注冊會計師行業(yè)的健康發(fā)展離不開有效的行政監(jiān)管

　　美國會計監(jiān)管委員會實際上承擔(dān)了政府對注冊會計師行業(yè)的監(jiān)管職能，在某種意義上，會計監(jiān)管委員會的成立標(biāo)志著美國注冊會計師行業(yè)已從行業(yè)自律為主轉(zhuǎn)變?yōu)樾姓O(jiān)管和行業(yè)自律管理并重。這一變化不僅對美國而且對其他國家注冊會計師行業(yè)的監(jiān)管模式及行業(yè)發(fā)展已經(jīng)或?qū)a(chǎn)生示范效應(yīng)。從我國發(fā)生的“銀廣夏”、“中天勤”等會計造假和審計失敗案件分析，注冊會計師行業(yè)存在的問題有注冊會計師自身的原因，也有監(jiān)管體制方面的因素。實踐證明，行業(yè)自律代替不了政府監(jiān)管。認(rèn)為西方國家對注冊會計師行業(yè)完全實行自律、政府不加干預(yù)，這是一種誤解。美國《薩班斯法案》所采取的一系列措施是對完全依靠行業(yè)自律制度的否定，為政府全面介入行業(yè)監(jiān)管進(jìn)行了有益探索。我國《注冊會計師法》確立了以財政部門行政監(jiān)管為主導(dǎo)的行業(yè)管理體制，與我國市場經(jīng)濟發(fā)展進(jìn)程相適應(yīng)，也符合國外的通行做法。應(yīng)當(dāng)充分發(fā)揮財政部門等行政監(jiān)管優(yōu)勢，加大政府監(jiān)管力度，同時發(fā)揮行業(yè)自律的作用，共同推動注冊會計師行業(yè)的健康發(fā)展。

　　證券業(yè)務(wù)審計是注冊會計師行業(yè)監(jiān)管的重點

　　公共公司審計因涉及到眾多社會投資者和公眾的利益，因此在各國的監(jiān)管中都備受重視。美國的登記制度實際上是對公共公司審計的事前監(jiān)管，會計師事務(wù)所只有符合規(guī)定條件，方可從事公共公司審計，未獲批準(zhǔn)者，則不得從事該類業(yè)務(wù)，通過事前審查和登記，逐步建立優(yōu)勝劣汰機制，有利于提高公共公司的審計質(zhì)量，有利于對公共公司審計的事中和事后監(jiān)管。從我國情況看，目前已初步建立了證券審計業(yè)務(wù)監(jiān)管制度，但由于行業(yè)自律與行政監(jiān)管一度職能界定不清，弱化了政府部門的行政監(jiān)管力度。有必要借鑒美國以及其他國家等國際慣例的做法，進(jìn)一步改進(jìn)證券市場業(yè)務(wù)監(jiān)管制度，在取消行政審批的前提下，允許具有一定規(guī)模和良好執(zhí)業(yè)記錄的會計師事務(wù)所從事上市公司證券審計業(yè)務(wù)，推行簽字注冊會計師定期輪換制度，同時，加強對從事證券市場業(yè)務(wù)的事務(wù)所監(jiān)管檢查，發(fā)現(xiàn)存在嚴(yán)重問題的，不允許從事該項業(yè)務(wù)。

　　按國際慣例規(guī)范執(zhí)業(yè)行為，促進(jìn)中國注冊會計師走向國際

　　美國會計監(jiān)管委員會的登記制度要求，從事公共公司審計業(yè)務(wù)或在此類業(yè)務(wù)中承擔(dān)重要職能的外國會計師事務(wù)所也必須登記，也就是說，如果我國會計師事務(wù)所為中國企業(yè)在美國上市出具審計報告，也需要向美國會計監(jiān)管委員會登記。

　　隨著經(jīng)濟全球化和市場的開放，我國將有更多的企業(yè)到包括美國在內(nèi)的國外融資。以前我國企業(yè)到美國上市的審計業(yè)務(wù)基本是由外國會計師事務(wù)所承擔(dān)，這一狀況應(yīng)該予改變。作為行業(yè)主管部門，應(yīng)當(dāng)積極采取措施，推動會計國際化，提高事務(wù)所和注冊會計師的執(zhí)業(yè)水平及信譽，早日走出國門、走向國際，適應(yīng)新形勢發(fā)展的要求。

　　《薩班斯法案》與會計監(jiān)管有關(guān)的主要內(nèi)容

　　對會計師事務(wù)所實行注冊登記制度

　　2003年8月7日，會計監(jiān)管委員會公布了《公共會計公司登記制度》，該制度的要點是：

　　1.所有準(zhǔn)備從事證券審計業(yè)務(wù)并簽發(fā)審計報告的會計師事務(wù)所必須向會計監(jiān)管委員會登記；所有在證券審計工作中擔(dān)當(dāng)重要職能 （但未以自己名義簽發(fā)審計報告）的會計師事務(wù)所也必須向會計監(jiān)管委員會登記。

　　2.美國以外的會計師事務(wù)所如果簽發(fā)的審計報告或參與出具的審計報告在美國證券市場上使用，也需要向會計監(jiān)管委員會登記。

　　3.會計師事務(wù)所申請登記時，需提供已審計和需審計的證券客戶清單、事務(wù)所的財務(wù)信息、質(zhì)量控制制度聲明、涉及本所的某些訴訟、有關(guān)會計處理問題、與審計客戶有爭議的文件清單、相關(guān)會計師名冊等信息。

