摘要：會計(jì)準(zhǔn)則的國際化是經(jīng)濟(jì)全球化的必然結(jié)果，同時又對世界經(jīng)濟(jì)的發(fā)展起著重要的推動作用。隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和對外開放的深入，我國會計(jì)準(zhǔn)則也在逐漸地與國際會計(jì)準(zhǔn)則接軌。但也應(yīng)清醒地認(rèn)識到，我國會計(jì)環(huán)境與國際會計(jì)環(huán)境有著很大的差異，不能全盤照搬國際會計(jì)準(zhǔn)則，應(yīng)循序漸進(jìn)，穩(wěn)步推進(jìn)我國會計(jì)準(zhǔn)則的國際化。

　　關(guān)鍵詞：市場經(jīng)濟(jì)；會計(jì)準(zhǔn)則；國際化

　　一、會計(jì)準(zhǔn)則國際化的必然性和重要性

　　會計(jì)區(qū)別于其他社會學(xué)科的一個重要方面就是其具有很強(qiáng)的技術(shù)性。而科學(xué)技術(shù)是無國界的，這是會計(jì)準(zhǔn)則國際化的客觀基礎(chǔ)。而經(jīng)濟(jì)的全球化及資本市場的國際化，使會計(jì)準(zhǔn)則的國際化成為必然并發(fā)揮著重要作用。

　　跨國公司的出現(xiàn)使得會計(jì)準(zhǔn)則國際化得以產(chǎn)生。會計(jì)準(zhǔn)則的國際化最初是為了規(guī)范跨國公司的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告，這是本土國及公司所在國政府對跨國公司實(shí)施監(jiān)管的必然要求，也是跨國公司為了保證各子公司會計(jì)信息具有可比性，以便編制合并會計(jì)報(bào)表以及對內(nèi)部經(jīng)營情況進(jìn)行對比、分析、考評的需要。隨著國際會計(jì)準(zhǔn)則的日益完善，更好地協(xié)調(diào)了跨國公司會計(jì)準(zhǔn)則的運(yùn)用，使提供的會計(jì)信息更具透明性、可比性，增加了投資者、生產(chǎn)經(jīng)營者的信心，有力地推動了跨國公司的發(fā)展。

　　資本市場的全球化對會計(jì)準(zhǔn)則的國際化起到了極大的促進(jìn)作用。據(jù)統(tǒng)計(jì)，在納斯達(dá)克上市的4829家公司中有429家為外國公司；在紐約交易所上市的2592家公司中有405家為外國公司；在倫敦交易所，外國公司占全部上市公司的20%.資本市場的全球化，客觀上要求各國會計(jì)準(zhǔn)則必須協(xié)調(diào)一致。因此，證券委員會國際組織與國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會于1995年簽訂了關(guān)于制定和推行核心準(zhǔn)則的協(xié)議，制定一套合理完整的會計(jì)準(zhǔn)則作為企業(yè)跨國發(fā)行證券和股票上市原則整體的一個重要組成部分，以規(guī)范跨國發(fā)行證券和股票上市的財(cái)務(wù)披露。1999年，國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會完成了核心準(zhǔn)則的制定工作，2000年證券委員會國際組織的技術(shù)委員會完成了對核心準(zhǔn)則的審查并提出推薦建議，同年，證券委員會國際組織采納其技術(shù)委員會的建議，向其成員國推薦核心準(zhǔn)則。只有遵循了核心準(zhǔn)則，就可以在世界各地接受國際會計(jì)核心準(zhǔn)則的證券交易所上市。可見，會計(jì)準(zhǔn)則的國際化可增加在國際資本市場上的融資能力。由于跨國上市、發(fā)行債券的國際性籌資活動日益增多，為了能在國際資本市場上籌得資金，提供的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告必須遵循國際會計(jì)的核心準(zhǔn)則，或者本國的會計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)符合國際會計(jì)核心準(zhǔn)則，那么就可以在接受國際會計(jì)準(zhǔn)則的證交所上市，不需要重編或調(diào)整其財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表。這無疑減輕了財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的編報(bào)成本，并使財(cái)務(wù)會計(jì)信息更可比、更透明。這樣，一方面降低了資本市場的交易成本，另一方面，具有可比性的會計(jì)信息有助于投資者及時作出投資決策。

