煤炭公司取得虛假發(fā)票偷稅案

　　一、案情

　　某煤炭供應(yīng)公司系集體企業(yè)，1990年創(chuàng)辦，主要經(jīng)營(yíng)煤炭業(yè)務(wù)，經(jīng)營(yíng)方式為批發(fā)兼零售，1994年初被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為增值稅一般納稅人。

　?。ㄒ唬┌l(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)

　　1997年7月，某稅務(wù)分局負(fù)責(zé)增值稅專用發(fā)票人工交叉稽核的同志，對(duì)該煤炭供應(yīng)公司6月收用的一份十萬(wàn)元版專用發(fā)票（號(hào)碼為J稅00057510）產(chǎn)生懷疑：一是發(fā)票金額大，價(jià)稅合計(jì)近百萬(wàn)元，卻是十萬(wàn)元版發(fā)票；二是付款方式采用電匯“T市張某”和領(lǐng)用大額現(xiàn)金支付個(gè)人，明顯不符合正常手續(xù)；三是根據(jù)平時(shí)征管中掌握的情況，該公司采購(gòu)煤炭大多在T市港煤碼頭，有固定場(chǎng)所和人員常駐，而取得的專用發(fā)票，則是S省D市，有可能是代開(kāi)、虛開(kāi)發(fā)票；四是用發(fā)票紫外燈鑒別器仔細(xì)辨認(rèn)該票圖案，并同真票認(rèn)真對(duì)照后發(fā)現(xiàn)，“國(guó)家稅務(wù)總局監(jiān)制”字樣兩旁的團(tuán)花圖形跟真票有微小差別。帶著上述疑點(diǎn)，分局對(duì)這張專用發(fā)票進(jìn)行了外發(fā)稽核。同年9月，接到S省D市國(guó)家稅務(wù)局核查回復(fù)，稱：“我市從未向省局購(gòu)進(jìn)過(guò)上述版別號(hào)、字軌號(hào)的專用發(fā)票，銷貨單位、稅號(hào)也是捏造的，屬假票”。

　?。ǘ┐_定辦案思路和步驟

　　根據(jù)稽核結(jié)果，分局一是對(duì)此外發(fā)稽核結(jié)果立案稽查，以這張專用發(fā)票為線索，全面稽查該公司納稅情況；二是詢問(wèn)該公司業(yè)務(wù)經(jīng)理吳某，掌握該筆業(yè)務(wù)的來(lái)龍去脈；三是進(jìn)行全面的查賬，不局限于假票范圍，而對(duì)其年度賬冊(cè)、憑據(jù)、購(gòu)銷合同、銀行存款、現(xiàn)金進(jìn)出以及商品進(jìn)出單等有關(guān)資料進(jìn)行全面稽查，以事實(shí)為依據(jù)，以稅法為準(zhǔn)繩，迅速?gòu)氐撞樘庍@起利用假票偷稅案件。

　　經(jīng)查實(shí)：

　　1．該公司1997年6月第6號(hào)憑證，進(jìn)賬并抵扣稅款的專用發(fā)票1份，號(hào)碼為：J稅00057510，價(jià)款866626．60元，稅款112661．46元，系通過(guò)中間人張某購(gòu)進(jìn)煤炭，并取得專用發(fā)票，此份專用發(fā)票及開(kāi)具單位經(jīng)核實(shí)均屬偽造，不得抵扣稅款。

　　2．當(dāng)年預(yù)收貨款且煤炭已發(fā)出，價(jià)款12278．67元，稅款1596．23元，未按規(guī)定期限及時(shí)申報(bào)納稅。

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　　1997年9月，分局派出稽查人員直接前往該公司，在經(jīng)理室對(duì)該公司的業(yè)務(wù)經(jīng)理吳某進(jìn)行了詢問(wèn)筆錄。開(kāi)始吳某沒(méi)有認(rèn)識(shí)到問(wèn)題的嚴(yán)重性，一口咬定是正常生意，一手交錢(qián)，一手交貨，沒(méi)有異常情況要解釋。但當(dāng)問(wèn)他既然是正常生意，為何貨款沒(méi)有匯到發(fā)票開(kāi)具單位，而是用電匯和現(xiàn)金付給了T市的張某，并向他出示了D市稅務(wù)機(jī)關(guān)的稽核回執(zhí)后，吳某才感到無(wú)法再搪塞下去，只得向稽查人員詳細(xì)介紹了此筆業(yè)務(wù)：關(guān)于這筆煤炭生意，公司沒(méi)有直接和D市一煤料有限公司聯(lián)系過(guò)，而是通過(guò)中間人T市張某發(fā)生業(yè)務(wù)的，貨款結(jié)算部分用現(xiàn)金支付，部分用電匯?；槿藛T當(dāng)即嚴(yán)肅指出：現(xiàn)在D市稅務(wù)機(jī)關(guān)已證實(shí)該專用發(fā)票系既無(wú)該企業(yè)、該稅號(hào)，也無(wú)該版別、該字號(hào)的專用發(fā)票，你公司又用現(xiàn)金支付貨款，有故意偷稅嫌疑。吳某強(qiáng)調(diào)張某當(dāng)時(shí)提供了對(duì)方單位的稅務(wù)登記證傳真，又提供了專用發(fā)票，就信以為真了。至于付款用現(xiàn)金，也是因?qū)Ψ郊毙栌缅X(qián)，銀行匯款慢。通過(guò)對(duì)吳某的詢問(wèn)，稽查人員基本了解了取得這份專用發(fā)票的經(jīng)過(guò)。接著就順藤摸瓜，核實(shí)了公司所有的記賬憑證、電匯憑證、現(xiàn)金付款、銀行存款、現(xiàn)金日記賬、商品進(jìn)出單、運(yùn)輸發(fā)票等原始資料，徹底查清了這起偷稅案。經(jīng)查實(shí)：該公司確實(shí)購(gòu)煤入庫(kù)，但取得的專用發(fā)票是假票。另外，在查賬中發(fā)現(xiàn)預(yù)收貨款13874．90元，煤已發(fā)出，未按規(guī)定期限申報(bào)納稅。

