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加入世界貿(mào)易組織標(biāo)志著中國(guó)正逐步融入經(jīng)濟(jì)全球化的過(guò)程,而且也將對(duì)中國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活的各個(gè)方面產(chǎn)生重大而深遠(yuǎn)的影響。作為貿(mào)易和投資服務(wù)的重要行業(yè)之一,注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)同樣也面臨著入世所帶來(lái)的機(jī)遇和挑戰(zhàn)。
要應(yīng)對(duì)國(guó)際國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化,切實(shí)發(fā)揮“經(jīng)濟(jì)警察”的作用,更好地參與國(guó)家的經(jīng)濟(jì)建設(shè),就要求我們及早做出科學(xué)的判斷,認(rèn)真審視我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的現(xiàn)狀,認(rèn)清與國(guó)際同業(yè)的差距所在,趨利避害,推進(jìn)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)健康發(fā)展。
一、發(fā)展現(xiàn)狀
經(jīng)過(guò)二十多年的建設(shè),中國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)在行業(yè)監(jiān)管、協(xié)會(huì)管理、機(jī)構(gòu)改制等方面取得了長(zhǎng)足的發(fā)展,在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)中發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用。但不可否認(rèn),與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展要求和國(guó)際同業(yè)相比,中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)在執(zhí)業(yè)環(huán)境、內(nèi)部機(jī)制、人員素質(zhì)、道德建設(shè)、執(zhí)業(yè)規(guī)范等方面均存在著差距,尤其是近年來(lái)連續(xù)發(fā)生了一系列諸如瓊民源、銀廣夏等虛假評(píng)估事件,使行業(yè)遭遇了前所未有的信譽(yù)危機(jī),社會(huì)公信力受到嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。行業(yè)發(fā)展過(guò)程中尚有許多問(wèn)題亟待解決。
1.執(zhí)業(yè)環(huán)境不完善
目前,我國(guó)金融證券市場(chǎng)尚處于發(fā)展和完善階段,現(xiàn)代企業(yè)制度也尚未最終建立,行業(yè)中“諸侯割據(jù),各自為營(yíng)”、“小而散,散而亂”的格局仍未打破,行政干預(yù)、行業(yè)壟斷、地區(qū)封鎖現(xiàn)象在一些地區(qū)依舊存在,會(huì)計(jì)市場(chǎng)缺少有效有序的競(jìng)爭(zhēng),執(zhí)業(yè)質(zhì)量難以保證。
需求環(huán)境不佳也是注冊(cè)會(huì)計(jì)師面臨的一個(gè)重大問(wèn)題,“有需求就有供給”,對(duì)虛假信息的需求客觀上導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)信息失真的問(wèn)題難以得到有效遏制。與此同時(shí),相關(guān)配套的法律法規(guī)不完善,市場(chǎng)監(jiān)督機(jī)制不健全,行業(yè)自律不規(guī)范,市場(chǎng)主體缺乏法制觀念等問(wèn)題使有法不依、無(wú)法可循的現(xiàn)象屢見(jiàn)不鮮,監(jiān)督約束作用難以有效發(fā)揮。這些都是制約我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所邁向國(guó)際市場(chǎng)的主要障礙。
2.事務(wù)所存在缺陷
與國(guó)際同行相比,我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所自身的缺陷主要表現(xiàn)在五個(gè)方面:
一是,現(xiàn)行的有限責(zé)任制的組織形式存在障礙,難以承擔(dān)社會(huì)中介鑒證機(jī)構(gòu)應(yīng)有的法律責(zé)任。
二是,缺乏有效的激勵(lì)、約束和內(nèi)部培訓(xùn)機(jī)制,事務(wù)所管理水平普遍不高。
三是,規(guī)模較小,難以獲得規(guī)模效應(yīng),成本居高不下,導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)效益不高。
四是,業(yè)務(wù)單一,僅限于傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)、審計(jì)業(yè)務(wù),服務(wù)能力和范圍都十分有限,抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力較弱。
五是,缺乏以企業(yè)為本的服務(wù)理念,行業(yè)內(nèi)相互壓價(jià)、相互拆臺(tái)、相互詆毀等行為時(shí)有發(fā)生。
