注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的健康發(fā)展離不開有效的行政監(jiān)管

　　美國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)管委員會(huì)實(shí)際上承擔(dān)了政府對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的監(jiān)管職能，在某種意義上，會(huì)計(jì)監(jiān)管委員會(huì)的成立標(biāo)志著美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)已從行業(yè)自律為主轉(zhuǎn)變?yōu)樾姓O(jiān)管和行業(yè)自律管理并重。這一變化不僅對(duì)美國(guó)而且對(duì)其他國(guó)家注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的監(jiān)管模式及行業(yè)發(fā)展已經(jīng)或?qū)a(chǎn)生示范效應(yīng)。從我國(guó)發(fā)生的“銀廣夏”、“中天勤”等會(huì)計(jì)造假和審計(jì)失敗案件分析，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)存在的問題有注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身的原因，也有監(jiān)管體制方面的因素。實(shí)踐證明，行業(yè)自律代替不了政府監(jiān)管。認(rèn)為西方國(guó)家對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)完全實(shí)行自律、政府不加干預(yù)，這是一種誤解。美國(guó)《薩班斯法案》所采取的一系列措施是對(duì)完全依靠行業(yè)自律制度的否定，為政府全面介入行業(yè)監(jiān)管進(jìn)行了有益探索。我國(guó)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》確立了以財(cái)政部門行政監(jiān)管為主導(dǎo)的行業(yè)管理體制，與我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)程相適應(yīng)，也符合國(guó)外的通行做法。應(yīng)當(dāng)充分發(fā)揮財(cái)政部門等行政監(jiān)管優(yōu)勢(shì)，加大政府監(jiān)管力度，同時(shí)發(fā)揮行業(yè)自律的作用，共同推動(dòng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的健康發(fā)展。

　　證券業(yè)務(wù)審計(jì)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管的重點(diǎn)

　　公共公司審計(jì)因涉及到眾多社會(huì)投資者和公眾的利益，因此在各國(guó)的監(jiān)管中都備受重視。美國(guó)的登記制度實(shí)際上是對(duì)公共公司審計(jì)的事前監(jiān)管，會(huì)計(jì)師事務(wù)所只有符合規(guī)定條件，方可從事公共公司審計(jì)，未獲批準(zhǔn)者，則不得從事該類業(yè)務(wù)，通過事前審查和登記，逐步建立優(yōu)勝劣汰機(jī)制，有利于提高公共公司的審計(jì)質(zhì)量，有利于對(duì)公共公司審計(jì)的事中和事后監(jiān)管。從我國(guó)情況看，目前已初步建立了證券審計(jì)業(yè)務(wù)監(jiān)管制度，但由于行業(yè)自律與行政監(jiān)管一度職能界定不清，弱化了政府部門的行政監(jiān)管力度。有必要借鑒美國(guó)以及其他國(guó)家等國(guó)際慣例的做法，進(jìn)一步改進(jìn)證券市場(chǎng)業(yè)務(wù)監(jiān)管制度，在取消行政審批的前提下，允許具有一定規(guī)模和良好執(zhí)業(yè)記錄的會(huì)計(jì)師事務(wù)所從事上市公司證券審計(jì)業(yè)務(wù)，推行簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師定期輪換制度，同時(shí)，加強(qiáng)對(duì)從事證券市場(chǎng)業(yè)務(wù)的事務(wù)所監(jiān)管檢查，發(fā)現(xiàn)存在嚴(yán)重問題的，不允許從事該項(xiàng)業(yè)務(wù)。

　　按國(guó)際慣例規(guī)范執(zhí)業(yè)行為，促進(jìn)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師走向國(guó)際

　　美國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)管委員會(huì)的登記制度要求，從事公共公司審計(jì)業(yè)務(wù)或在此類業(yè)務(wù)中承擔(dān)重要職能的外國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所也必須登記，也就是說，如果我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所為中國(guó)企業(yè)在美國(guó)上市出具審計(jì)報(bào)告，也需要向美國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)管委員會(huì)登記。

