個人所得稅講座----應(yīng)稅所得額及應(yīng)納稅額的確定

　　第三節(jié)應(yīng)稅所得額及應(yīng)納稅額的確定
　　
　　一、工資薪金所得
　　二、個體戶經(jīng)營所得
　　三、承包承租經(jīng)營所得
　　四、勞務(wù)報酬所得
　　
　　應(yīng)納稅所得額為收入額減除費用標準后的余額，應(yīng)納稅所得額乘以適用稅率為應(yīng)納稅額。
　　各應(yīng)稅項目的應(yīng)納稅所得額與應(yīng)納稅的計算分別為：
　　
　　一、工資、薪金所得應(yīng)納稅所得額與應(yīng)納稅額的計算
　?。ㄒ唬?yīng)納稅所得額的計算。
　　
　　個人每月工資、薪金收入額減除費用標準后的余額為應(yīng)納稅所得額。費用減除的具體標準為：
　　１、在中國境內(nèi)任職、受雇的中國公民，在扣除不屬于工資、薪金性質(zhì)所得的津貼、補貼差額后，每人每月減除費用800元。
　　２、在中國境內(nèi)有住所而在中國境外任職或者受雇取得工資、薪金所得的中國公民，和在中國境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)中任職、受雇的外籍人員，在中國境內(nèi)的企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體、國家機關(guān)中任職、雇的外國專家以及華僑、港澳臺同胞，其減除費用標準為：
　　
　　在減除費用800元的基礎(chǔ)上再附加減除費用3200元。即每人每月共計可減除費用4000元。
　　
　?。ǘ?yīng)納稅額的計算。
　　
　　以應(yīng)納稅所得額，依九級超額累進稅率計算應(yīng)納稅額。具體計算公式：
　　
　?。?、一般公式：全月應(yīng)納稅額＝（全月工資、薪金收入額－費用扣除標準）×適用稅率－速算扣除數(shù)
　　
　　例1997年6月，王×從其受雇的省電子公司取得工資1800元，各種津貼、補貼150元，月定額獎金150。王×6月份應(yīng)納個人所得稅額為：
　　
　　應(yīng)納稅額＝（2100－950）×10％－25＝90（元）
　　
　?。?、幾種特列⑴一次取得數(shù)月獎金或年終加薪、勞動分紅（下稱“獎金”）的應(yīng)納稅額計算。分兩種對象處理：
　　
　　第一、對在中國境內(nèi)有住所的個人取得上述獎金?？蓡为氉鳛橐粋€月的工資、薪金所得計算納稅。由于對每月的工資、薪金所得計稅時已按月扣除了費用，因此，對上述獎金原則上不再減除費用，全額作為應(yīng)納稅所得額直接按適用稅率計算應(yīng)納稅款。
　　
　　如果納稅人取得獎金當(dāng)月的工資、薪金所得不足950，可將資金收入減除“當(dāng)月的工資與950元的差額”后的余額作為應(yīng)納稅所得額，并據(jù)以計算應(yīng)納稅款。
　　
　　例中國公民張三在一家外貿(mào)公司任職，每月正常的工資、補貼、獎金工資性收入1000元，春節(jié)前，公司發(fā)放年終獎金每人5000元。張三的個人所得稅計算如下：
　　
　　每月正常收入的應(yīng)納稅額＝（1000－950）×5％＝2.5元，
　　
　　年終獎金的應(yīng)納稅額＝5000×20％－375＝625例仍以上例，張三每月正常的工資性收入僅900元，年終獎金5000元的個人所得稅計算如下：
　　
　　應(yīng)納稅額＝〔5000－（950－900）〕×15％－125＝617.5元
　　
　　第二、對在中國境內(nèi)無住所的個人取得上述獎金，可單獨作為一個月的工資、薪金所得計算納稅。
　　
　　由于對每月的工資、薪金所得計稅時已按月扣除了費用，因此，對上述獎金不再減除費用，全額作為應(yīng)納稅所得額直接按適用稅率計算應(yīng)納稅款，并且不再按居住天數(shù)進行劃分計算。
　　
　　例日本人武田在中國境內(nèi)的一家企業(yè)工作，每月收入6000元人民幣，由于他工作出色，年終企業(yè)發(fā)給他獎金20000元人民幣，其個人所得稅計算如下：
　　
　　每月收入有應(yīng)納稅額＝（6000－4000）×10％＝175元
　　
　　年終獎的應(yīng)納稅額＝20000×20％－375＝3625元
　　
　?、茝摹叭Y”企業(yè)取得工資、薪金所得的應(yīng)納稅額計算。
　　
　　對于外高投資企業(yè)、外國企業(yè)或外國駐華機構(gòu)發(fā)放給中方人員的工資、薪金所得，應(yīng)按全額計算應(yīng)納稅額；然而，對于可以提供有效合同或有關(guān)憑證能夠證明其工資、薪金所得的一部分是按照有關(guān)規(guī)定上交派遣（介紹）單位的，則可扣除其上交的部分，僅就其余額部分計算應(yīng)納稅額。計算公式：
　　
　　應(yīng)納稅額＝（月工資、薪金收入－費用扣除標準－上交派遣單位費用）×適用稅率－速算扣除數(shù)
　　
　　例中國甲企業(yè)與港商合資辦一公司，合同規(guī)定副總經(jīng)理由中方擔(dān)任。甲企業(yè)派出陳某為公司副總經(jīng)理。并規(guī)定：陳某在公司取得的收入，每月應(yīng)上交給甲企業(yè)1000元。陳某在公司的月薪為8000元，陳某的個人所得稅稅額為：
　　
　　應(yīng)納稅額＝（8000－1000－950）×20％－375＝835（元）
　　
　?、枪蛡騿挝缓蛦挝环謩e支付工資、薪金所得的應(yīng)納稅額計算。
　　
　　個人取得的工資、薪金所得，凡是由雇傭單位和派遣單位分別支付的，支付單位均應(yīng)代扣代繳其應(yīng)納稅額，并由支付單位中的一方按減除費用標準減除其費用，即由雇傭單位一方在支付其工資、薪金時，不再減除其費用，而以其工資、薪金的全額直接確定適用稅率計算扣繳稅款。計算公式：