　　（四）事實(shí)查清程度

　　1．根據(jù)對(duì)該公司該筆業(yè)務(wù)付款情況的檢查，核實(shí)該公司取得的專用發(fā)票已于1997年6月第6號(hào)憑證進(jìn)賬，并在當(dāng)月作進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，號(hào)碼為J稅00057510，名稱為“煤”，價(jià)款866626．60元，稅款112661．46元，價(jià)稅合計(jì)979288．06元，經(jīng)稽查核實(shí)確認(rèn)為假票，不得抵扣稅款。

　　2．預(yù)收貨款13874．90元，煤已發(fā)出，未作銷售申報(bào)納稅，應(yīng)補(bǔ)稅額13874．90÷（1十13％）×13％＝1596．23（元）。

　?。ㄎ澹┨幚斫Y(jié)果及法律依據(jù)

　　1．根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第十九條第一款的規(guī)定，對(duì)該公司未按規(guī)定期限申報(bào)納稅，應(yīng)補(bǔ)增值稅1596．23元。

　　2．根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第四十條的規(guī)定，對(duì)該公司未按規(guī)定期限申報(bào)納稅造成偷稅事實(shí)，處以800元罰款。

　　3．根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第九條的規(guī)定，對(duì)該公司未按規(guī)定取得的專用發(fā)票，不得抵扣稅款，應(yīng)補(bǔ)增值稅112661．46元。

　　4．根據(jù)《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》第三十六條的規(guī)定，對(duì)該公司未按規(guī)定取得發(fā)票的違法行為，處以10000元罰款，并先行告之其有聽(tīng)證權(quán)，但當(dāng)事人考慮到事實(shí)清楚，放棄聽(tīng)證。

　　以上四項(xiàng)補(bǔ)稅、罰款合計(jì)125057．69元，已于1997年12月10日入庫(kù)，稅單號(hào)碼為0370269、0370270、0370271、0370272。

　　二、分析

　　這是一起典型的通過(guò)專用發(fā)票交叉稽核發(fā)現(xiàn)的案例，線索和案情內(nèi)容明晰，在稽查過(guò)程中，有的放矢，通過(guò)與當(dāng)事人詢問(wèn)和查核有關(guān)賬務(wù)，查清了全案，但這起案子的啟發(fā)卻是深刻的，為此特別建議如下：

　　1．要認(rèn)真挑選外發(fā)稽核的增值稅專用發(fā)票，提高覆蓋率，加大對(duì)有關(guān)疑問(wèn)地區(qū)、疑問(wèn)發(fā)票、疑問(wèn)貨物等的外發(fā)稽核量，特別是對(duì)用大額現(xiàn)金支付并取得專用發(fā)票的要做到份份稽核，只有提高稽核選案質(zhì)量和覆蓋面，才能發(fā)現(xiàn)更多的案子。

　　2．全國(guó)各地稅務(wù)機(jī)關(guān)要高度重視外來(lái)交叉?zhèn)鬟f發(fā)票的稽核工作，把它當(dāng)作自身工作的一部分，及時(shí)回復(fù)稽核結(jié)果，以便對(duì)方稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握案源線索，迅速破案查處。

　　3．要改進(jìn)貨款結(jié)算辦法，嚴(yán)格控制企業(yè)用現(xiàn)金付款。

　　4．各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)要加強(qiáng)情報(bào)交流，如對(duì)“張某”其人可進(jìn)行專案稽查，以擴(kuò)大戰(zhàn)果。

　　5．加強(qiáng)企業(yè)對(duì)專用發(fā)票使用規(guī)范的教育，嚴(yán)格按正常程序進(jìn)行購(gòu)銷業(yè)務(wù)，避免使用大額現(xiàn)金支付貨款，并提高假票識(shí)別能力，減少因上當(dāng)受騙所帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)損失。