　　隨著經(jīng)濟(jì)全球化和市場(chǎng)的開放，我國(guó)將有更多的企業(yè)到包括美國(guó)在內(nèi)的國(guó)外融資。以前我國(guó)企業(yè)到美國(guó)上市的審計(jì)業(yè)務(wù)基本是由外國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)，這一狀況應(yīng)該予改變。作為行業(yè)主管部門，應(yīng)當(dāng)積極采取措施，推動(dòng)會(huì)計(jì)國(guó)際化，提高事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)水平及信譽(yù)，早日走出國(guó)門、走向國(guó)際，適應(yīng)新形勢(shì)發(fā)展的要求。

　　《薩班斯法案》與會(huì)計(jì)監(jiān)管有關(guān)的主要內(nèi)容

　　對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)行注冊(cè)登記制度

　　2003年8月7日，會(huì)計(jì)監(jiān)管委員會(huì)公布了《公共會(huì)計(jì)公司登記制度》，該制度的要點(diǎn)是：

　　1.所有準(zhǔn)備從事證券審計(jì)業(yè)務(wù)并簽發(fā)審計(jì)報(bào)告的會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須向會(huì)計(jì)監(jiān)管委員會(huì)登記；所有在證券審計(jì)工作中擔(dān)當(dāng)重要職能 （但未以自己名義簽發(fā)審計(jì)報(bào)告）的會(huì)計(jì)師事務(wù)所也必須向會(huì)計(jì)監(jiān)管委員會(huì)登記。

　　2.美國(guó)以外的會(huì)計(jì)師事務(wù)所如果簽發(fā)的審計(jì)報(bào)告或參與出具的審計(jì)報(bào)告在美國(guó)證券市場(chǎng)上使用，也需要向會(huì)計(jì)監(jiān)管委員會(huì)登記。

　　3.會(huì)計(jì)師事務(wù)所申請(qǐng)登記時(shí)，需提供已審計(jì)和需審計(jì)的證券客戶清單、事務(wù)所的財(cái)務(wù)信息、質(zhì)量控制制度聲明、涉及本所的某些訴訟、有關(guān)會(huì)計(jì)處理問題、與審計(jì)客戶有爭(zhēng)議的文件清單、相關(guān)會(huì)計(jì)師名冊(cè)等信息。

　　對(duì)于外國(guó)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，如果向會(huì)計(jì)監(jiān)管委員會(huì)提交相關(guān)信息會(huì)導(dǎo)致違反外國(guó)的法律，那么會(huì)計(jì)監(jiān)管委員會(huì)允許他們不提供這些信息，但外國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)在其申請(qǐng)表中說明不能提供這些信息的外國(guó)法律障礙。

　　4.會(huì)計(jì)監(jiān)管委員會(huì)批準(zhǔn)或否決會(huì)計(jì)師事務(wù)所的申請(qǐng)后，會(huì)將登記申請(qǐng)的內(nèi)容予以公示。登記制度中沒有明確批準(zhǔn)或否決的具體條件，只是籠統(tǒng)規(guī)定了一個(gè)原則性條件，即，如認(rèn)為事務(wù)所在為公共公司提供審計(jì)報(bào)告方面有利于保護(hù)投資者利益即予批準(zhǔn)，反之則不予批準(zhǔn)。

　　5.登記申請(qǐng)人須支付登記費(fèi)。會(huì)計(jì)監(jiān)管委員會(huì)將在登記制度開始運(yùn)作前公布費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)及支付程序。

　　6.會(huì)計(jì)監(jiān)管委員會(huì)應(yīng)自收到申請(qǐng)之日起45日內(nèi)決定是否批準(zhǔn)申請(qǐng)。若事務(wù)所的申請(qǐng)未被批準(zhǔn)，申請(qǐng)人可向證券交易委員會(huì)提出申訴。

　　7.美國(guó)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所若希望在2003年10月22日之后從事證券審計(jì)，則必須向會(huì)計(jì)監(jiān)管委員會(huì)登記，外國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所可在2004年4月19日前完成登記。