3.從業(yè)人員整體素質(zhì)不高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)失敗與其專業(yè)素質(zhì)和道德水準(zhǔn)不高有關(guān)。一方面,隊(duì)伍素質(zhì)參差不齊,從業(yè)人員中通過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試取得從業(yè)資格的僅占33%,擁有大學(xué)本科以上學(xué)歷的注冊(cè)會(huì)計(jì)師僅為17%.與此同時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師人員老化,40歲以下的僅占19%,具備專業(yè)知識(shí)、技能和經(jīng)驗(yàn)的年輕合格人才嚴(yán)重短缺。
另一方面,在注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作中,存在不少信譽(yù)缺失、有違職業(yè)道德的現(xiàn)象,比如面對(duì)誘惑、干預(yù)或壓力不能保持應(yīng)有的獨(dú)立性和謹(jǐn)慎原則而違心出具不實(shí)審計(jì)報(bào)告等問(wèn)題都給社會(huì)和公眾帶來(lái)了危害。
二、入世帶來(lái)的機(jī)遇
加入世貿(mào)組織后,我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的運(yùn)行和涉外經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都將遵循世貿(mào)組織規(guī)則,及符合國(guó)際慣例的做法,這些舉措都將明顯改善我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)環(huán)境,并帶來(lái)更多的發(fā)展機(jī)遇。
1.執(zhí)業(yè)環(huán)境逐漸規(guī)范化
世界貿(mào)易組織是以規(guī)則為基礎(chǔ)的國(guó)際組織,國(guó)民待遇、非歧視、透明度、公平競(jìng)爭(zhēng)和市場(chǎng)準(zhǔn)入等是世貿(mào)組織的基本原則。中國(guó)加入世貿(mào)組織后,隨著各國(guó)市場(chǎng)間相互設(shè)置的種種歧視性壁壘逐步消除,我國(guó)市場(chǎng)機(jī)制將進(jìn)一步完善,政府決策透明度進(jìn)一步提高,法律法規(guī)逐步健全,服務(wù)貿(mào)易市場(chǎng)國(guó)際化速度加快,這些都將為注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展提供公平競(jìng)爭(zhēng)的良好市場(chǎng)環(huán)境和政策環(huán)境,激發(fā)行業(yè)發(fā)展的活力,那些以不正當(dāng)、不規(guī)范的手段來(lái)爭(zhēng)奪客戶的會(huì)計(jì)師事務(wù)所將被淘汰出局。
2.服務(wù)領(lǐng)域得以拓展
加入世貿(mào)組織有利于推進(jìn)我國(guó)改革開(kāi)放的進(jìn)程,建立和完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制。由此,國(guó)有大中型企業(yè)要建立現(xiàn)代企業(yè)制度、健全企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu),要進(jìn)行股份制改造、發(fā)展大型企業(yè)集團(tuán)。國(guó)家鼓勵(lì)企業(yè)積極探索采用收購(gòu)、兼并、投資基金和證券投資等形式,擴(kuò)大利用外資規(guī)模,加快證券市場(chǎng)的發(fā)展。
開(kāi)展國(guó)際貿(mào)易的企業(yè)要在“反傾銷”、“反補(bǔ)貼”,訴訟中保護(hù)自身的合法權(quán)益,要進(jìn)行合法避稅、做好納稅籌劃。各個(gè)行業(yè)都將面臨競(jìng)爭(zhēng)加劇,生存壓力加大的局面,從而更加清醒地認(rèn)識(shí)到管理的重要性,這些都在客觀上對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的服務(wù)范圍、服務(wù)形式、服務(wù)質(zhì)量提出更高的需求,從而為會(huì)計(jì)服務(wù)提供了更廣闊的發(fā)展空間。
3.市場(chǎng)趨于國(guó)際化
世貿(mào)組織體制的最大目的是使貿(mào)易盡可能地自由流動(dòng),促進(jìn)經(jīng)濟(jì)全球化,這必然帶來(lái)市場(chǎng)的國(guó)際化。入世將推動(dòng)我國(guó)企業(yè)發(fā)揮相對(duì)優(yōu)勢(shì),積極開(kāi)拓海外市場(chǎng),在國(guó)外興辦企業(yè)的直接投資將不斷增加,這將為國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所積極實(shí)施“走出去”發(fā)展戰(zhàn)略、隨著資本流動(dòng)提供跨境服務(wù)創(chuàng)造更多的機(jī)會(huì)。從長(zhǎng)遠(yuǎn)角度看,這也將促進(jìn)中國(guó)會(huì)計(jì)服務(wù)行業(yè)向國(guó)際化方向發(fā)展。
4.有利于提高國(guó)內(nèi)事務(wù)所的競(jìng)爭(zhēng)力