　　國際間經(jīng)濟(jì)往來的監(jiān)督也需要會計(jì)準(zhǔn)則的國際化。如果沒有一套標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)范的會計(jì)準(zhǔn)則，就無法判斷交往各方提供的會計(jì)信息是否合乎標(biāo)準(zhǔn)，也就無法進(jìn)行會計(jì)監(jiān)督。會計(jì)準(zhǔn)則的國際化，使各國遵循著基本相同的會計(jì)規(guī)范，那么，國際經(jīng)濟(jì)往來的情況在交易各方的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告中得到了無差異的反映，這對于審計(jì)、檢查經(jīng)濟(jì)往來的真實(shí)、合規(guī)、合法性起到了極大的促進(jìn)作用。

　　現(xiàn)代信息技術(shù)加快了會計(jì)準(zhǔn)則國際化的進(jìn)程。眾所周知，互聯(lián)網(wǎng)使得會計(jì)信息超越國界，在全球范圍內(nèi)得到共享。因此，會計(jì)信息使用者可以根據(jù)自己的需要加工、處理網(wǎng)上獲得的財(cái)務(wù)報(bào)告信息，還可以將按各國會計(jì)準(zhǔn)則編報(bào)的會計(jì)信息轉(zhuǎn)換為按國際會計(jì)準(zhǔn)則或本國準(zhǔn)則編報(bào)的會計(jì)信息，使會計(jì)這一世界通用的商業(yè)語言在全球范圍內(nèi)更有效地得以使用。

　　二、我國會計(jì)準(zhǔn)則國際化的現(xiàn)狀

　　以1992年發(fā)布《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》為起點(diǎn)，我國已積極參與到了會計(jì)準(zhǔn)則國際化之中。為適應(yīng)我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展、應(yīng)對世界經(jīng)濟(jì)一體化的客觀需要，我國在制定和完善會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度過程中，始終注意借鑒國際會計(jì)準(zhǔn)則。到目前為止，已制定發(fā)布了企業(yè)會計(jì)基本準(zhǔn)則和16項(xiàng)具體準(zhǔn)則，涉及關(guān)聯(lián)方披露、會計(jì)政策變更、固定資產(chǎn)和現(xiàn)金流量表等項(xiàng)目?；诖?，我國會計(jì)準(zhǔn)則在許多方面與國際會計(jì)準(zhǔn)則取得一致或進(jìn)行了協(xié)調(diào)。主要表現(xiàn)在：明確了會計(jì)報(bào)表的目標(biāo)，即提供反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的信息，以利于會計(jì)信息使用者做出合理的決策，這與國際會計(jì)準(zhǔn)則所提出的財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)是一致的；明確了會計(jì)信息的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，提出了包括相關(guān)性、可靠性、可比性等在內(nèi)的會計(jì)信息質(zhì)量指標(biāo)體系，這些會計(jì)信息質(zhì)量指標(biāo)與國際會計(jì)準(zhǔn)則提出的質(zhì)量指標(biāo)也是一致的；確立了資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、費(fèi)用、收入、利潤會計(jì)要素并賦予與國際會計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)要素相同的內(nèi)涵；提出了資產(chǎn)、負(fù)債和收入等會計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量原則，比如在確認(rèn)收入時，主要考慮與商品所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)是否轉(zhuǎn)移給了購貨、接受勞務(wù)方，而報(bào)酬是否轉(zhuǎn)移給了銷售方，這與國際會計(jì)準(zhǔn)則所規(guī)定的收入確認(rèn)條件也是一致的；建立了包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表及其附表在內(nèi)的財(cái)務(wù)報(bào)告體系。報(bào)告從格式、項(xiàng)目到內(nèi)容，均與國際會計(jì)準(zhǔn)則的要求一致。

　　上述我國會計(jì)準(zhǔn)則的國際化，使得按我國會計(jì)準(zhǔn)則編制的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告，在境內(nèi)發(fā)行B股和到香港發(fā)行H股，按國際會計(jì)準(zhǔn)則所要做的調(diào)整已經(jīng)大大減少。

　　三、我國會計(jì)準(zhǔn)則國際化中存在的問題

　　我們是發(fā)展中國家，處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型時期，與經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家相比，資本市場及其他要素市場都不完善，市場化程度不高；我國大部分企業(yè)的法人治理結(jié)構(gòu)還不完善；法制化程度不高，相關(guān)的法律、法規(guī)不配套；會計(jì)從業(yè)人員整體水平不高，等等。以上因素造成我國會計(jì)準(zhǔn)則與國際會計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定、做法還存在著許多不一致的地方。

