摘要：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化是成熟的資本市場(chǎng)的內(nèi)在要求。近年來，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化有了長(zhǎng)足的發(fā)展，但也存在明顯的差距。特別是金融企業(yè)適用準(zhǔn)則和風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備問題，現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度無法適應(yīng)形勢(shì)發(fā)展的要求。為加快會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化步伐，本文提出幾點(diǎn)建議與對(duì)策。

　　關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；國(guó)際化；資本市場(chǎng)；風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備

　　1會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化的意義

　　隨著國(guó)際經(jīng)濟(jì)一體化的日益加強(qiáng)，資本市場(chǎng)的全球化以及與之息息相關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化，已成為各個(gè)國(guó)家不可回避的現(xiàn)實(shí)問題。目前，世界各主要證券交易所已擁有越來越多的外國(guó)上市公司，由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異引發(fā)的問題越來越多。一個(gè)典型的例子就是，德國(guó)奔馳公司到美國(guó)上市時(shí)，按照德國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，公司是贏利的，但按照美國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，它就變成了虧損公司。為此，美國(guó)、日本、歐洲以及東南亞各國(guó)，都在認(rèn)真考慮會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化的問題。其中，歐盟已明確要求其各成員國(guó)，所有上市公司必須在2005年以前，開始統(tǒng)一按照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制合并報(bào)表；經(jīng)受亞洲金融危機(jī)沖擊的一些東南亞國(guó)家，更是幾乎原封不動(dòng)地照搬了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

　　就我國(guó)而言，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化首先是不斷發(fā)展成熟的資本市場(chǎng)的內(nèi)在要求。目前，我國(guó)已有包括100多家B股公司的逾千家上市企業(yè)，在境外市場(chǎng)，也有50多家H股公司及大量境外注冊(cè)的中資公司，客觀上要求我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則必須盡快與國(guó)際接軌。特別是亞洲金融危機(jī)結(jié)束之后，伴隨著高科技企業(yè)的發(fā)展、資本市場(chǎng)全球化、上市公司業(yè)務(wù)多元化等原因，無論是政府部門，還是證券市場(chǎng)的投資者、債權(quán)人、企業(yè)管理者，都迫切需要會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化。

　　2我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有差距

　　從我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化的發(fā)展現(xiàn)狀看，客觀地講，我國(guó)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的建設(shè)方面已經(jīng)取得了長(zhǎng)足的進(jìn)步，自1992年以來，已經(jīng)頒布了企業(yè)會(huì)計(jì)制度和16項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。即將出臺(tái)企業(yè)外幣折算、企業(yè)合并等多項(xiàng)新的準(zhǔn)則，這些都將縮小我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差距。但不可否認(rèn)的是，由于種種原因，我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比，存在著一些缺陷。差距首先表現(xiàn)在數(shù)量上，隨著企業(yè)的不斷發(fā)展，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也在不停地進(jìn)步，目前已經(jīng)比較完備，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（IAS）已經(jīng)制定了41項(xiàng)，美國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已制定100多項(xiàng)，而我國(guó)目前只有16項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。相比之下，我們還有很多方面需要完善。其次表現(xiàn)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的功能上，作為一種商業(yè)語言，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的功能應(yīng)該只是讓投資者通過閱讀企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告，明白企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營(yíng)表現(xiàn)。但我國(guó)還賦予了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一些規(guī)范企業(yè)行為的功能，這無疑會(huì)影響會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施。此外，差距還主要表現(xiàn)在金融企業(yè)適用準(zhǔn)則、企業(yè)合并、金融工具、所得稅及壞賬準(zhǔn)備等方面。

　　眾所周知，由于歷史包袱和經(jīng)營(yíng)的特殊性，我國(guó)商業(yè)銀行在不良資產(chǎn)的積累和準(zhǔn)備金的提取方面存在嚴(yán)重不足。然而，依照我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，一些問題就被掩蓋了，不能為廣大投資者所了解。如銀行不良資產(chǎn)累積和準(zhǔn)備金提取的會(huì)計(jì)制度方面的問題，我國(guó)的銀行在轉(zhuǎn)軌過程中積累了比較多的不良資產(chǎn)，按規(guī)定，只能按年末貸款總額的1%計(jì)提準(zhǔn)備金。對(duì)于多數(shù)銀行來說，按這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)提取的準(zhǔn)備金嚴(yán)重不足，也很難消化不良資產(chǎn)，還會(huì)高估贏利數(shù)字。再如貸款外的風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備問題，金融企業(yè)比一般工商企業(yè)復(fù)雜，應(yīng)該對(duì)常規(guī)貸款以外的風(fēng)險(xiǎn)及風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備予以反映，目前的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求偏低，不能正確反映。涉及信用證方面的風(fēng)險(xiǎn)、表外擔(dān)保業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)、抵押品價(jià)格方面的風(fēng)險(xiǎn)、銀行金融機(jī)構(gòu)相互拆借的風(fēng)險(xiǎn)，以及承兌匯票之類支付工具的風(fēng)險(xiǎn)，這些風(fēng)險(xiǎn)按國(guó)內(nèi)目前的會(huì)計(jì)制度難以充分反映，對(duì)這方面的風(fēng)險(xiǎn)所計(jì)提的準(zhǔn)備也很不充分。