　　
　　雇傭單位代扣代繳的應(yīng)納稅額＝（月工薪收入額－費用扣除標準）×適用稅率－速算扣除數(shù)派遣單位代扣代繳的應(yīng)納稅款＝月工薪收入額×適用稅率－速算扣除數(shù)個人自行合并申報的應(yīng)納稅額＝（雇傭單位和派遣單位取得的月工資、薪金收入之和－費用扣除標準）×適用稅率－速算扣除數(shù)－雇傭單位和單位已代扣繳的稅額。
　　
　　例曹先生原屬某外貿(mào)公司干部，現(xiàn)被派往某三資企業(yè)任總經(jīng)理助理（顧問），月薪2000元。合同規(guī)定，曹先生在某三資企業(yè)兼職期間，原單位1000元的工資仍保留。雇傭單位即“三資”企業(yè)扣繳稅款：
　　
　　應(yīng)納稅額＝（2000－950）×10％－25＝80（元）
　　
　　派遣單位即外貿(mào)公司扣繳稅款：
　　
　　應(yīng)納稅額＝1000×10％－25＝75（元）
　　
　　個人自行申報納稅稅款
　　
　　應(yīng)納稅額＝（2000＋1000－950）×15％－125－（80＋75）＝27.5（元）
　　
　?、葟氖虏删驑I(yè)、遠洋運輸業(yè)、遠洋捕撈業(yè)的人員，取得的工資、薪金所得，其應(yīng)納稅額計算：采取按年計算、分月預(yù)繳的辦法。具體方法是：
　　
　　先按每月取得的工資、薪金收入額減除費用標準后，按當(dāng)月應(yīng)納稅所得額找適用稅率（注：按月預(yù)繳不要換算全年），計算預(yù)繳每月的稅款；然后，年度終了后30日內(nèi)，合計全年的工資、薪金所得，按12個月平均并計算應(yīng)納稅稅款，與每月預(yù)繳的稅款相抵后，多退少補。年應(yīng)納稅額的計算公式：
　　
　　應(yīng)納稅額＝〔（全年工資、薪金收入額÷12－費用扣除標準）×適用稅率－鼓速算扣除數(shù)〕×12
　　
　　例某納稅義務(wù)人是煤礦采掘工人，其一納稅年度各月工資收入、預(yù)繳情況如下表：月份
　　工資收入(元)
　　預(yù)繳稅款(元)
　　
　　1
　　1000
　　10
　　
　　2
　　1200
　　20
　　
　　3
　　1200
　　20
　　
　　4
　　1000
　　10
　　
　　5
　　1000
　　10
　　
　　6
　　500
　　
　　
　　7
　　500
　　
　　
　　8
　　500
　　
　　
　　9
　　800
　　
　　
　　10
　　800
　　
　　
　　11
　　1500
　　45
　　
　　12
　　1800
　　75
　　
　　合計
　　11800
　　190
　　
　　
　　
　　
　　全年應(yīng)納稅額=〔（11800÷12－950）×稅率－速算扣除〕×12＝（33.33×5％－0）×12＝20元
　　
　　應(yīng)退款＝190－20＝170元
　　
　?、蓮闹袊惩馊〉霉べY、薪金所得的中國公民，應(yīng)納稅額計算。實行按年計算、一次征收的辦法。計算方法是：
　　
　　應(yīng)納稅所得額為全年境外某國所得的工資、薪金總額（折合人民幣）除以在境外某國的月份數(shù)減去月份費用扣除標準，再依適用稅率計算月份應(yīng)納稅額，乘以在境外某國的月份數(shù)，就為全部應(yīng)納稅額。在境外已納稅款準予其在應(yīng)納稅額中扣除，但扣除額不得超過該納稅義務(wù)人境外所得依照個人所得稅法規(guī)定計算的應(yīng)納稅額。計算公式：
　　
　　年應(yīng)納稅額＝〔（年度境外某國工資、薪金收入總額×在境外某國的月份－費用扣除標準）×適用稅率－速算扣除〕÷在境外某國的月份數(shù)
　　
　　例某中國公民1996年1￣2月在駐美公司取得工資、薪金收入60000元人民幣，其全年的應(yīng)納稅額為：
　　
　　〔（60000÷12－4000）×適用稅率－速算扣除數(shù)〕×12＝（1000×10％－25）×12＝900元
　　
　?、蕚€人從企業(yè)取得實物福利所得的應(yīng)納稅額計算
　　
　　一些企業(yè)事業(yè)單位、機關(guān)、社會團體為符合一定條件的雇員或職工個人購買住房、汽車，所購房屋產(chǎn)權(quán)證和車輛發(fā)票均填寫個人姓名，對此，總局以國稅發(fā)[1995]115號文明確：
　　
　　對于個人取得前述實物福利可按企業(yè)規(guī)定取得該財產(chǎn)所有權(quán)需達到的工作年限內(nèi)（高于5年的按5年計算）平均分月計入工資、薪金所得征收個人所得稅。
　　
　　例某中國公民1995年元月受聘到栽“三資”企業(yè)擔(dān)任外方總經(jīng)理助理，外方給他提供一套價值30萬元的套房，規(guī)定工作滿6年后房子歸個人。該助理月工資4000元，其每月的個人所得稅為：
　　
　　每月收入＝4000＋實物按5年換算的月收入＝4000＋300000÷5÷12＝9000
　　
　　月應(yīng)納稅額＝（9000－950）×20％－375＝1235（元）
　　
　?、嗽囆心晷街破髽I(yè)經(jīng)營者收入的應(yīng)納稅款計算對試行年薪制的企業(yè)經(jīng)營者取得的工資、薪金所得應(yīng)納的稅款，可以實行按年計算、分月預(yù)繳的方式計征，即企業(yè)經(jīng)營者按月領(lǐng)取的基本收入，應(yīng)在減除950元的費用后，按適用稅率計算應(yīng)納稅款并預(yù)繳，年度終了領(lǐng)取效益收入后，合計其全年基本收入和效益收入，再按12個月平均計算實際應(yīng)納的稅款。計算公式為：
　　
　　應(yīng)納稅額＝〔（全年基本收入和效益收入/12－費用扣除標準）×速算扣除數(shù)）×12
　　