　　1.我國現(xiàn)行會計(jì)準(zhǔn)則在地位、功能、范圍上都存在著與國際會計(jì)準(zhǔn)則不協(xié)調(diào)的方面。事實(shí)上，我國目前的會計(jì)基本準(zhǔn)則如《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》占居著類似于國際會計(jì)準(zhǔn)則財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架的地位。但概念框架的作用是評價(jià)現(xiàn)有的會計(jì)準(zhǔn)則、指導(dǎo)未來會計(jì)準(zhǔn)則的制定。而我國《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》是用來直接規(guī)范會計(jì)實(shí)務(wù)、指導(dǎo)會計(jì)制度制定的，并不具備為制定具體會計(jì)準(zhǔn)則提供理論指導(dǎo)的功能。表現(xiàn)在對作為會計(jì)具體準(zhǔn)則的基本概念沒有在理論上進(jìn)行充分的闡述，只進(jìn)行了抽象的描述。比如，對會計(jì)信息質(zhì)量界定標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定缺乏可操作性；會計(jì)要素的定義也不夠完善；對會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量的標(biāo)準(zhǔn)則幾乎沒有涉及。另外，目前我國會計(jì)準(zhǔn)則的覆蓋面狹窄，除基本準(zhǔn)則外只有16項(xiàng)具體會計(jì)準(zhǔn)則，對一些特殊的行業(yè)、特殊的業(yè)務(wù)尚未規(guī)范到，如房地產(chǎn)業(yè)、進(jìn)出口業(yè)、農(nóng)業(yè)等，這與國際會計(jì)準(zhǔn)則41項(xiàng)和美國會計(jì)準(zhǔn)則100多項(xiàng)相比存在者明顯的差距。

　　2.我國會計(jì)準(zhǔn)則與國際會計(jì)準(zhǔn)則相比，解釋的明確性、方法的可操作性欠缺，導(dǎo)致準(zhǔn)則利用上的隨意性。如利用關(guān)聯(lián)交易和計(jì)提減值準(zhǔn)備操縱利潤的的現(xiàn)象；濫用追溯調(diào)整法，有意推遲確認(rèn)當(dāng)期損失，以后年度再進(jìn)行追溯調(diào)整，導(dǎo)致會計(jì)信息缺乏可比性。這些均與準(zhǔn)則規(guī)定籠統(tǒng)、解釋不明確、缺乏可操作性有關(guān)。

　　3.企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)不健全，投資主體不到位、產(chǎn)權(quán)關(guān)系不清晰，國際會計(jì)準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)的保護(hù)所有者權(quán)益的相關(guān)準(zhǔn)則也得不到很好的實(shí)施。

　　4.相關(guān)法規(guī)的不協(xié)調(diào)，如《公司法》規(guī)定以企業(yè)利潤指標(biāo)而不是以有關(guān)財(cái)務(wù)狀況、現(xiàn)金流量指標(biāo)作為對公司進(jìn)行監(jiān)管和評價(jià)，這不僅導(dǎo)致我國企業(yè)為粉飾利潤指標(biāo)而采取種種違法、違規(guī)的做法，也與國際會計(jì)準(zhǔn)則要求更加關(guān)注現(xiàn)金流量等指標(biāo)不相協(xié)調(diào)。

　　5.我國會計(jì)人員素質(zhì)不高也是影響會計(jì)準(zhǔn)則國際化的一大障礙：首先，對國際會計(jì)準(zhǔn)則不能很好地理解，更談不上靈活運(yùn)用了，比如，我國會計(jì)準(zhǔn)則比照國際會計(jì)準(zhǔn)則的要求，在許多方面留給會計(jì)人員很大的職業(yè)判斷空間，如有關(guān)會計(jì)要素的確認(rèn)、減值準(zhǔn)備的計(jì)提，都要求會計(jì)人員有較高的職業(yè)判斷能力，但就我國會計(jì)人員目前的素質(zhì)來看，還不能很好地進(jìn)行職業(yè)判斷，國際會計(jì)準(zhǔn)則在其他方面對會計(jì)人員的要求也是目前我國會計(jì)人員很難達(dá)到的。這嚴(yán)重影響著我國會計(jì)準(zhǔn)則國際化的進(jìn)程。

　　四、結(jié)合國情，穩(wěn)步推進(jìn)我國會計(jì)準(zhǔn)則的國際化

　　我國的會計(jì)準(zhǔn)則的國際化，應(yīng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的態(tài)勢，適時穩(wěn)步推進(jìn)，消除差異，與國際慣例接軌。