中國(guó)作為最大的發(fā)展中國(guó)家,有很大的投資機(jī)會(huì),隨著金融、電信等市場(chǎng)的逐步開(kāi)放,必將吸引大量外商來(lái)華投資,同時(shí)也帶來(lái)了國(guó)外先進(jìn)的技術(shù)和管理經(jīng)驗(yàn)。通過(guò)與國(guó)外同行更加廣泛的交流與合作,不斷吸收外國(guó)先進(jìn)的理論和方法,國(guó)內(nèi)事務(wù)所在運(yùn)行機(jī)制、執(zhí)業(yè)質(zhì)量、業(yè)務(wù)創(chuàng)新等方面將會(huì)縮小與國(guó)際會(huì)計(jì)公司之間的差距,從而加速提升國(guó)內(nèi)事務(wù)所的管理水平,為國(guó)內(nèi)事務(wù)所參與國(guó)際市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)創(chuàng)造條件。
5.有利于人才培養(yǎng)和素質(zhì)提高
可以預(yù)見(jiàn),進(jìn)入中國(guó)市場(chǎng)的國(guó)際會(huì)計(jì)公司出于成本等多方面考慮,必然把國(guó)際化置于本土化之中,他們將聘用大量本地的會(huì)計(jì)師、高等院校的畢業(yè)生,對(duì)其進(jìn)行培訓(xùn)并傳授執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)。由于國(guó)際同行在人員培訓(xùn)方面有豐富的經(jīng)驗(yàn),特別是在員工職業(yè)道德教育和專業(yè)水平的提高上更有獨(dú)到之處,這將有利于我國(guó)會(huì)計(jì)人才的培養(yǎng),并通過(guò)人才流動(dòng),促進(jìn)整個(gè)隊(duì)伍素質(zhì)的提高。
三、挑戰(zhàn)
加入世貿(mào)組織像一把雙刃劍,在給注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)帶來(lái)諸多好處的同時(shí),也使國(guó)內(nèi)執(zhí)業(yè)機(jī)構(gòu)面臨不同程度的沖擊和挑戰(zhàn)。
1、“透明度原則”將削弱甚至消除國(guó)內(nèi)事務(wù)所的“本土優(yōu)勢(shì)”
“透明度原則”是世貿(mào)組織的重要原則,規(guī)定各成員方應(yīng)公正、合理、統(tǒng)一地實(shí)施貨物、服務(wù)貿(mào)易的法律和政策。顯然,首當(dāng)其沖的就是地方保護(hù)主義。在此規(guī)則的約束下,我國(guó)將規(guī)范政府行為,部門壟斷與暗箱操作現(xiàn)象將大為減少,國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)界在政策彈性、熟悉國(guó)內(nèi)情況等方面將難以保持“相對(duì)優(yōu)勢(shì)”,而只能與國(guó)外同行站在同一起跑線上公平競(jìng)爭(zhēng)。
2、“市場(chǎng)準(zhǔn)入原則”將使市場(chǎng)格局發(fā)生變化
世貿(mào)組織協(xié)定中涉及會(huì)計(jì)服務(wù)的有《服務(wù)貿(mào)易總協(xié)定》(GATS)及世貿(mào)組織服務(wù)貿(mào)易理事會(huì)專業(yè)服務(wù)組(WPPS)的文件,這些規(guī)定和文件對(duì)會(huì)計(jì)市場(chǎng)開(kāi)放提出了相關(guān)要求。經(jīng)過(guò)合理的過(guò)渡期后,現(xiàn)有對(duì)外資會(huì)計(jì)師事務(wù)所和外籍執(zhí)業(yè)人員在華業(yè)務(wù)的各種限制將逐步取消,屆時(shí)將有大量國(guó)際會(huì)計(jì)公司躋身中國(guó)市場(chǎng),而這些會(huì)計(jì)公司具有絕對(duì)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì),其雄厚的資金、先進(jìn)的管理和高效的服務(wù)都是目前國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所難以比擬的,在競(jìng)爭(zhēng)力懸殊的情況下,國(guó)內(nèi)事務(wù)所面臨的諸如客戶流失,市場(chǎng)份額縮減等沖擊是不言而喻的。
3、與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌的需要日益迫切
會(huì)計(jì)是國(guó)際通用的商業(yè)語(yǔ)言,在經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展趨勢(shì)中,其國(guó)際協(xié)調(diào)的問(wèn)題顯得尤為重要。各國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)之間存在著不同程度的差異,根據(jù)這些標(biāo)準(zhǔn)提供的會(huì)計(jì)信息自然也存在差異,從而影響會(huì)計(jì)信息的可比性和有用性,由此可能誤導(dǎo)信息使用者的決策,導(dǎo)致成本增加,進(jìn)而削弱市場(chǎng)對(duì)資本的吸引力,不利于經(jīng)濟(jì)的全球化。因此,推進(jìn)和實(shí)現(xiàn)中國(guó)會(huì)計(jì)與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例相協(xié)調(diào)是擺在中國(guó)會(huì)計(jì)改革面前的一項(xiàng)迫切而重要的任務(wù)。
4、會(huì)計(jì)市場(chǎng)結(jié)構(gòu)性失業(yè)將更加嚴(yán)重