　　由會(huì)計(jì)監(jiān)管委員會(huì)制訂審計(jì)準(zhǔn)則

　　美國(guó)的審計(jì)準(zhǔn)則原來(lái)是由美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)負(fù)責(zé)制訂，“安然”事件之后，為了避免審計(jì)準(zhǔn)則過多偏向保護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師，提高社會(huì)公眾對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的公信力，《薩班斯法案》提出，由會(huì)計(jì)監(jiān)管委員會(huì)制訂或采納有關(guān)組織制訂的審計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)則。

　　加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的外部部署

　　美國(guó)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的監(jiān)管，原來(lái)主要依靠注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)組織的同業(yè)互查進(jìn)行，鑒于安達(dá)信等會(huì)計(jì)師事務(wù)所在“安然”事件中的責(zé)任以及行業(yè)自律制度存在的缺陷，《薩班斯法案》授權(quán)會(huì)計(jì)監(jiān)管委員會(huì)對(duì)負(fù)責(zé)公共公司審計(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所直接進(jìn)行檢查的權(quán)利，并可采取制裁措施。具體規(guī)定是：對(duì)有100個(gè)以上公共公司客戶的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，每年檢查一次；對(duì)不超過 100個(gè)客戶的，每三年檢查一次。處罰措施包括處以1500萬(wàn)元以下罰款、永久取消注冊(cè)資格等。

　　提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性

　　規(guī)定會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)同一公共公司提供審計(jì)服務(wù)的同時(shí)，不能提供咨詢服務(wù)；審計(jì)合伙人不能連續(xù) 5年對(duì)同一公共公司的審計(jì)報(bào)告簽字或復(fù)核，全面實(shí)施簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師每5年強(qiáng)制輪換制度，以幫助人們重建對(duì)美國(guó)資本市場(chǎng)的信心。

　　各國(guó)行政監(jiān)管的做法

　　由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供的鑒證服務(wù)直接關(guān)系到市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序和社會(huì)公眾利益，除美國(guó)以外的其他許多國(guó)家和地區(qū)部在相關(guān)的法律中明確了政府部門對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的行政監(jiān)管。

　　1.《英國(guó)公司法》規(guī)定：由貿(mào)工大臣授予注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)資格、批準(zhǔn)國(guó)外會(huì)計(jì)師事務(wù)所在英國(guó)執(zhí)業(yè)人員的執(zhí)業(yè)資格。

　　2.《法國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》規(guī)定：由財(cái)政部長(zhǎng)授予注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)資格、財(cái)政部實(shí)施對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的監(jiān)督。

　　3.《德國(guó)審計(jì)師行業(yè)管理法》規(guī)定：各州最高權(quán)力機(jī)關(guān)頒布資格證書（或取消等）、各州最高權(quán)力機(jī)關(guān)認(rèn)可審計(jì)事務(wù)所、聯(lián)邦經(jīng)濟(jì)部對(duì)協(xié)會(huì)實(shí)施監(jiān)督。

　　4.《日本公認(rèn)會(huì)計(jì)師法》規(guī)定，由金融廳（原來(lái)為大藏省，2000年政府機(jī)構(gòu)改革后劃轉(zhuǎn)到金融廳）負(fù)責(zé)注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)資格的認(rèn)定、頒布、執(zhí)業(yè)質(zhì)量監(jiān)督并文施行政處罰。

　　5.《意大利注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》規(guī)定：注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)須到司法部注冊(cè)、協(xié)會(huì)規(guī)章制度要經(jīng)司法部批準(zhǔn)，

　　6.《荷蘭注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》規(guī)定：在協(xié)會(huì)外部設(shè)立注冊(cè)會(huì)計(jì)師管理委員會(huì)，負(fù)責(zé)管理注冊(cè)會(huì)計(jì)師，由經(jīng)濟(jì)事務(wù)部部長(zhǎng)決定委員會(huì)的成員。