　　1.按照國際慣例，構(gòu)建我國的財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架，使之代替現(xiàn)行的《企業(yè)會計(jì)基本準(zhǔn)則》。在這一框架中，要對會計(jì)目標(biāo)、會計(jì)信息質(zhì)量要求、會計(jì)要素、會計(jì)確認(rèn)與會計(jì)計(jì)量、會計(jì)報(bào)告與報(bào)表列示等進(jìn)行明確地規(guī)定和透徹地闡述，以有效地評價(jià)現(xiàn)有的會計(jì)具體準(zhǔn)則、指導(dǎo)制定未來的會計(jì)準(zhǔn)則。另外，參照國際會計(jì)準(zhǔn)則，結(jié)合我國實(shí)情，將特殊行業(yè)、特殊業(yè)務(wù)納入會計(jì)準(zhǔn)則制定范圍，以規(guī)范其會計(jì)行為。克服目前會計(jì)準(zhǔn)則覆蓋面狹窄的缺陷。

　　2.在重要、核心項(xiàng)目上與國際會計(jì)準(zhǔn)則保持一致是會計(jì)準(zhǔn)則國際化的重要表現(xiàn)。其實(shí)，處理重要項(xiàng)目是國際會計(jì)準(zhǔn)則的一項(xiàng)基本原則。國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會的目標(biāo)之一就是盡可能協(xié)調(diào)世界各國的會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)政策，在修訂現(xiàn)行準(zhǔn)則和確定新的準(zhǔn)則時，國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會更注重主要問題。這里所講的重要項(xiàng)目或主要問題，主要是國際間交往業(yè)務(wù)，也即國際會計(jì)準(zhǔn)則主要對國際間交往業(yè)務(wù)進(jìn)行會計(jì)行為的規(guī)范。因此，目前情況下，我國會計(jì)準(zhǔn)則不應(yīng)只考慮在境外上市或有國際間貿(mào)易往來的少數(shù)公司的需要，而應(yīng)服務(wù)于大量的“本土”企業(yè)。這些企業(yè)經(jīng)營所處的會計(jì)環(huán)境與國際會計(jì)準(zhǔn)則的會計(jì)環(huán)境有很大的差異。因此，目前國際會計(jì)準(zhǔn)則在我國還不能被全面采用。有研究表明，在同時采用國際會計(jì)準(zhǔn)則和我國會計(jì)準(zhǔn)則提供的財(cái)務(wù)報(bào)告下，兩種準(zhǔn)則下的應(yīng)計(jì)項(xiàng)目對未來現(xiàn)金流量的解釋力沒有差異；對只能被國際投資者擁有的股票，國際會計(jì)準(zhǔn)則下的盈余和應(yīng)計(jì)項(xiàng)目對這種股票的年度回報(bào)具有相似的相關(guān)性；對只能被國內(nèi)投資者擁有的股票，我國準(zhǔn)則下的盈余與這種股票的年度回報(bào)的相關(guān)程度較之國際會計(jì)準(zhǔn)則下的相關(guān)程度更高。因此，目前現(xiàn)狀下，對上述的“重要項(xiàng)目”及“主要問題”的處理應(yīng)盡量與國際會計(jì)準(zhǔn)則保持一致；在共性問題上也應(yīng)與國際會計(jì)準(zhǔn)則保持一致。更重要的是，應(yīng)基于我國國情，逐步完善現(xiàn)行會計(jì)規(guī)范，保留具有中國特色的會計(jì)規(guī)范。如考慮到我國會計(jì)從業(yè)人員整體素質(zhì)不高的實(shí)際情況，在會計(jì)準(zhǔn)則“宏觀”規(guī)范的前提下，又對會計(jì)業(yè)務(wù)的具體操作制定了會計(jì)制度進(jìn)行規(guī)范，減少了會計(jì)人員在提供會計(jì)信息過程中的隨意性，有效地提高了會計(jì)信息的質(zhì)量。這一具有中國特色的會計(jì)規(guī)范體系就應(yīng)保留下來。

