某羊絨制品有限公司銷售貨物未作銷售偷稅案

　　一、案情

　?。ㄒ唬┘{稅人基本情況

　　D市某羊絨制品有限公司，系中外合資企業(yè)。該公司于1993年10月22日注冊(cè)并正式投產(chǎn)，總投資1700萬美元，主要生產(chǎn)羊絨系列產(chǎn)品。1996年該企業(yè)在規(guī)定期限內(nèi)進(jìn)行了納稅申報(bào)，年初欠繳稅款4311101．57元，銷項(xiàng)稅額16203916．61元，進(jìn)項(xiàng)稅額14501098．45元，實(shí)現(xiàn)稅金1702818．16元，繳納增值稅4180383．74元，年末欠繳稅款1833535．99元。1996年3月至8月連續(xù)5個(gè)月負(fù)申報(bào)。

　?。ǘz查方法及步驟

　　按照上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)于開展增值稅互查工作的要求，F(xiàn)市國稅局稽查分局組成檢查組，于1997年5月對(duì)D市該羊絨制品有限公司1996年度的增值稅納稅情況進(jìn)行了稽查。檢查組首先聽取了公司主要負(fù)責(zé)人及財(cái)務(wù)人員對(duì)企業(yè)基本情況的介紹，并且深入車間了解了生產(chǎn)工藝過程。檢查中采取了逆查與詳查相結(jié)合的方法，分工協(xié)作，審閱了增值稅納稅申報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表、賬簿、憑證等有關(guān)資料，重點(diǎn)檢查了增值稅的各種進(jìn)項(xiàng)抵扣憑證、涉及銷項(xiàng)稅額的有關(guān)賬戶及其對(duì)應(yīng)關(guān)系。

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　　檢查發(fā)現(xiàn)該企業(yè)主要存在以下三個(gè)方面的問題：

　　1．銷項(xiàng)稅額方面的問題

　　（1）向B市某工貿(mào)公司發(fā)出羊絨衫延期作銷售，銷項(xiàng)稅額滯后。該公司1996年6月、7月、10月、12月，以分期收款發(fā)出商品名義向B市某工貿(mào)公司共發(fā)出羊絨衫124580件，按成本價(jià)從“產(chǎn)成品”賬戶的借方轉(zhuǎn)入“分期收款發(fā)出商品”賬戶的借方，待收回貨款后轉(zhuǎn)作銷售，計(jì)提銷項(xiàng)稅額。1996年9月至1997年4月8次共收回105780件的貨款，還有18800件未作銷售，銷售額為7720972．00元，未提銷項(xiàng)稅額1312565．24元。經(jīng)查證，購銷雙方?jīng)]有分期收款銷售結(jié)算合同，企業(yè)發(fā)出商品時(shí)，向?qū)Ψ介_具的是“發(fā)出商品通知”憑證，該憑證就是向?qū)Ψ剿魅∝浛顧?quán)利的憑證。

　?。?）1994年預(yù)收H市某經(jīng)銷部貨款8097．79元，1995年已將貨物發(fā)出未作銷售，金額為6921．19元，未提銷項(xiàng)稅額1176．60元。

　?。?）1996年向某綜合經(jīng)營公司銷售原料、輔助材料及包裝物未作銷售765348．81元，未提銷項(xiàng)稅額130109．29元。

　　2．進(jìn)項(xiàng)專用發(fā)票抵扣憑證的問題

　?。?）金額小寫、稅額未合計(jì)的發(fā)票共11份，稅額計(jì)7094．96元。

　?。?）非一次復(fù)寫發(fā)票2份，稅額計(jì)358．45元。

　?。?）購貨方一般納稅人識(shí)別號(hào)碼不符的發(fā)票11份，稅額計(jì)5782．07元。

　?。?）取得未頂格填開十萬元版發(fā)票3份，稅額計(jì)3944．97元。

　　3．進(jìn)項(xiàng)稅額方面的問題

　?。?）1996年在建工程耗用修理用配件2014．41元，賬務(wù)處理為借記“在建工程”，貸記“原材料”，未作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，稅額為342．42元。

