上述所列因素，都各自獨立或綜合地對會計準(zhǔn)則供給起著制約作用，其發(fā)生作用的基本原則和進(jìn)化結(jié)果是在一定成本耗費的條件下實現(xiàn)會計準(zhǔn)則收益的最大化。會計準(zhǔn)則供給與會計準(zhǔn)則成本效益的互動變化表現(xiàn)為三個階段：（1）在初始制定時，會計準(zhǔn)則的成本與效益均隨著會計準(zhǔn)則供給的增加而增加，但由于會計準(zhǔn)則收益的增加額超過成本的增加額，從而產(chǎn)生了會計準(zhǔn)則規(guī)模效益的遞增傾向；（2）逐漸地，由于會計準(zhǔn)則的邊際收益日益減少，會計準(zhǔn)則規(guī)模效益的遞增傾向便開始變?nèi)?，直至出現(xiàn)會計準(zhǔn)則收益的增加額與成本增加額相等的某一點，這一點可視為會計準(zhǔn)則供給的適度規(guī)模；（3）會計準(zhǔn)則供給一旦越過這一臨界點，則會由于會計準(zhǔn)則成本的增加額大于收益的增加額而導(dǎo)致“規(guī)模不經(jīng)濟(jì)”。由此我們的結(jié)論是：會計準(zhǔn)則的成本和收益都隨著會計準(zhǔn)則供給的增加而增加，成本和收益兩者的增長曲線的性能和軌跡不盡相同，會計準(zhǔn)則供給不足或過剩，制定速度過快或過慢均不能實現(xiàn)積極的會計準(zhǔn)則實效。這一結(jié)論，可以成為檢驗現(xiàn)存或意向會計準(zhǔn)則數(shù)量、進(jìn)度和體系改進(jìn)與完善的標(biāo)準(zhǔn)。

　　三、會計準(zhǔn)則需求及其成本效益

　　作為與會計準(zhǔn)則供給相對應(yīng)的概念范疇，會計準(zhǔn)則需求主要指人們“購買”會計準(zhǔn)則的主觀愿望和客觀能力。它可以從會計主體對會計準(zhǔn)則的現(xiàn)實需求與預(yù)期需求、形式需求與實質(zhì)需求、廣義需求與狹義需求等方面進(jìn)行理解。

　　一般說來，會計技術(shù)水平和經(jīng)濟(jì)發(fā)展態(tài)勢、資源配置、收入分配、資本市場對會計信息的依賴程度、各種利益集團(tuán)的力量對比等決定著會計準(zhǔn)則市場規(guī)模和需求層次。一般在發(fā)展中國家，會計準(zhǔn)則總需求量是持續(xù)上升的，會計準(zhǔn)則需求的增長率往往高于會計準(zhǔn)則供給增長率，形成“供不應(yīng)求”的局面。但是，這種局面并不會自然導(dǎo)致會計準(zhǔn)則制定的社會效率和對會準(zhǔn)則成本的節(jié)約，在與落后的社會文化因素相聯(lián)結(jié)的場合，會計準(zhǔn)則的稀缺常表現(xiàn)為會計主體“等待購買”會計準(zhǔn)則和會計準(zhǔn)則的壟斷提供問題，甚至出現(xiàn)因會計準(zhǔn)則“賣方市場”特性而導(dǎo)致“劣等準(zhǔn)則”充斥或者說會計準(zhǔn)則貶值的局面。會計準(zhǔn)則需求作為一種非市場的制度需求，對會計準(zhǔn)則成本效益的影響主要在于其內(nèi)在的幾個特征：

　?。ㄒ唬┬枨笾黧w目的之盈利性。即指會計準(zhǔn)則需求者期望通過會計準(zhǔn)則的實施和遵守獲得最大的潛在利益。換言之，會計主體之所以選擇適用會計準(zhǔn)則，是因為適用的結(jié)果將給執(zhí)行者帶來具體的權(quán)利和利益，不適用會計準(zhǔn)則將使該利益喪失或減損，與此同時，選擇適用會計準(zhǔn)則還將取得超出其他社會調(diào)整手段的比較利益。從制度需求理論上說，通過適用會計準(zhǔn)則使顯露在現(xiàn)存制度安排結(jié)構(gòu)之外的利潤內(nèi)在化，即潛在利潤（或外部利潤）內(nèi)在化，是會計準(zhǔn)則需求產(chǎn)生的基本原因，而該外部利潤內(nèi)在化則是會計準(zhǔn)則需求理論所涉及的一個基本范疇和重要問題——即會計準(zhǔn)則的經(jīng)濟(jì)后果。外部利潤內(nèi)在化的過程實際上是會計準(zhǔn)則需求由可能變?yōu)楝F(xiàn)實即由主觀變?yōu)榭陀^的過程。