　　⑻個人取得非正常退職費收入應(yīng)納稅的計算對完全喪失勞動能力又不具備退休條件的職工，按照國務(wù)院有關(guān)規(guī)定取得的退職費收入，免征個人所得稅。
　　
　　對不符合國務(wù)遼有關(guān)規(guī)定取得的非正常退職費。應(yīng)屬于與其任職受雇活動有關(guān)的工資、薪金性質(zhì)的所得，應(yīng)在取得的當(dāng)月按工資、薪金所得計算繳納個人所得稅。
　　
　　對退職人員一次取得較高退職費收入的，可視為其一次取得數(shù)月的工資、薪金收入，度以原每月工資、薪金收入總額為標準，劃分為若干月份的工資、薪金收入后，計算個人所得稅的應(yīng)納稅所得額及稅額。但按上述方法劃分超過了6個月工資、薪金收入的，應(yīng)按6個月平均劃分計算。個人取得全部退職費收入的應(yīng)納稅款，應(yīng)由其原雇主在支付退職費時負責(zé)人代扣并于次月7日內(nèi)繳入國庫，個人退職后6個月內(nèi)又再次任職、受雇的，對個人已繳納個人所得稅的退職費收入，不再與再次任職、受雇取得的工資、薪金所得合并計算補繳個人所得稅。
　　
　　張某于1996年12月因企業(yè)減員被解除勞動合同，一次性取得退職費30000元，11月份以前，張某每月工資收入2000元。其個人所得稅計算如下：
　　
　　應(yīng)納稅款＝〔（30000÷6個月－950）×15％－125〕×6個月＝482.5×6＝2896（元）
　　
　?、投愂掌胶庥媱潱僭O(shè)稅）下個人所得稅的處理稅收平衡計劃是：雇員取得的工資、薪金所得，仍由個人自己負擔(dān)其在原居住國的應(yīng)納稅額，若中國稅收超過該個人工資按其原居住國稅法計算的應(yīng)納稅額的，其超過部分由其雇主負擔(dān)。對此，當(dāng)中國稅收超過個人原居住國應(yīng)納稅收時，由雇主負擔(dān)的超出部分，應(yīng)視為個人額外得到的一筆薪金，應(yīng)采取含稅公式計算，并入個人計稅所得。
　　
　　對于一些來自較高稅負水平國家的納稅人，適用計算含稅所得方法，會有可能出現(xiàn)通過公式換算的應(yīng)納稅所得額小于按其實際工資、薪金收入計算的應(yīng)納稅所得額，若出現(xiàn)此類情況的，則應(yīng)按其實際工資薪金收入計算征收個人所得稅。即：按含稅公式計算的應(yīng)納稅所得額與按個人實際工資薪金扣除4000元后的應(yīng)納稅所得額相比較，按數(shù)額高者作為個人應(yīng)納稅所得額。而納稅人實際工資、薪金所得，可以通過要求其提供來華前在本國的工資、薪金支付單憑證或完稅憑證等資料了解?，F(xiàn)舉一假設(shè)案例，僅為說明上述問題。
　　
　　例某是本企業(yè)雇員每月實際薪金收入折合人民幣約14.4萬元，按日本掊法計算的每月應(yīng)納稅款為2萬元。因工作需要，其被派遣來華在該企業(yè)駐京代表處工作，由于該企業(yè)對海外駐在人員實行稅收平衡計劃，因此，其在華期間仍僅負擔(dān)原在國內(nèi)支付的稅款部分，該代表處每月扣除其假設(shè)日本稅2萬元后，支付其凈提薪金12.4萬元。假設(shè)中國稅率為比例稅率20％。用含稅公式計算其應(yīng)納稅所得額（124000－4000）/（1－20％）＝15萬元。15萬元高于該人實際計算的應(yīng)納稅所得額14萬元（14.4萬－0.4萬）所以應(yīng)按15萬作為計稅所得額。
　　
　　又假設(shè)該個人工資工資計算的日本稅為4萬元，其他情況不變，實得工資為10.4萬元。用含稅公式計算其含稅應(yīng)納稅所得額（104000－4000）/（1－20％）＝12.5萬元。12.5萬元低于其實際工資計算的應(yīng)納稅所得14萬元，所以應(yīng)以14萬元作為其計稅所得額。
　　
　　二、個體戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得應(yīng)納稅所得額與應(yīng)納稅額的計算
　?。ㄒ唬?yīng)納稅所得額的計算
　　
　　以個體工商戶每一納稅年度收入總額減除成本、費用以及損失的余額為應(yīng)納稅所得額。減除成本、費用以及損失的標準。
　　
　?、艂€體工商戶（簡稱個體戶）在生產(chǎn)、經(jīng)營過程中的“成本、費用”，是指其從事生產(chǎn)、經(jīng)營所發(fā)生的保項直接支出和分配計入成本的間接費用以及銷售費用、管理費用和財務(wù)費用?！皳p失”，是指在生產(chǎn)、經(jīng)營過程中所發(fā)生的各項營業(yè)外支出。
　　
　　⑵福建省個體戶成本、費用列支標準原則上參照同行業(yè)企業(yè)財務(wù)制度規(guī)定執(zhí)行。個體戶在生產(chǎn)、經(jīng)營期間借款的利息支出，凡有合法證明，不高于按金融機構(gòu)同類、同期貸款利率計算的數(shù)額的部分，準予扣除。對個體戶業(yè)主的減除費用標準，掌握在800元以內(nèi)，支付具體計稅辦法按照國家稅務(wù)總局印發(fā)的《個體工商戶個人所得稅計稅辦法（試行）》和福建省地稅局《補充通知》有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，支付雇員的工資、薪金，參照同行業(yè)企業(yè)的計稅工資標準扣除。
　　
　?。ǘ?yīng)納稅額的計算以應(yīng)納稅所得額，依五級超額累進稅率計算應(yīng)納稅額。具體有兩種：
　　
　?。?、對帳證健全的個體戶，實行按帳計算納稅。全年應(yīng)納稅額＝（全年收入總額－成本－費用－損失）×適用稅率－速算扣除數(shù)例某經(jīng)營服裝個體戶，1996年全年營業(yè)收入20萬元，與經(jīng)營有關(guān)的成本10萬元，費用2萬元，營業(yè)外支出0.5萬元（到第三季度已預(yù)繳個人所得稅款1.2萬元）。年終匯算清繳該個體戶1996年度個人所得稅稅款為：