　　3.逐漸消除差異，與國際會計(jì)準(zhǔn)則接軌。差異的消除，有些需要社會各方面的努力才行，而有些則是通過我們會計(jì)界的共同努力可以消除的。（1）應(yīng)進(jìn)一步完善我國的市場機(jī)制，尤其是資本市場機(jī)制，只有活躍的市場，才能使會計(jì)計(jì)量達(dá)到公允，而這一公允價(jià)值計(jì)量基礎(chǔ)恰恰是國際會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范的一個重要方面。（2）公司法人治理結(jié)構(gòu)必須完善，所有者要到位，這樣，對高質(zhì)量會計(jì)信息的需求就十分強(qiáng)烈，就會促使會計(jì)信息質(zhì)量的提高，這也是會計(jì)準(zhǔn)則國際化的一個必要前提，如果連會計(jì)信息的質(zhì)量都沒有保證，還談什么國際化！（3）適時修訂現(xiàn)行會計(jì)準(zhǔn)則，如現(xiàn)行的《企業(yè)會計(jì)基本準(zhǔn)則》與現(xiàn)行企業(yè)會計(jì)具體準(zhǔn)則、制度，在很多方面存在著差異，如“收入”、“費(fèi)用”的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)就存在著差異，這也是與國際會計(jì)準(zhǔn)則之間的差異所在；又如，改進(jìn)現(xiàn)行的會計(jì)報(bào)告，借鑒資產(chǎn)負(fù)債表披露或有資產(chǎn)、或有負(fù)債的經(jīng)驗(yàn)，可否將潛在的收益、損失也予以披露？這些做法在國際會計(jì)準(zhǔn)則中也作了肯定，如1997年IASC公布了修訂后的第一號國際會計(jì)準(zhǔn)則“財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表的陳述”，提出了改革業(yè)績報(bào)告的要求，要求“報(bào)告全面收益”，具體做法可以在保留原有的“利潤表”的基礎(chǔ)上，通過增加“潛在收益、損失報(bào)告表”來予以補(bǔ)充、揭示財(cái)務(wù)業(yè)績信息，構(gòu)成新的業(yè)績報(bào)告體系。（4）協(xié)調(diào)會計(jì)準(zhǔn)則與其他法律、法規(guī)的關(guān)系，如會計(jì)準(zhǔn)則與證券交易法的協(xié)調(diào)，二者的關(guān)系非常密切，會計(jì)準(zhǔn)則的制定要受證券法的監(jiān)督，并在很大程度上服務(wù)于證券交易和管理；會計(jì)準(zhǔn)則與審計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)，我國目前會計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)布時間、內(nèi)容等都比審計(jì)準(zhǔn)則滯后，不能配套協(xié)調(diào)，制約著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展；會計(jì)準(zhǔn)則與稅法的協(xié)調(diào)，會計(jì)準(zhǔn)則與稅法的關(guān)系有兩種類型，要避免用稅法代替會計(jì)準(zhǔn)則的現(xiàn)象，也不能置稅法的要求于不顧，等等。以上關(guān)系的協(xié)調(diào)，也是國際會計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行中必須要協(xié)調(diào)的方面。（5）通過宣傳，提高人們尤其是會計(jì)人員對會計(jì)國際化的認(rèn)識，并通過定期培訓(xùn)等方式，系統(tǒng)地學(xué)習(xí)與國際會計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)的理論知識。相信通過各方面的努力，會很好地促進(jìn)我國會計(jì)準(zhǔn)則的國際化進(jìn)程。

　　4.應(yīng)完善會計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行機(jī)制。既符合國情又與國際會計(jì)準(zhǔn)則充分協(xié)調(diào)的會計(jì)準(zhǔn)則，如果不能有效地遵照執(zhí)行，會計(jì)準(zhǔn)則國際化就等于空談。目前，我國會計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行力度不夠，致使出現(xiàn)了一系列違規(guī)會計(jì)行為。因此，要在企業(yè)內(nèi)部建立一套內(nèi)部監(jiān)督和自我約束機(jī)制，促使企業(yè)自覺遵守會計(jì)準(zhǔn)則、制度，如在董事會下設(shè)立獨(dú)立、專業(yè)的審計(jì)委員會，對企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行審核，保證會計(jì)信息的真實(shí)、公允；發(fā)揮公共監(jiān)督的作用，可考慮設(shè)置獨(dú)立于會計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)，由專業(yè)人士組成的財(cái)務(wù)報(bào)告審核委員會，對會計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行情況實(shí)施監(jiān)管。這樣，一方面可以及時了解我國會計(jì)準(zhǔn)則、制度的執(zhí)行情況，另一方面，也可以使財(cái)務(wù)報(bào)告的審核工作常規(guī)化、規(guī)范化；當(dāng)然，如果在會計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行中能引入司法介入機(jī)制，使違規(guī)會計(jì)信息置于司法和公眾監(jiān)督之下。所以，需要加緊立法工作，明確違反會計(jì)準(zhǔn)則、制度的法律責(zé)任。

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　　[3]劉峰。中國特色與國際化之爭：一種解釋[J].財(cái)務(wù)與會計(jì)，2003，（3）