摘要：會計準則國際化是成熟的資本市場的內(nèi)在要求。近年來，我國會計準則國際化有了長足的發(fā)展，但也存在明顯的差距。特別是金融企業(yè)適用準則和風險準備問題，現(xiàn)行的會計制度無法適應(yīng)形勢發(fā)展的要求。為加快會計準則國際化步伐，本文提出幾點建議與對策。

　　關(guān)鍵詞：會計準則；國際化；資本市場；風險準備

　　1會計準則國際化的意義

　　隨著國際經(jīng)濟一體化的日益加強，資本市場的全球化以及與之息息相關(guān)的會計準則國際化，已成為各個國家不可回避的現(xiàn)實問題。目前，世界各主要證券交易所已擁有越來越多的外國上市公司，由于會計準則的差異引發(fā)的問題越來越多。一個典型的例子就是，德國奔馳公司到美國上市時，按照德國的會計準則，公司是贏利的，但按照美國的會計準則，它就變成了虧損公司。為此，美國、日本、歐洲以及東南亞各國，都在認真考慮會計準則國際化的問題。其中，歐盟已明確要求其各成員國，所有上市公司必須在2005年以前，開始統(tǒng)一按照國際會計準則編制合并報表；經(jīng)受亞洲金融危機沖擊的一些東南亞國家，更是幾乎原封不動地照搬了國際會計準則。

　　就我國而言，會計準則國際化首先是不斷發(fā)展成熟的資本市場的內(nèi)在要求。目前，我國已有包括100多家B股公司的逾千家上市企業(yè)，在境外市場，也有50多家H股公司及大量境外注冊的中資公司，客觀上要求我國的會計準則必須盡快與國際接軌。特別是亞洲金融危機結(jié)束之后，伴隨著高科技企業(yè)的發(fā)展、資本市場全球化、上市公司業(yè)務(wù)多元化等原因，無論是政府部門，還是證券市場的投資者、債權(quán)人、企業(yè)管理者，都迫切需要會計準則的國際化。

　　2我國會計準則與國際會計準則有差距

　　從我國會計準則國際化的發(fā)展現(xiàn)狀看，客觀地講，我國在會計準則的建設(shè)方面已經(jīng)取得了長足的進步，自1992年以來，已經(jīng)頒布了企業(yè)會計制度和16項具體會計準則。即將出臺企業(yè)外幣折算、企業(yè)合并等多項新的準則，這些都將縮小我國會計準則和國際會計準則的差距。但不可否認的是，由于種種原因，我國的會計準則與國際會計準則相比，存在著一些缺陷。差距首先表現(xiàn)在數(shù)量上，隨著企業(yè)的不斷發(fā)展，國際會計準則也在不停地進步，目前已經(jīng)比較完備，國際會計準則（IAS）已經(jīng)制定了41項，美國的會計準則已制定100多項，而我國目前只有16項具體會計準則。相比之下，我們還有很多方面需要完善。其次表現(xiàn)在會計準則的功能上，作為一種商業(yè)語言，會計準則的功能應(yīng)該只是讓投資者通過閱讀企業(yè)的財務(wù)報告，明白企業(yè)的財務(wù)狀況及經(jīng)營表現(xiàn)。但我國還賦予了會計準則一些規(guī)范企業(yè)行為的功能，這無疑會影響會計準則的實施。此外，差距還主要表現(xiàn)在金融企業(yè)適用準則、企業(yè)合并、金融工具、所得稅及壞賬準備等方面。

　　眾所周知，由于歷史包袱和經(jīng)營的特殊性，我國商業(yè)銀行在不良資產(chǎn)的積累和準備金的提取方面存在嚴重不足。然而，依照我國的會計準則，一些問題就被掩蓋了，不能為廣大投資者所了解。如銀行不良資產(chǎn)累積和準備金提取的會計制度方面的問題，我國的銀行在轉(zhuǎn)軌過程中積累了比較多的不良資產(chǎn)，按規(guī)定，只能按年末貸款總額的1%計提準備金。對于多數(shù)銀行來說，按這個標準提取的準備金嚴重不足，也很難消化不良資產(chǎn)，還會高估贏利數(shù)字。再如貸款外的風險準備問題，金融企業(yè)比一般工商企業(yè)復(fù)雜，應(yīng)該對常規(guī)貸款以外的風險及風險準備予以反映，目前的會計準則要求偏低，不能正確反映。涉及信用證方面的風險、表外擔保業(yè)務(wù)的風險、抵押品價格方面的風險、銀行金融機構(gòu)相互拆借的風險，以及承兌匯票之類支付工具的風險，這些風險按國內(nèi)目前的會計制度難以充分反映，對這方面的風險所計提的準備也很不充分。