　　
　　全年應(yīng)納稅額＝〔20－（10＋2＋0.5）〕×35％－0.675＝1.95應(yīng)補繳稅額＝1.95－1.2＝0.75（萬元）
　　
　　２、對不建帳或帳證不全的納稅人，實行核定納稅。
　　
　　即主管稅務(wù)機關(guān)可采取核定其帶征率或月營業(yè)額、月應(yīng)納稅額的“雙定”辦法計征應(yīng)納稅額。也可采取核定純益率的辦法，對車輛可按噸位、座位核定納稅，還可采取按發(fā)票加定額征稅，等等。
　　
　　每月應(yīng)納稅額＝營業(yè)收入額×帶征率
　　
　　或＝營業(yè)收入額×純益率×適用稅率－速算扣除數(shù)
　　
　　或＝核定的稅額或＝核定的稅額＋發(fā)票金額應(yīng)納稅款
　　
　　三、對企事業(yè)單位承包經(jīng)營承租經(jīng)營所得應(yīng)納稅所得額及應(yīng)納稅額的計算
　?。ㄒ唬?yīng)納稅所得額的計算
　　
　　以每納稅年度的收入總額，減除費用標準后的余額為全年應(yīng)納稅所得額。這里所說的“收入總額”，是指納稅人按照承包經(jīng)營、承租經(jīng)營合同規(guī)定分得的經(jīng)營利潤和工資、薪金性質(zhì)的所得；減除費用標準為每月800元。
　　
　?。ǘ?yīng)納稅額的計算
　　
　?。?、按年取得承包所得的應(yīng)納稅款計算
　　
　　全年應(yīng)納稅所得額＝全年收入總額－費用扣除標準×12全年應(yīng)納稅額＝全年應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)
　　
　　例李×1996年承包某經(jīng)營部，合同規(guī)定：承包者全年上交10萬元的利潤后，經(jīng)營部的盈虧完全由李×負責(zé)。李×每月工資收入300元，假如該經(jīng)營部1996年度企業(yè)所得稅后利潤為15萬元。其應(yīng)納稅額為：
　　
　　年應(yīng)納稅所得額＝（150000－100000）＋300×12－800×12＝44000
　　
　　年應(yīng)納稅額＝44000×30％－4250＝8950（元）
　　
　?。病⒁荒陜?nèi)分次取得承包、承租經(jīng)營所得的應(yīng)納稅額計算
　　
　　應(yīng)當(dāng)在每次所得時計算預(yù)繳個人所得稅。計算方法是：可將每次所得換擄成全年所得后，再計算納稅。
　　
　　例劉某1996年承包某單位所屬酒店，法人執(zhí)照不變。合同規(guī)定：劉某全年上交50萬元利潤，自負盈虧。劉某月工資、薪金性質(zhì)收入500元。假設(shè)1996年該酒店的核實企業(yè)所得稅后利潤為53萬元。說明：法人執(zhí)照不變，先要繳企業(yè)所得稅，再繳納個人所得稅。劉某全年所得53萬元，扣除上交50萬元利潤后，余30000元，加月工薪性質(zhì)收入500元，減除費用每月800元，適用20％稅率，速算扣除數(shù)1250。計算應(yīng)納稅額為：
　　
　?、琶考径阮A(yù)繳乘客。
　　
　　每季度所得5000元換算成年度所得為20000元，月工資500元即全年6000元，減除費用800×12＝9600元，應(yīng)納稅所得額為16400元，稅率為20％，速算扣除數(shù)為1250，即季度預(yù)繳稅款為：
　　
　　〔（20000＋600－9600）×20％－1250〕÷4＝507.5元。
　　
　?、朴嬎闳陸?yīng)補繳稅款。
　　
　　全年應(yīng)納稅所得額＝30000＋500×12－800×12＝26400
　　
　　全年應(yīng)納稅額＝26400×20％－1250＝4030（元）年終應(yīng)補繳稅額＝4030－507.5×4＝2000（元）
　　
　?、且粋€納稅年度內(nèi)承包（租）期不足12個月的應(yīng)納稅額計算
　　
　　應(yīng)以其實際承包經(jīng)營、承租經(jīng)營的月份為一個納稅年度計算納稅。計算公式：
　　
　　應(yīng)納稅所得額＝納稅年度承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得額－費用扣除標準×納稅年度實際承包經(jīng)營、承租經(jīng)營的月份數(shù)應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)
　　
　　例劉某從1996年3月份起，承包一服裝加工廠，法人執(zhí)照不變。合同規(guī)定：1996年上交出包方10萬元利潤，自負盈虧。假設(shè)年終結(jié)算企業(yè)所得稅后利潤13萬元。說明：1996年企業(yè)掊后利潤13萬元，減除劉某上交利潤10萬元，實際承包所得3萬元，其經(jīng)營期10個月，全年減除費用應(yīng)為8000（即：8000×10），而不是9600（即：800×12），適用稅率20％，速算扣除數(shù)為1250。應(yīng)納稅額為：
　　
　　應(yīng)納稅所得額＝30000－8000＝2200
　　
　　應(yīng)納稅額＝2200×20％－1250＝3150（元）
　　
　　四、勞務(wù)報酬所得應(yīng)納稅所得額及應(yīng)納稅額計算
　?。ㄒ唬?yīng)納稅所得額的計算
　　
　　以每次取得的勞務(wù)報酬收入，扣除費用標準后的余額為應(yīng)納稅所得額。減除費用標準：
　　
　　１、每次所得不超過4000元的，減除費用800元；每次所得超過4000元的，減除費用20％。
　　