加入世貿(mào)組織以后,人才競(jìng)爭(zhēng)是最激烈的競(jìng)爭(zhēng),那些通曉國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和資本市場(chǎng)運(yùn)作、精通外語(yǔ)和計(jì)算機(jī)、具備優(yōu)良的專業(yè)技術(shù)能力和倫理道德素質(zhì)的專業(yè)人才將是國(guó)內(nèi)外會(huì)計(jì)師事務(wù)所爭(zhēng)奪的對(duì)象,這些專業(yè)人才從而也能獲得豐厚的報(bào)酬。而在更高的要求和更激烈的競(jìng)爭(zhēng)下,一批不具備專業(yè)知識(shí)和技能、不勝任現(xiàn)代會(huì)計(jì)工作的會(huì)計(jì)從業(yè)人員將會(huì)面臨失業(yè)的危險(xiǎn)。一方面高素質(zhì)勞動(dòng)者供不應(yīng)求,另一方面低素質(zhì)勞動(dòng)者嚴(yán)重過(guò)剩,結(jié)構(gòu)性失業(yè)將變得更為突出。
四、對(duì)策
就像中國(guó)足球不和世界強(qiáng)隊(duì)交手就難以沖出亞洲走向世界一樣,中國(guó)的會(huì)計(jì)隊(duì)伍要想加入世界行列就必須和世界級(jí)的國(guó)際會(huì)計(jì)公司競(jìng)爭(zhēng)。為了抓住機(jī)遇,迎接挑戰(zhàn),有必要采取以下對(duì)策:
1、全面提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所的競(jìng)爭(zhēng)力
我們應(yīng)當(dāng)認(rèn)清形勢(shì),轉(zhuǎn)變觀念,銳意進(jìn)取,開(kāi)拓創(chuàng)新,加強(qiáng)與國(guó)際會(huì)計(jì)公司的交流與合作,積極學(xué)習(xí)國(guó)際會(huì)計(jì)公司諸多的先進(jìn)管理經(jīng)驗(yàn),建立權(quán)責(zé)利緊密結(jié)合的有限合伙制,拓展傳統(tǒng)業(yè)務(wù)之外的經(jīng)營(yíng)管理咨詢等服務(wù)業(yè)務(wù),開(kāi)展多元化和規(guī)?;?jīng)營(yíng),走優(yōu)化組合、聯(lián)合發(fā)展的正的道路,更好地確定發(fā)展戰(zhàn)略及市場(chǎng)定位,努力縮小與國(guó)際會(huì)計(jì)公司之間的差距,切實(shí)增強(qiáng)自身的競(jìng)爭(zhēng)力。
2、積極借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則
與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的協(xié)調(diào)是大勢(shì)所趨。我們應(yīng)致力于制定和規(guī)范全國(guó)統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度,研究制定與我國(guó)國(guó)情相適應(yīng)并與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例相協(xié)調(diào)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系,適時(shí)制定出臺(tái)若干項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,使我國(guó)的會(huì)計(jì)規(guī)范朝準(zhǔn)則控制方向發(fā)展,使得中國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)在適應(yīng)中國(guó)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的情況下,盡可能地與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例接軌。
3、加強(qiáng)職業(yè)道德建設(shè)和專業(yè)技能培訓(xùn)
執(zhí)業(yè)質(zhì)量與信譽(yù)是會(huì)計(jì)師的生命線。誠(chéng)信觀念是真正使規(guī)則得以實(shí)行的基礎(chǔ),由此可見(jiàn)提供真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息的重要。注冊(cè)會(huì)計(jì)師要真正在公眾中樹(shù)立起良好的信譽(yù),就必須嚴(yán)格遵循獨(dú)立、客觀、公正的立場(chǎng),以德辦事,把職業(yè)道德建設(shè)提高到一個(gè)突出的地位上來(lái)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師還要注重后續(xù)教育,不斷更新專業(yè)知識(shí)與技術(shù),培養(yǎng)創(chuàng)新能力和適應(yīng)環(huán)境變化的能力,提供上乘的服務(wù)質(zhì)量,只有這樣才能適應(yīng)社會(huì)發(fā)展的需要。
4、準(zhǔn)確理解并合理利用世貿(mào)組織規(guī)則
加入世貿(mào)組織后,我們不僅擁有了諸多的權(quán)力,同時(shí)也要履行我們所做出的承諾,這就要求我們準(zhǔn)確理解并全面把握世貿(mào)組織框架下的服務(wù)貿(mào)易總協(xié)定規(guī)則和相關(guān)件,尤其是關(guān)于會(huì)計(jì)服務(wù)貿(mào)易的基本法律框架?!霸瓌t之中有例外,例外之中有原則”,我們還要充分、合理利用GATS中的“保障條款”、“例外條款”、“安全條款”以及“發(fā)展中國(guó)家優(yōu)惠待遇原則”,以保障會(huì)計(jì)市場(chǎng)的有序開(kāi)放和注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展。
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