　?。?）企業(yè)1996年底盤虧原材料、低值易耗品41100．37元，其原因是管理不善發(fā)生變質(zhì)，形成非正常損失。賬務(wù)處理為借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”，貸記“原材料”，同時(shí)借記“營業(yè)外支出”，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”，未作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，稅額6987．66元。

　　以上三大類問題增值稅合計(jì)1468361．06元。

　?。ㄋ模┨幚斫Y(jié)果

　　1.根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第四十條規(guī)定，對(duì)該公司向B市某工貿(mào)公司發(fā)出羊絨衫未作銷售，預(yù)收H市某經(jīng)銷部貨款并已發(fā)出貨物未提銷項(xiàng)稅額，向某綜合經(jīng)營公司按內(nèi)部生產(chǎn)機(jī)構(gòu)撥付原材料等三項(xiàng)違法行為，定性為偷稅，應(yīng)補(bǔ)繳稅款1443851．14元。

　　2.根據(jù)國家稅務(wù)總局《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定（試行）》（國稅發(fā)〔1993〕150號(hào)）第八條、第十一條的規(guī)定，對(duì)該公司取得不符合規(guī)定的27份發(fā)票，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，應(yīng)補(bǔ)稅款17180．45元。

　　3.根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第四十條規(guī)定，對(duì)該公司在建工程耗用原材料及發(fā)生非正常損失未作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的違法行為，定性為偷稅，應(yīng)補(bǔ)稅款7329．51元。

　　以上三項(xiàng)合計(jì)應(yīng)補(bǔ)增值稅1468361．10元，同時(shí)處以罰款100000．00元，補(bǔ)稅、罰款總計(jì)1568361．10元，限于1997年9月30日前清繳入庫，同時(shí)在此期限內(nèi)進(jìn)行調(diào)賬處理。并責(zé)令該公司按財(cái)政部《關(guān)于對(duì)增值稅會(huì)計(jì)處理有關(guān)問題補(bǔ)充規(guī)定的通知》（財(cái)會(huì)字〔1995〕22號(hào)）精神，開設(shè)“應(yīng)交稅金——未交增值稅”明細(xì)科目，并按通知要求進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)核算。

　　目前，該公司的應(yīng)補(bǔ)稅款、罰款已全部清激入庫。

　　二、分析

　　1.　新稅制實(shí)施幾年來，納稅人在增值稅專用發(fā)票的管理和開具方面依然存在不少問題。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)切實(shí)加強(qiáng)對(duì)增值稅專用發(fā)票的稽核工作。各級(jí)國稅機(jī)關(guān)的發(fā)票稽核部門要建立嚴(yán)格的發(fā)票管理制度，加強(qiáng)對(duì)專用發(fā)票的日常監(jiān)控，及時(shí)糾正企業(yè)的發(fā)票違法行為。同時(shí)應(yīng)大力推廣計(jì)算機(jī)的應(yīng)用，改變當(dāng)前人工稽核手段落后、速度緩慢的缺陷。各級(jí)國稅稽查部門要與發(fā)票管理部門密切配合，隨時(shí)掌握企業(yè)發(fā)票的領(lǐng)、用、存情況，以便在檢查中做到有的放矢。

　　2.　要加強(qiáng)日?；?。日?；槭且豁?xiàng)經(jīng)常性、隨時(shí)性的稅收檢查，涉及面廣、時(shí)效性強(qiáng)，能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，防微杜漸，是有效堵漏的第一關(guān)，也是關(guān)鍵的一關(guān)。因此，各級(jí)國稅稽查部門要與各業(yè)務(wù)部門搞好配合，及時(shí)溝通情況，加強(qiáng)對(duì)納稅人的日常稽查，提高納稅人偷稅被發(fā)現(xiàn)的可能性，扼制納稅人的僥幸心理，及時(shí)糾正納稅人的違法行為。

　　3．要逐步提高罰款比例。