　　２、對個人提供勞務(wù)過程中所支付的中介費，如能提供有效合法憑證的，允許從其所得中扣除。
　　
　　３、對個人取得的董事費收入，允許扣除有合法憑證證明其按規(guī)定上交派遣單位部分。
　　
　　（二）應(yīng)納稅額計算
　　
　?。薄趧?wù)報酬所得按所列舉的29項分項按次計算納稅，以每次分項所得額減除費用標準后的余額為應(yīng)納稅所得額，然后，依20％稅率計算應(yīng)納稅額。
　　
　?。?、對一次收入畸高的實行加成征收：
　　
　　每次收入的應(yīng)納稅所得額超過20000以上至50000元的部分，應(yīng)納稅額加征五成；
　　
　　每次收入應(yīng)納稅所得額超過50000元以上的部分，應(yīng)納稅額加征十成。
　　
　　這里所說的“次”是指；
　　
　　屬于一次性收入的，以取得的該項收入為一次；
　　
　　屬于同一項目連續(xù)性收入的，以一個月內(nèi)取得的收入為一次；
　　
　　屬于同一項目連續(xù)性收入的，以一個月內(nèi)取得的收放為一次。（“同一項目”是指勞務(wù)報酬所得列舉項目中的某一單項）。為了簡便計算，可采取以下計算公式：
　　
　　━━每次勞務(wù)收入額不超過4000元的：應(yīng)納稅額＝（每次收入額－800）×20％
　　
　　━━每次收入額超過4000元以上至25000元的：應(yīng)納稅額＝每次收入額×（1－20％）×20％
　　
　　━━每次收入額超過25000元至62500元的；應(yīng)納稅額＝每次收入額×（1－20％）×30％－2000
　　
　　━━每次收入額超過62500元以上的：應(yīng)納稅額＝每次收入額×（1－20％）×40％－7000
　　
　　加成稅率表為：
　　
　　每次收入額
　　每次應(yīng)納稅所得額
　　適用稅率(％)
　　速算扣除數(shù)
　　
　　不超過25000元的
　　不超過20000元的
　　20
　　0
　　
　　超過25000-62500元的
　　超過20000-50000元
　　30
　　2000
　　
　　超過62500元的
　　超過50000元
　　40
　　7000
　　
　　
　　應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)
　　
　　【例】林某1996年6月6日為一企業(yè)介紹一筆銷售業(yè)務(wù)，取得介紹服務(wù)費18000元，6月11￣20日又被聘經(jīng)濟法培訓(xùn)班講課，每天得授課費200元。計算林某取得勞務(wù)收入的應(yīng)納稅額為：
　　
　?。?）中介收入
　　
　　應(yīng)納稅所得額＝18000×（1－20％）＝14400
　　
　　應(yīng)納稅額＝14400×20％＝2880（元）
　　
　?。?）講課收入
　　
　　應(yīng)納稅額＝（200×10－800）×20％＝240（元）
　　
　　林某6月應(yīng)納稅額＝2880＋240＝3120（元）
　　
　　【例】某演員應(yīng)聘參加一單位舉辦的文藝晚會演出，出場費40000元。
　　
　　應(yīng)納稅所得額＝40000×（1－20％）＝32000
　　
　　應(yīng)納稅額＝32000×30％－2000＝7600（元）
　　
　　五、稿酬所得應(yīng)納稅所得額及應(yīng)納稅額的計算
　?。ㄒ唬?yīng)納稅所得額的計算
　　
　　每次取得稿酬收入減除費用標準后的余額為納稅所得額。
　　
　　減除費用標準：每次收入額不超過4000元的，減除費用800元；每次收入額超過4000元的，減除費用20％。
　　
　?。ǘ?yīng)納稅額的計算
　　
　　按次計算納稅，即以每次出版、發(fā)表作品取得的所得為一次，以每次應(yīng)納稅所得額，依20％稅率計算應(yīng)納稅額，再按應(yīng)納稅額減征30％〔實際稅負是14％，即；20％×（1－30％）〕計算公式：
　　
　　應(yīng)納稅所得額＝每次收入額－800或＝每次收入額×（1－20）
　　
　　應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×20％×（1－30％）＝應(yīng)納稅所得額×14％
　　
　　【例】張三利用業(yè)余時間翻譯出版了一本英文小說，取得翻譯稿酬所得計人民幣15000。應(yīng)納稅額為：
　　
　　應(yīng)納稅所得額＝15000×（1－20％）＝12000
　　
　　應(yīng)納稅額＝12000×20％×（1－30％）＝12000×14％＝1680（元）
　　
　　六、特許權(quán)使用費所得應(yīng)納稅所得額及應(yīng)納稅額的計算
　　（一）應(yīng)納稅所得額的計算
　　
　　每次取得的特許權(quán)使用費收入減除費用標準后的余額為應(yīng)納稅所得額。減除費用標準：
　　
　　１、每次收入額不超過4000元的，減除費用800元；每次收入額超過4000元的，減除費用20％。
　　
　　２、對個人從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓過程中所支付的中介費，如能提供有效、合法憑證的，允許從其所得中扣除。
　　
　?。ǘ?yīng)納稅額的計算
　　
　　按次計算納稅，以每次應(yīng)納稅所得額，依20％稅率計算應(yīng)納稅額。這里所說的“次”，是指一項特許權(quán)的一次許可使用所取得的收入為一次。納稅人采用同一合同轉(zhuǎn)讓一項特許權(quán)分期（跨月）取得收入的，應(yīng)全并為一次收入征稅。計算公式：
　　
　　應(yīng)納稅所得額＝每次收入額－800或＝每次收入額×（1－20％）應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×20％