　　對于外國的會計師事務(wù)所，如果向會計監(jiān)管委員會提交相關(guān)信息會導(dǎo)致違反外國的法律，那么會計監(jiān)管委員會允許他們不提供這些信息，但外國會計師事務(wù)所應(yīng)在其申請表中說明不能提供這些信息的外國法律障礙。

　　4.會計監(jiān)管委員會批準(zhǔn)或否決會計師事務(wù)所的申請后，會將登記申請的內(nèi)容予以公示。登記制度中沒有明確批準(zhǔn)或否決的具體條件，只是籠統(tǒng)規(guī)定了一個原則性條件，即，如認(rèn)為事務(wù)所在為公共公司提供審計報告方面有利于保護(hù)投資者利益即予批準(zhǔn)，反之則不予批準(zhǔn)。

　　5.登記申請人須支付登記費。會計監(jiān)管委員會將在登記制度開始運作前公布費用標(biāo)準(zhǔn)及支付程序。

　　6.會計監(jiān)管委員會應(yīng)自收到申請之日起45日內(nèi)決定是否批準(zhǔn)申請。若事務(wù)所的申請未被批準(zhǔn)，申請人可向證券交易委員會提出申訴。

　　7.美國的會計師事務(wù)所若希望在2003年10月22日之后從事證券審計，則必須向會計監(jiān)管委員會登記，外國會計師事務(wù)所可在2004年4月19日前完成登記。

　　由會計監(jiān)管委員會制訂審計準(zhǔn)則

　　美國的審計準(zhǔn)則原來是由美國注冊會計師協(xié)會負(fù)責(zé)制訂，“安然”事件之后，為了避免審計準(zhǔn)則過多偏向保護(hù)注冊會計師，提高社會公眾對注冊會計師的公信力，《薩班斯法案》提出，由會計監(jiān)管委員會制訂或采納有關(guān)組織制訂的審計準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)則。

　　加強對會計師事務(wù)所的外部部署

　　美國對注冊會計師行業(yè)的監(jiān)管，原來主要依靠注冊會計師協(xié)會組織的同業(yè)互查進(jìn)行，鑒于安達(dá)信等會計師事務(wù)所在“安然”事件中的責(zé)任以及行業(yè)自律制度存在的缺陷，《薩班斯法案》授權(quán)會計監(jiān)管委員會對負(fù)責(zé)公共公司審計業(yè)務(wù)的會計師事務(wù)所直接進(jìn)行檢查的權(quán)利，并可采取制裁措施。具體規(guī)定是：對有100個以上公共公司客戶的會計師事務(wù)所，每年檢查一次；對不超過 100個客戶的，每三年檢查一次。處罰措施包括處以1500萬元以下罰款、永久取消注冊資格等。

　　提高注冊會計師的獨立性

　　規(guī)定會計師事務(wù)所對同一公共公司提供審計服務(wù)的同時，不能提供咨詢服務(wù)；審計合伙人不能連續(xù) 5年對同一公共公司的審計報告簽字或復(fù)核，全面實施簽字注冊會計師每5年強制輪換制度，以幫助人們重建對美國資本市場的信心。

　　各國行政監(jiān)管的做法

　　由于注冊會計師提供的鑒證服務(wù)直接關(guān)系到市場經(jīng)濟秩序和社會公眾利益，除美國以外的其他許多國家和地區(qū)部在相關(guān)的法律中明確了政府部門對注冊會計師行業(yè)的行政監(jiān)管。

　　1.《英國公司法》規(guī)定：由貿(mào)工大臣授予注冊會計師執(zhí)業(yè)資格、批準(zhǔn)國外會計師事務(wù)所在英國執(zhí)業(yè)人員的執(zhí)業(yè)資格。

　　2.《法國注冊會計師法》規(guī)定：由財政部長授予注冊會計師執(zhí)業(yè)資格、財政部實施對注冊會計師的監(jiān)督。

　　3.《德國審計師行業(yè)管理法》規(guī)定：各州最高權(quán)力機關(guān)頒布資格證書（或取消等）、各州最高權(quán)力機關(guān)認(rèn)可審計事務(wù)所、聯(lián)邦經(jīng)濟部對協(xié)會實施監(jiān)督。

　　4.《日本公認(rèn)會計師法》規(guī)定，由金融廳（原來為大藏省，2000年政府機構(gòu)改革后劃轉(zhuǎn)到金融廳）負(fù)責(zé)注冊會計師和會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)資格的認(rèn)定、頒布、執(zhí)業(yè)質(zhì)量監(jiān)督并文施行政處罰。

　　5.《意大利注冊會計師法》規(guī)定：注冊會計師執(zhí)業(yè)須到司法部注冊、協(xié)會規(guī)章制度要經(jīng)司法部批準(zhǔn)，

　　6.《荷蘭注冊會計師法》規(guī)定：在協(xié)會外部設(shè)立注冊會計師管理委員會，負(fù)責(zé)管理注冊會計師，由經(jīng)濟事務(wù)部部長決定委員會的成員。