　?。ǘ┬枨笾黧w之廣泛性。即指會計準(zhǔn)則需求的主體較供給主體的范圍更為廣泛。會計準(zhǔn)則的供給主體一般僅指政府機(jī)關(guān)，而需求主體不僅包括非政府機(jī)關(guān)的市場主體，也包括政府機(jī)關(guān)。由于會計準(zhǔn)則適用的普遍性和遵循的平等性，任何政府機(jī)關(guān)和非政府機(jī)關(guān)都是執(zhí)行主體。事實上，在我國現(xiàn)階段供給主導(dǎo)型的會計準(zhǔn)則框架改革和創(chuàng)新過程中，重視對作為會計準(zhǔn)則供給主體的政府機(jī)關(guān)的會計準(zhǔn)則需求問題的研究，更具現(xiàn)實意義。市場主體會計準(zhǔn)則需求的動機(jī)主要是經(jīng)濟(jì)因素，即盈利。而政府機(jī)關(guān)對會計準(zhǔn)則需求的動機(jī)則是多樣的，既有與市場主體需求一致的一面，又有不一致的一面。就一致性而言，政府機(jī)關(guān)事用和維持的權(quán)力、威望和財富，最終取決于社會的財富總和，取決于市場主體的收益，雙方利益的一致性決定了政府機(jī)關(guān)必然要提供一套旨在促進(jìn)生產(chǎn)和貿(mào)易的產(chǎn)權(quán)和合約（會計準(zhǔn)則）的執(zhí)行程序。但是，除了與市場主體需求相一致的因素外，影響政府機(jī)關(guān)會計準(zhǔn)則需求的還有與市場主體需求不一致的經(jīng)濟(jì)因素——增加稅收收入。由此決定了市場主體與政府機(jī)關(guān)對于會計準(zhǔn)則的不同需求，即“市民社會”所需的私法規(guī)范與“政治國家”所需要的公法規(guī)范的木同。

　?。ㄈ┬枨髢?nèi)容之不確定性。指會計主體對會計準(zhǔn)則的需求內(nèi)容和需求量難以準(zhǔn)確地把握。會計準(zhǔn)則需求的顯示是公共選擇的過程，這種過程受意識形態(tài)、經(jīng)濟(jì)后果、政治活動的影響巨大，而需求顯示的結(jié)果，還可能嚴(yán)重偏離以市場盈利為標(biāo)準(zhǔn)的客觀需求，既有可能夸大會計準(zhǔn)則需求，也可能人為低估會計準(zhǔn)則需求。就會計準(zhǔn)則需求而言，如果我們把遵循準(zhǔn)則理解為消費會計準(zhǔn)則之典型，那么政府機(jī)關(guān)從事的會計準(zhǔn)則供給活動就是一種生產(chǎn)會計準(zhǔn)則的活動，該活動所需的生產(chǎn)資料的需求，則是由作為會計準(zhǔn)則消費者的廣大市場主體對會計準(zhǔn)則的需求引致的，即會計準(zhǔn)則的生產(chǎn)需求取決于消費需求。然而，政府機(jī)關(guān)有時在加強(qiáng)會計準(zhǔn)則規(guī)范的安排下，以大量的會計規(guī)章制度的生產(chǎn)歪曲或掩蓋了會計主體對會計準(zhǔn)則的實際需求，并借機(jī)擴(kuò)張公共權(quán)力的機(jī)構(gòu)利益。結(jié)果行政執(zhí)法機(jī)關(guān)擴(kuò)大了，執(zhí)法經(jīng)費增加了，會計規(guī)章制度的供給嚴(yán)重過剩，致使會計機(jī)會主義、尋機(jī)性會計行為嚴(yán)重，從而表現(xiàn)為政府及會計準(zhǔn)則的失敗。

　　在現(xiàn)實社會中，由于影響會計準(zhǔn)則需求的政治、經(jīng)濟(jì)、文化諸因素不斷變化，會計準(zhǔn)則需求自身也處于不斷發(fā)展變化之中。因此，會計準(zhǔn)則供給總是與需求有一段距離，或滯后或超前，表現(xiàn)為總有一些會計準(zhǔn)則規(guī)范不適合需求，同時也總有一些需求無法滿足，經(jīng)濟(jì)活動中總有一些領(lǐng)域處于缺少會計準(zhǔn)則調(diào)整的真空狀態(tài)，總有一些行為因缺少規(guī)范而成為失范行為。因此，不均衡是絕對的，均衡是相對的。會計準(zhǔn)則在供求不均衡——均衡——不均衡的循環(huán)過程中，走向未來。