　　
　　【例】王五將自己發(fā)明的一項專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓給某單位，取得轉(zhuǎn)讓費20000元。應(yīng)納稅額為：
　　
　　應(yīng)納稅所得額＝20000×（1－20％）＝16000
　　
　　應(yīng)納稅額＝16000×20％＝3200（元）
　　
　　七、利息、股息、紅利所得應(yīng)納稅所得額及應(yīng)納稅額的計算
　?。ㄒ唬?yīng)納稅所得額的計算
　　
　　以每次取得的利息、股息、紅利收入額為應(yīng)納稅所得額，不減除費用。股份制企業(yè)分配的股息、紅利并以股票形式向股東個人支付的股息、紅利即派發(fā)紅股的，應(yīng)按利息、股息、紅利所得項目計算納稅，并以派發(fā)紅股的股票票面金額為收入額。
　　
　　八、財產(chǎn)租賃所得應(yīng)納稅所得額及應(yīng)納稅額的計算
　　（一）應(yīng)納稅所得額的計算
　　
　　以每次取得的財產(chǎn)租賃收入減除費用標準后的余額為應(yīng)納稅所得額。減除費用標準：
　　
　　１、每次收入額不超過4000元的，減除費用800元；每次收入額超過4000元以上的，減除費用20％。
　　
　?。?、出租房屋財產(chǎn)的財產(chǎn)租賃所得，還準予減除持有完稅憑證的納稅人在出租房屋財產(chǎn)過程中繳納的稅金、教育費附加和能夠提供合法憑證證明由納稅人負擔(dān)的該出租房屋財產(chǎn)實際開支的修繕費用。這里所說的“修繕費用”，以每次允許減除800元為限，一次減除不完的，準予在下次繼續(xù)減除，直到減除完為止。
　　
　?。ǘ?yīng)納稅額計算
　　
　　按次計算納稅，以每次應(yīng)納稅所得額，依20％稅率計算應(yīng)納稅額。這里所說的“次”，是指一個月內(nèi)所取得提收入為一次；對一次取得數(shù)月、年的租金收入，亦可根據(jù)合同和實際所得所屬月份分別計算。計算公式；
　　
　　應(yīng)納稅所得額＝每次收入額－800－出租房屋財產(chǎn)過程中繳納的稅、費一出租房屋財產(chǎn)實際開支的修繕費用（限800元）
　　
　　應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×20％
　　
　　【例】馬六將一間20平方米的舊房屋出租，合同規(guī)定：租期兩年，月租金2000元,按年預(yù)收,房屋裝修
　　由出租人負責(zé)。1996年1月，馬六一次性收取年租金2.4萬元并裝修該出租房屋花費1500元。繳納各稅及其附加4120元，并將有關(guān)憑證交主管稅務(wù)機關(guān)確認。
　　
　?。?、如果按稅法規(guī)定，以一個月內(nèi)取得的收入為一次計算納稅：
　　
　　應(yīng)納稅額＝〔24000×（1－20％）－4120－800〕×20％＝2856（元）
　　
　?。?、如果取得的收入確數(shù)月或數(shù)年并能提供合同依據(jù)的，亦可把一次性取得的租金收入按月份平均計算納稅：
　　
　　每月平均租金收入＝（24000－4120）÷12＝1656.67（元）
　　
　　1月份應(yīng)納稅額＝（1656.67－800－修繕費用800）×20％＝11.33（元）
　　
　　2月份應(yīng)納稅額＝（1656.67－800－修繕費用700）×20％＝31.33（元）
　　
　　3￣12月份每月應(yīng)納稅額＝（1656367－800）×20％＝171.33（元）
　　
　　全年應(yīng)納稅額＝11.33＋31.33＋171.33×10＝1755.96（元）
　　
　　九、財主轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅所得額及應(yīng)納稅額的計算
　?。ㄒ唬?yīng)納稅所得額的計算
　　
　　以一次轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的收入額，減除財產(chǎn)原值和合理費用后的余額為應(yīng)納稅所得額。
　　
　?。?、財產(chǎn)原值的確定。
　　
　　一是有價證券，為買入價以及買入時按照規(guī)定交納的有關(guān)費用。
　　
　　二是建筑物，為建造費或者購進價格以及其他有關(guān)費用。
　　
　　三是土地使用權(quán)，為取得土地使用權(quán)所支付的金額、開發(fā)土地的費用以及其他有關(guān)費用。四是機器設(shè)備、車船，為購進價格、運輸費、安裝費以及其他有關(guān)費用。五是其他財產(chǎn)原值，參照以上四種辦法確定。
　　
　　上述財產(chǎn)原值的確定，納稅人必須提供有關(guān)合法憑證；對未能提供完整、準確的財產(chǎn)原值合法憑證而不能正確計算財產(chǎn)原值的，主管稅務(wù)機關(guān)可根據(jù)當(dāng)?shù)貙嶋H情況核定其財產(chǎn)原值。
　　
　?。?、合理費用。
　　
　　是指納稅人在賣出財產(chǎn)過程中按有關(guān)規(guī)定所支付的費用，如營業(yè)稅及附加、中介服務(wù)費、資產(chǎn)評估費等。
　　
　?。场⑥D(zhuǎn)讓債權(quán)的，采用“加權(quán)平均法”確定其應(yīng)減除的財產(chǎn)原值和合理費用。即以納稅人購進的同一種債券買入價和買進過程中繳納的稅費總和，除以納稅人購進該種類債券的數(shù)量，再加上賣出該種類債券過程中繳納的稅費。用公式表示為：
　　