　　3加快我國會計準則國際化步伐的建議與對策

　　3.1加快發(fā)展和完善資本市場

　　資本市場的發(fā)展是會計準則發(fā)展的前提，這已為眾多國家的會計發(fā)展實踐所證實。當然資本市場的發(fā)展是一個一蹴而就的過程，它涉及的范圍很廣，包括相關(guān)法律法規(guī)的制定，財稅政策與制度的出臺，市場主體的擴容、參與度的不斷提高、觀念的轉(zhuǎn)變等，以及各類中介機構(gòu)的發(fā)展壯大，都會起到穩(wěn)步的推動作用。但只有引入資本市場的源頭活水，才能保證高質(zhì)量準則的出臺和執(zhí)行到位。當前特別要認真檢討配套的財稅政策與制度，制定充分合理的損失準備和稅前抵扣制度，及時消化不良資產(chǎn)，以提高企業(yè)配合會計改革的積極性。同時要適時調(diào)整一些與上市公司相關(guān)的政策法規(guī)，避免片面考核盈虧、利潤率等少數(shù)指標的傾向，從而削弱企業(yè)編造虛假財務(wù)信息的動機。

　　3.2擴大會計準則國際化的適用面

　　方案之一是在適當時候允許上市公司首先直接采用國際通行的會計準則，在此之前，允許上市公司采用國際通行的公計準則來處理我國會計準則沒涉及或規(guī)定不夠具體明確的方面。方案之二是按照國際慣例，建立合理的會計準則制定機制和會計準則結(jié)構(gòu)體系，加快會計準則制定的速度。當前尤其是要針對會計準則的盲區(qū)和灰色地帶，以準則解釋或問答等方式，及時出臺短小精悍、切實可行的應(yīng)對措施。

　　3.3開放注冊會計師服務(wù)市場，提高注冊會計師服務(wù)質(zhì)量

　　在國際資本市場上，上市公司的注冊會計師服務(wù)市場比較集中，80%以上的上市公司由“五大”會計師事務(wù)所審計，這一比率在美國更高達90%以上。銀廣夏事件暴露出國內(nèi)注冊會計師在職業(yè)道德、專業(yè)技術(shù)以及風險防范能力等方面的嚴重問題，這必然會使市場去尋求以“五大”為代表的國際著名會計師事務(wù)所的高質(zhì)量的服務(wù)。這也必將推動國內(nèi)會計師事務(wù)所與國際著名會計師事務(wù)所的聯(lián)合，加速國際著名會計師事務(wù)所的本地化過程，從而使“國際”和“國內(nèi)”所的界線逐漸淡化。根據(jù)發(fā)達國家的經(jīng)驗，“五大”也可能發(fā)生過失，但完善的保險制度已為民事賠償機制奠定了基礎(chǔ)。

　　3.4加快特殊領(lǐng)域和特殊問題準則的制定步伐

　　應(yīng)當肯定的是，目前我國在典型工商業(yè)企業(yè)會計準則方面確實取得了很多成績，距離國際會計準則已經(jīng)前進了一大步。但我們也要看到問題的另一方面，就是會計準則在典型工商業(yè)企業(yè)以外，還有很多特殊領(lǐng)域需要覆蓋，還有許多特殊問題需要做出規(guī)定。中國在市場化的過程中經(jīng)歷的年頭還很小，在許多細分門類方面的差距還比較大，所以在諸如金融企業(yè)會計準則、金融衍生工具準則等特殊領(lǐng)域還有待加快制定和完善。

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