聯(lián)營(yíng)企業(yè)之間轉(zhuǎn)移利潤(rùn)逃稅案

　　某鍋爐廠，是市辦國(guó)營(yíng)企業(yè)，主要生產(chǎn)鍋爐附機(jī)。該企業(yè)自1994年1月與某中學(xué)附屬鍋爐機(jī)械廠簽訂了聯(lián)營(yíng)合同。合同規(guī)定，校辦工廠是鍋爐廠的分廠，其生產(chǎn)計(jì)劃、原材料供應(yīng)和產(chǎn)成品銷售由鍋爐廠統(tǒng)一安排，校辦工廠只負(fù)責(zé)組織生產(chǎn)，雙方各自獨(dú)立核算。在1994年11月份稅收大檢查時(shí)，從資料上發(fā)現(xiàn)該企業(yè)1994年銷售收入較往年高，原材料進(jìn)價(jià)變化不大，但是產(chǎn)成品成本和銷售成本卻較高，帳面利潤(rùn)比往年少得多。針對(duì)上述問(wèn)題審查了企業(yè)的“原材料”、“生產(chǎn)成本”、“產(chǎn)成品”及“產(chǎn)品銷售成本”帳戶。基本情況是：

　　原材料進(jìn)價(jià)變化不大，進(jìn)貨數(shù)量較往年多，成本計(jì)算采用加權(quán)平均法。生產(chǎn)成本較往年增加較多，其原因主要是直接材料費(fèi)較高，經(jīng)測(cè)算，產(chǎn)品成本中，材料成本所占比重由原來(lái)的60％上升為70％。為此，稅務(wù)人員詢問(wèn)了有關(guān)人員，并了解了生產(chǎn)情況，認(rèn)為生產(chǎn)情況正常，原材料消耗增加必然另有原因。稅務(wù)人員在審查原材料領(lǐng)用單時(shí)，發(fā)現(xiàn)領(lǐng)用人時(shí)有變化。詢問(wèn)生產(chǎn)車間時(shí)，車間主任說(shuō)材料領(lǐng)用由專人負(fù)責(zé)，不可能有其他人。問(wèn)題基本清楚了，計(jì)入生產(chǎn)成本的原材料并不全是本廠的生產(chǎn)車間領(lǐng)用。會(huì)計(jì)人員交待，計(jì)入生產(chǎn)成本的原材料消耗中，包括聯(lián)營(yíng)企業(yè)——校辦工廠的一部分消耗。這樣做的原因是，聯(lián)營(yíng)企業(yè)——校辦工廠享受所得稅減免優(yōu)惠，通過(guò)減少本廠利潤(rùn)，增加聯(lián)營(yíng)企業(yè)利潤(rùn)的辦法，可以達(dá)到避稅的目的。經(jīng)過(guò)審查，94年1月－10月份該廠通過(guò)這種方式計(jì)入成本的原材料價(jià)值共計(jì)564700元。

　　根據(jù)有關(guān)規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)作出如下處理：向校辦工廠銷售的原材料應(yīng)按成本加5％計(jì)算銷售額；企業(yè)限3日內(nèi)補(bǔ)納所得稅款；認(rèn)真學(xué)習(xí)并嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。

　　帳務(wù)調(diào)整如下：

　?。?）登記應(yīng)收校辦工廠款：

　　564700×（105％）＝592935（元）

　　借：應(yīng)收帳款——校辦工廠  592935
        貸：本年利潤(rùn)                 592935

   （2）按33％稅率計(jì)算應(yīng)納所得稅：

　　應(yīng)納所得稅＝592935×33％＝195668.55（元）

　　借：所得稅  195668.55
        貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅  195668.55

    （3）補(bǔ)繳稅款：

　　借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅  195668.55
 
        貸：銀行存款               195668.55