　　3加快我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化步伐的建議與對(duì)策

　　3.1加快發(fā)展和完善資本市場(chǎng)

　　資本市場(chǎng)的發(fā)展是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)展的前提，這已為眾多國(guó)家的會(huì)計(jì)發(fā)展實(shí)踐所證實(shí)。當(dāng)然資本市場(chǎng)的發(fā)展是一個(gè)一蹴而就的過程，它涉及的范圍很廣，包括相關(guān)法律法規(guī)的制定，財(cái)稅政策與制度的出臺(tái)，市場(chǎng)主體的擴(kuò)容、參與度的不斷提高、觀念的轉(zhuǎn)變等，以及各類中介機(jī)構(gòu)的發(fā)展壯大，都會(huì)起到穩(wěn)步的推動(dòng)作用。但只有引入資本市場(chǎng)的源頭活水，才能保證高質(zhì)量準(zhǔn)則的出臺(tái)和執(zhí)行到位。當(dāng)前特別要認(rèn)真檢討配套的財(cái)稅政策與制度，制定充分合理的損失準(zhǔn)備和稅前抵扣制度，及時(shí)消化不良資產(chǎn)，以提高企業(yè)配合會(huì)計(jì)改革的積極性。同時(shí)要適時(shí)調(diào)整一些與上市公司相關(guān)的政策法規(guī)，避免片面考核盈虧、利潤(rùn)率等少數(shù)指標(biāo)的傾向，從而削弱企業(yè)編造虛假財(cái)務(wù)信息的動(dòng)機(jī)。

　　3.2擴(kuò)大會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化的適用面

　　方案之一是在適當(dāng)時(shí)候允許上市公司首先直接采用國(guó)際通行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，在此之前，允許上市公司采用國(guó)際通行的公計(jì)準(zhǔn)則來處理我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沒涉及或規(guī)定不夠具體明確的方面。方案之二是按照國(guó)際慣例，建立合理的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)制和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則結(jié)構(gòu)體系，加快會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的速度。當(dāng)前尤其是要針對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的盲區(qū)和灰色地帶，以準(zhǔn)則解釋或問答等方式，及時(shí)出臺(tái)短小精悍、切實(shí)可行的應(yīng)對(duì)措施。

　　3.3開放注冊(cè)會(huì)計(jì)師服務(wù)市場(chǎng)，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師服務(wù)質(zhì)量

　　在國(guó)際資本市場(chǎng)上，上市公司的注冊(cè)會(huì)計(jì)師服務(wù)市場(chǎng)比較集中，80%以上的上市公司由“五大”會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)，這一比率在美國(guó)更高達(dá)90%以上。銀廣夏事件暴露出國(guó)內(nèi)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在職業(yè)道德、專業(yè)技術(shù)以及風(fēng)險(xiǎn)防范能力等方面的嚴(yán)重問題，這必然會(huì)使市場(chǎng)去尋求以“五大”為代表的國(guó)際著名會(huì)計(jì)師事務(wù)所的高質(zhì)量的服務(wù)。這也必將推動(dòng)國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所與國(guó)際著名會(huì)計(jì)師事務(wù)所的聯(lián)合，加速國(guó)際著名會(huì)計(jì)師事務(wù)所的本地化過程，從而使“國(guó)際”和“國(guó)內(nèi)”所的界線逐漸淡化。根據(jù)發(fā)達(dá)國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)，“五大”也可能發(fā)生過失，但完善的保險(xiǎn)制度已為民事賠償機(jī)制奠定了基礎(chǔ)。

　　3.4加快特殊領(lǐng)域和特殊問題準(zhǔn)則的制定步伐

　　應(yīng)當(dāng)肯定的是，目前我國(guó)在典型工商業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則方面確實(shí)取得了很多成績(jī)，距離國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)前進(jìn)了一大步。但我們也要看到問題的另一方面，就是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在典型工商業(yè)企業(yè)以外，還有很多特殊領(lǐng)域需要覆蓋，還有許多特殊問題需要做出規(guī)定。中國(guó)在市場(chǎng)化的過程中經(jīng)歷的年頭還很小，在許多細(xì)分門類方面的差距還比較大，所以在諸如金融企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、金融衍生工具準(zhǔn)則等特殊領(lǐng)域還有待加快制定和完善。

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