǔ)是國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范的一個(gè)重要方面。公司法人治理結(jié)構(gòu)必須完善，所有者要到位，這樣，對(duì)高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息的需求就十分強(qiáng)烈，就會(huì)促使會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高，這也是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際化的一個(gè)必要前提，如果連會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量都沒有保證，還談什么國際化！

　　4、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與其他法律法規(guī)的協(xié)調(diào)問題。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是國家法規(guī)體系的一個(gè)重要組成部分，不可能脫離整個(gè)法規(guī)體系而存在，它與其他法律法規(guī)的關(guān)系在某種程度上反映出各方利益向背，只有通過合作，才能共同存在和發(fā)展。（1）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與證券交易法的協(xié)調(diào)。（2）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與審計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)。（3）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的協(xié)調(diào)。

　　5、介入國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定過程，積極開拓中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際空間。新的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下，應(yīng)采取積極措施，逐步向雙向主動(dòng)的會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)方向發(fā)展，既有選擇的使用國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)，又要將我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則介紹出去，在歐美主導(dǎo)的國際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系中注入新的力量，同時(shí)也更能代表發(fā)展中國家的一些情況，使這個(gè)體系更加成熟和完善。

　　6、把推廣統(tǒng)一的會(huì)計(jì)術(shù)語和財(cái)務(wù)報(bào)表格式作為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際協(xié)調(diào)的又一突破口。給國際經(jīng)濟(jì)交流造成障礙的，首先不是會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量方法的不同，首要的障礙在于會(huì)計(jì)基礎(chǔ)概念的分類、財(cái)務(wù)報(bào)表的格式、報(bào)表項(xiàng)目的含義等差別太大。而推廣統(tǒng)一的會(huì)計(jì)基本術(shù)語和財(cái)務(wù)報(bào)表格式比推廣統(tǒng)一的會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量方法遇到的阻力應(yīng)小得多，因?yàn)榍罢咭话闩c各國的經(jīng)濟(jì)政策和經(jīng)濟(jì)利益并不抵觸，其阻力僅限于傳統(tǒng)習(xí)慣不同，如果其改變和統(tǒng)一能夠順應(yīng)各國關(guān)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際協(xié)調(diào)的需要，應(yīng)該是能夠接受的。這樣以此為突破口，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際協(xié)調(diào)就能夠向前推進(jìn)一大步。

　　7、改革和完善會(huì)計(jì)教育，普及現(xiàn)代會(huì)計(jì)觀念。