　　一次賣出某一種類債券準予減除的買入價和費用＝（納稅人購進該種類債券買入價和繳納的稅、費÷購進該種類債券的數(shù)量）×一次賣出該種類債券的數(shù)量＋賣出該種類債券過程中繳納的稅費。
　　
　?。ǘ?yīng)納稅額的計算按次計算，以一次轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入額（不管分多少次支付，均應(yīng)合并為一次轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入）減除財產(chǎn)原值和合理費用后的余額為應(yīng)納稅所得額，依20％稅率計算應(yīng)納稅額。計算公式：
　　
　　應(yīng)納稅所得額＝每次轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入額－財產(chǎn)原值－合理費用
　　
　　應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得×20％
　　
　　【例】王五將自建的造價為18萬元人民幣的一棟別墅，以30萬元人民幣出售，出售過程中支付中介機構(gòu)介紹費2萬元。應(yīng)納稅額為：
　　
　　應(yīng)納稅所得額＝300000－180000－20000＝100000
　　
　　應(yīng)納稅額＝100000×20％＝20000（元）
　　
　　十、偶然所得和其他所得應(yīng)納稅所得額及應(yīng)納稅額的計算。
　　偶然所得和其他所得的應(yīng)納稅額，按次計算，以每次收入額為應(yīng)納稅所得額，依20％稅率計算納稅。計算公式：
　　
　　應(yīng)納稅所得額＝每次收入額應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×20％
　　
　　【例】1994年5月8日，陳某獲提某金融機構(gòu)的“夏利”小轎車有獎儲蓄犧牲特獎，獎勵一部夏利小轎車（發(fā)票上注明價格12萬元）。
　　
　　應(yīng)納稅額＝12×20％＝2.4（萬元）
　　
　　十一、稅收抵免
　　我國稅法規(guī)定，納稅人從中國境外取得的所得，在計算應(yīng)納稅額時，準予從應(yīng)納稅額中抵扣納稅人從中國境外取得的應(yīng)稅所得，依照該應(yīng)稅所得來源國家或地區(qū)的法律應(yīng)當(dāng)納稅并且實際已經(jīng)繳納的稅額；但扣除額不得超過該納稅人境外取得的應(yīng)稅所得依照中國稅法規(guī)定計算的應(yīng)納稅額。
　　
　　“境外應(yīng)稅所得依照中國稅法計算的應(yīng)納稅額”，是指納稅人從中國境外取得的應(yīng)稅所得依照，區(qū)別不同國家或地區(qū)的不同的應(yīng)稅項目，依照中國稅法規(guī)定減除費用標準依適用稅率計算的應(yīng)納稅額，同一國家或地區(qū)內(nèi)的不同應(yīng)稅項目的應(yīng)納稅額之和，為該國家或地區(qū)的扣除限額。從中國境外或地區(qū)取得的應(yīng)稅所得，在該國家或地區(qū)實際繳納的個人所得稅稅額，如果低于依照上述的該國家或地區(qū)的扣除限額的應(yīng)當(dāng)在中國補繳差額部分的稅額；超過該國家或地區(qū)的扣除限額的，其超過部分的稅額，不得在本納稅所度的應(yīng)納稅額稅中扣除，但可以在以后納稅年度中的該國家或地區(qū)的扣除限額的余額中抵扣，抵扣期限最長不得超過五年。
　　
　　例某個人取得來源于美國的一項特許權(quán)使用費所得折合人民幣6萬元，以及一項股息所得折合人民幣4萬元，總計繳納美國所得稅額人民幣1萬元；另外在日本取得一筆股息折合人民幣5萬元，被扣繳所得稅1.2萬元，該個人向國內(nèi)主管稅務(wù)機關(guān)提供了境外的完稅憑證原件，經(jīng)審核該憑證標明繳納的確實應(yīng)繳并已實際繳納的境外稅款，故對此計算扣除限額并經(jīng)予實際扣除額如下：
　　
　?。?、計算境外稅額扣限額：
　　
　?、僭诿绹〉锰卦S權(quán)使用費所得6萬元，依照我國稅法規(guī)定扣除20％的費用后，并按20％稅率計算交納稅額為0.96萬元；股息所得4萬元，直接以20％稅率計算應(yīng)納稅額為0.8萬元。在美國所繳稅額扣除限額合計為1.76萬元。
　　
　　②在日本取得股息5萬元，按稅率20％計算，應(yīng)納稅額限扣除限額為1萬元。
　　
　　２、扣除實際繳納境外稅額：
　　
　?、倜绹玫亩愵~扣除限額為1.76萬元，實際在美國納稅額1萬元可以全額從應(yīng)納我國稅額中扣除，扣除后應(yīng)繳納我國稅額為0.76萬元。
　　
　　②日本所得的稅額扣除限額為1萬元，實際在日本繳納的稅額為1.2萬元，當(dāng)年只能抵免1萬元，尚未抵免的0.2萬元可在今后5年內(nèi)該人從日本取得所得應(yīng)納我國個人所得稅額中抵扣。
　　
　?。?、該人從美國和日本的所得計算的個人所得稅，仍應(yīng)在中國繳納0.76萬元的個人所得稅。
　　
　　十二、他人代付稅款的應(yīng)納稅所得額換算
　　單位或其他個人為納稅人負擔(dān)個人所得稅稅款的，納稅人取得的個人所得因不負擔(dān)稅款而其所得成為不含稅所得，所以，應(yīng)先將個人不含稅所得換擄為含稅所得，然后再計算應(yīng)納稅額。換算公式為：
　　
　　應(yīng)納稅所得額（含稅所得）＝（不含稅所得－減除費用標準－速算扣除數(shù)）÷（1－適用稅率）
　　
　　應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)
　　
　　稅率表一（適用工資、薪金所得）
　　
　　級距
　　全月應(yīng)納稅所得額
　　不含稅級距