　　四、節(jié)約交易成本與會計準(zhǔn)則的實現(xiàn)

　　會計活動是在會計準(zhǔn)則這一產(chǎn)權(quán)制度規(guī)范下的管理交易活動，在經(jīng)濟(jì)學(xué)中，與主要調(diào)整會計關(guān)系的會計準(zhǔn)則的資源耗費相一致的成本范疇是交易成本，即全部“經(jīng)濟(jì)制度的運(yùn)行費用”（盧現(xiàn)祥，1996），由于市場交易是構(gòu)成經(jīng)濟(jì)制度及其作用的基本單位，所以交易成本成為解釋會計準(zhǔn)則內(nèi)在邏輯和演變過程的重要范疇，其基本原理是：

　　第一，會計準(zhǔn)則就是一整套從靜態(tài)到動態(tài)、從組織到行為降低交易成本和促進(jìn)會計與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的制度系統(tǒng)。其實質(zhì)是在市場主體從事權(quán)利交易必然會耗費一定的企業(yè)成本前提下，通過某種會計準(zhǔn)則安排，消除基于市場交易和當(dāng)事企業(yè)原因而產(chǎn)生的各種外在成本和不確定性，從而使企業(yè)收益率接近于社會收益率、推動經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展進(jìn)步。

　　第二，制定、執(zhí)行、變遷等會計準(zhǔn)則活動本身也要支付費用，大到會計憲法的出臺，小到一項具體準(zhǔn)則規(guī)范的改進(jìn)，都會給各相關(guān)利益主體造成大量的直接和間接的成本耗費。若單位會計準(zhǔn)則的交易成本過高，就會使公眾對該會計準(zhǔn)則的需求消失，會計準(zhǔn)則即使制定出來也可能成為一紙空文。節(jié)約交易成本由此成為會計準(zhǔn)則設(shè)計的評價標(biāo)準(zhǔn)。

　　第三，由于不同的會計準(zhǔn)則及其規(guī)范下的交易成本不同，對于會計準(zhǔn)則體系構(gòu)架（宏觀）、具體會計準(zhǔn)則中各種會計方法和信息提供內(nèi)容（中觀），以及企業(yè)具體會計政策和會計程序（微觀）等方面的選擇，人們總是自覺地傾向于選擇適用會計準(zhǔn)則和遵守有效益的會計準(zhǔn)則，以使會計交易成本相對最小、最有益于企業(yè)經(jīng)營管理和企業(yè)目標(biāo)的實現(xiàn)。

　　第四，正如傳統(tǒng)會計規(guī)范理論所揭示的，會計準(zhǔn)則主要作用于會計關(guān)系層面，但我們認(rèn)為它也作用于會計“力”。會計準(zhǔn)則對會計交易成本的節(jié)約機(jī)制，不是孤立、單個地進(jìn)行，而是類似于科學(xué)技術(shù)，滲透、包融在會計“力”和會計關(guān)系各要素中，綜合地起作用。其一，會計準(zhǔn)則作為一種具有資源配置影響力的制度安排，一旦選擇了某項會計準(zhǔn)則，生成相應(yīng)的會計信息，便誘導(dǎo)出相應(yīng)的會計經(jīng)濟(jì)行為，從而影響到市場上各行為主體對稀缺資源配置的選擇。其二，會計準(zhǔn)則作為一種具有激勵效應(yīng)的制度安排，如果會計主體選用了某項準(zhǔn)則，則同時知道了會計準(zhǔn)則的作用范圍，并且使其行為有收益保證，達(dá)到預(yù)期的收益，從而會計準(zhǔn)則對會計主體的行為有一種利益刺激或激勵。其三，會計準(zhǔn)則作為一種具有經(jīng)濟(jì)后果的制度安排，其制定、變遷和選用本身就包含有利益分配的因素，能夠界定和調(diào)節(jié)企業(yè)經(jīng)營活動參與者權(quán)、責(zé)、利關(guān)系，從這一意義上說，會計準(zhǔn)則是分配方案的規(guī)定者。

　　總之，會計準(zhǔn)則不僅保護(hù)市場主體，促進(jìn)社會經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定、協(xié)調(diào)發(fā)展，而且也不斷解放“市場主體‘咱身，使之能夠根據(jù)自身的特點選用會計準(zhǔn)則并生成會計信息，以公平地兼顧與企業(yè)存在利益關(guān)系的所有各方的經(jīng)濟(jì)利益。

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