企業(yè)所得稅匯算清繳前梳理——收入

來源: 正保會計網校編輯：qizhenzhen 2021/12/27 14:58:47　字體：大小

上周我們梳理了本費用后，我們還需要認真的梳理收入。

會計上，收入是按會計核算制度的規(guī)定進行賬務處理確認的收入。而計算企業(yè)所得稅應納稅所得額的收入，是稅法認可的收入。關賬之前，財務人員要梳理一下企業(yè)當年的收入。首先要看是否按照會計制度的要求將應當確認的收入已全部確認收入；其次，重點關注會計確認的收入與稅法確認收入不一致的項目，并作好標注或備查，待匯算清繳時按稅法口徑進行納稅調整。

在收入確認上，有稅會差異的情況一般包括以下情況：

一、不適用權責發(fā)生制確認的所得稅收入

比如租金收入、利息收入、特許權使用費、政府補助收入，分期收款方式銷售貨物的收入，以及企業(yè)受托加工制造大型機械設備、船舶、飛機等工期超過12個月的收入。

01租金收入

按財會【2018】35號頒布的新租賃準則，出租人出租業(yè)務劃分為經營租賃的，要在租賃期內按直線法或其他合理的方法分攤確認租金收入；劃分為融資租賃的，要按照固定的周期性利率計算并確認租賃期內各個期間的利息收入。

而《企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定“租金收入，按照合同約定的承租人應付租金的日期確認收入的實現?！?/p>

同時，需要注意的是，《國家稅務總局關于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函〔2010〕79號）規(guī)定：“一、關于租金收入確認問題

根據《實施條例》第十九條的規(guī)定，企業(yè)提供固定資產、包裝物或者其他有形資產的使用權取得的租金收入，應按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應付租金的日期確認收入的實現。其中，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據《實施條例》第九條規(guī)定的收入與費用配比原則，出租人可對上述已確認的收入，在租賃期內，分期均勻計入相關年度收入。”

02利息收入

財會【2017】22號頒布的新收入準則規(guī)定“客戶在企業(yè)履約的同時即取得并消耗企業(yè)履約所帶來的經濟利益”屬于在某一時段內履約的履約義務。對于在某一時段內履行的履約義務，企業(yè)應當在該段時間內按照履約進度確認收入。

企業(yè)將資金提供給客戶使用并收取利息的業(yè)務，應當在約定資金使用的期間內分期確認利息收入。

《企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定“利息收入，按照合同約定的債務人應付利息的日期確認收入的實現?！?/p>

03特許權使用費收入

財會【2017】22號頒布的新收入準則，企業(yè)為客戶提供特許使用權后，不再對該項使用的資產進行更新升級、或者更新升級不適用于客戶的，應當按時點確認履約收入；如果企業(yè)為客戶提供特許使用權后，對該項使用的資產權利進行的更新升級也適用于客戶的，則企業(yè)應當在履約期間分期確認收入。

《企業(yè)所得稅法實施條例》“特許權使用費收入，按照合同約定的特許權使用人應付特許權使用費的日期確認收入的實現?！?/p>

04政府補助

按《企業(yè)會計準則第16號-政府補助》，當企業(yè)判斷符合取得政府補助的條件、且基本確定能收到補助款項時，會計上就要確認補助，分別與收益相關的政府補助和與資產相關的政府補助進行會計處理。

所得稅上，依據《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干政策征管口徑問題的公告》（國家稅務部局公告2021年第17號）規(guī)定，取得政府購買服務之外的補貼，要按實際收到時確認為所得稅收入。

05分期收款的銷售業(yè)務

按照財會【2017】22號頒布的新收入準則，根據合同約定分期收款銷售貨物應當在貨物控制權轉移時確認收入。

《企業(yè)所得稅法實施條例》明確“以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認收入的實現”。

06大型機械設備、船舶、飛機的加工業(yè)務

財會【2017】22號頒布的新收入準則，企業(yè)受托加工型機械設備、船舶、飛機，要從合同約定雙方權利義務分析，如果在加工過程中，加工產品的控制權是逐步轉移給客戶的（客戶能夠控制已完成的部分，或者因為客戶或第三方原因解約時、企業(yè)有權利就已完成部分收回成本和合理的利潤），企業(yè)按完工進度確認收入；如果加工產品是在最終完成時，控制權才轉移給客戶的，那要在控制權轉移的時點確認收入的實現。

《企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定“企業(yè)受托加工制造大型機械設備、船舶、飛機，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務或者提供其他勞務等，持續(xù)時間超過12個月的，按照納稅年度內完工進度或者完成的工作量確認收入的實現?！?/p>

二、會計上并沒有確認，但稅法上要確認為收入

比如投資人收到聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的股票股利，在母公司主導下企業(yè)間資產的劃轉利得，以及視同銷售的業(yè)務等。

01股票股利收入

會計上，《會計準則附錄-會計科目和主要賬務處理》明確權益法核算的長期股權投資的投資人取得股票股利時，不進行賬務處理，只需要登記備查。

而《企業(yè)所得稅法》規(guī)定“企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。包括：

…

股息、紅利等權益性投資收益

…”

需要注意的是，如果該部分納稅調增的股息紅利所得符合所得稅法免征所得稅優(yōu)惠的，還要填報相關免稅收入的表單適用免稅優(yōu)惠。

02母公司控制下的劃轉收入

財會函【2008】60號《關于做好執(zhí)行會計準則企業(yè)2008年年報工作的通知》中明確“如果接受控股股東或控股股東的子公司直接或間接的捐贈，從經濟實質上判斷屬于控股股東對企業(yè)的資本性投入，應作為權益性交易，相關利得計入所有者權益(資本公積)。”