　　稅率（%）
　　速算扣除數(shù)
　　
　　1
　　不超過500元的
　　不超過475元的
　　5
　　0
　　
　　2
　　超過500元至2000元的
　　超過475至1825元
　　10
　　25
　　
　　3
　　超過2000元至5000元的
　　超過1825元至4375元的
　　15
　　125
　　
　　4
　　超過5000元至20000元的
　　超過4375元至16375元的
　　20
　　375
　　
　　5
　　超過20000元至40000元的
　　超過16375元至31375元的
　　25
　　1375
　　
　　6
　　超過40000元至60000元的
　　超過31375元至45375元的
　　30
　　3375
　　
　　7
　　超過60000元至80000元的
　　超過45375元至58375元的
　　35
　　6375
　　
　　8
　　超過80000元至100000元的
　　超過58375元至70375元的
　　40
　　10375
　　
　　9
　　超過100000元的
　　超過70375元的
　　45
　　15375
　　
　　
　　注：
　　
　　1、表中所列含稅級距與不含稅級距，均為按照稅法規(guī)定減除有關(guān)費用后的所得額。
　　
　　2、含稅級距適用于由納稅人負擔(dān)稅款的工資、薪金所得，不含稅級距適用于由他人（單位）代付稅款的工資、薪金所得。由于雇主（單位）為雇員負擔(dān)稅款的情況不同，實際執(zhí)行中分以下情況處理
　　
　?。ㄒ唬┕椭魅~為其雇員負擔(dān)稅款的處理對于雇主全額為其雇員負擔(dān)稅款的，直接按上述公式，將雇員取得的有含稅收入換算面應(yīng)納稅所得額后，計算雇主應(yīng)代為繳納的個人所得稅稅款。
　　
　?。ǘ┕椭鳛槠涔蛦T負擔(dān)部分稅款的處理
　　
　?。?、雇主為其雇員定額負擔(dān)稅款的，應(yīng)將雇員取得的工資薪金所得換算成應(yīng)納稅所得額后，計算個人所得稅。工資薪金收入換算成納稅所得額的計算公式為：
　　
　　應(yīng)納稅所得額＝雇員取得的工資＋雇主代雇員負擔(dān)的稅款－費用扣除標準
　　
　　應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額適用稅率－速算扣除數(shù)
　　
　?。病⒐椭鳛槠涔蛦T負擔(dān)一定比例的工資應(yīng)納的稅款或者負擔(dān)一定比例的實際應(yīng)納稅款的，應(yīng)將不含稅收入額計算應(yīng)納稅所得額的公式中“不含稅收入額”替換為“未含雇主負擔(dān)的稅款的收入額”，同時將速算扣除數(shù)和稅率二項分別乘以上述的“負擔(dān)比例”，按此調(diào)整后的分式，以其未含雇主負擔(dān)稅款的收入額換算成應(yīng)納稅所得額，并計算應(yīng)納稅款。即：應(yīng)納稅所得額＝（未含雇主負擔(dān)的稅款的收入額－費用扣除標準－速算扣除數(shù)×負擔(dān)比例）÷（1－稅率×包攬比例）
　　
　　【例】：某人月工資、薪金收入人民幣12000元，雇主負擔(dān)其工資、薪金所得30％部分的應(yīng)納稅款，其當(dāng)月應(yīng)納稅款計算如下：
　　
　　應(yīng)納稅所得額＝（12000－4000－375×30％）÷（1－20％×30％）＝8390.96元
　　
　　應(yīng)納稅額＝8390.96×20％－375＝1303.19（元）
　　
　　稅率表二（適用個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位承包經(jīng)營、承擔(dān)經(jīng)營所得）
　　
　　級距
　　含稅級距
　　不含稅級距
　　稅率％
　　速算扣除數(shù)
　　
　　1
　　不超過5000元的
　　不超過4750元的
　　5
　　0
　　
　　2
　　超過5000元至10000元的
　　超過4750元至9250元
　　10
　　250
　　
　　3
　　超過10000元至30000元的
　　超過9250元至25250元的
　　20
　　1250
　　
　　4
　　超過30000元至50000元的
　　超過25250元至39250元的
　　30
　　4250
　　
　　5
　　超過50000元的
　　超過39250元的
　　35
　　6750
　　
　　
　　注：表中所列含稅級距與不含稅級距，均為按照稅法規(guī)定減除有關(guān)費用（成本、損失）后的所得額。
　　
　　稅率表三（適用勞務(wù)報酬所得）
　　
　　級距
　　含稅級距
　　不含稅級距
　　稅率％
　　速算扣除數(shù)
　　
　　1
　　不超過20000元的
　　不超過16000元的
　　20
　　0
　　
　　2
　　超過20000元至50000元
　　超過16000元至37000元的
　　30
　　2000
　　
　　3
　　超過50000元的
　　超過37000元的
　　40
　　7000
　　
　　
　　注：表中所列含稅級距與不含稅級距，均為按照稅法規(guī)定減除有關(guān)費用后的所得額。對于勞務(wù)報酬等應(yīng)納稅所得額分檔計算的其代付稅款的換算公式為：
　　
　?。ㄒ唬┎缓愂疹~為3360元（即含稅收入額4000元）以下的：
　　應(yīng)納稅所得額＝（不含稅收入額－800）÷（1－稅率）
　　
　　（二）不含稅收入額為3360元（即含稅收額4000元）以下的：
　　
　　應(yīng)納稅所得額＝〔（不含稅收入額－速算扣除數(shù)）×（1－20％）〕÷〔1－稅率×（1－稅率×（1－20％）〕
　　
　?。ㄈ?yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)