改組改制優(yōu)惠不能成為避稅手段

　　企業(yè)改組改制涉及許多稅收政策，有的還相當(dāng)復(fù)雜，由于對相關(guān)稅收政策的理解不同，一些企業(yè)有時(shí)會(huì)以稅收籌劃的名義有意或無意地規(guī)避納稅義務(wù)。

　　為支持企業(yè)改組改制的順利進(jìn)行，國家在稅收上給予了一定的鼓勵(lì)政策。如，《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈營業(yè)稅稅目注釋〉（試行稿）的通知》（國稅發(fā)〔1993〕149號）規(guī)定：以無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤分配、共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營業(yè)稅。但轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)股權(quán)，應(yīng)按規(guī)定征收營業(yè)稅。對此，從轉(zhuǎn)讓投資實(shí)物產(chǎn)權(quán)的納稅時(shí)間規(guī)定看，營業(yè)稅顯然延后于增值稅。還有，《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改組改制過程中個(gè)人取得的量化資產(chǎn)征收個(gè)人所得稅問題的通知》（國稅發(fā)〔2000〕60號）規(guī)定，對職工個(gè)人以股份形式取得的擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn)，暫緩征收個(gè)人所得稅；待個(gè)人將股份轉(zhuǎn)讓時(shí)，按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目的規(guī)定計(jì)征個(gè)人所得稅。但由于從以無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)投資入股到轉(zhuǎn)讓該投資股權(quán)或職工個(gè)人從取得量化資產(chǎn)到將股份轉(zhuǎn)讓的時(shí)間跨度可能較長，甚至有的家族式企業(yè)無名義上的轉(zhuǎn)讓關(guān)系，于是在長期經(jīng)營過程中，一旦企業(yè)資不抵債而解散或破產(chǎn)，這筆量化資產(chǎn)的所屬稅款也就隨之消失，國家相對承擔(dān)了企業(yè)經(jīng)營不善的稅收風(fēng)險(xiǎn)。

　　《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制重組若干契稅政策的通知》（財(cái)稅〔2003〕184號）規(guī)定，對企業(yè)合并、分立中按規(guī)定承受的土地、房屋權(quán)屬免征或不征契稅。按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)不征營業(yè)稅問題的批復(fù)》（國稅函〔2002〕165號）文件規(guī)定，“轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)的行為不應(yīng)征收營業(yè)稅”，企業(yè)合并、兼并、分立過程中發(fā)生的土地使用權(quán)、不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)的轉(zhuǎn)移行為，不征收營業(yè)稅。因此，有的企業(yè)惡意使用國家支持企業(yè)改革的稅收政策，采取合合分分等方式，實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)的無稅轉(zhuǎn)移。

　　在實(shí)務(wù)中，還有的企業(yè)常常借改組改制之機(jī)虛增成本費(fèi)用。如有些企業(yè)的優(yōu)良資產(chǎn)被分割、隱匿后，往往虛增賬面現(xiàn)有資產(chǎn)的歷史價(jià)值，或者虛構(gòu)資產(chǎn)的性能狀況，一方面在處置不良資產(chǎn)或非正常損失資產(chǎn)中，通過賬務(wù)處理和向有關(guān)部門報(bào)批予以核銷，并在稅前扣除；另一方面對存量資產(chǎn)遵循歷史成本原則計(jì)提的折舊或攤銷的成本費(fèi)用，無疑加大了稅前扣除額，降低企業(yè)利潤或應(yīng)納稅所得額。

　　實(shí)際上，在現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠體系中，有很多是針對企業(yè)改組改制的優(yōu)惠，但這些優(yōu)惠有時(shí)往往會(huì)被一些企業(yè)不正當(dāng)使用。如有些企業(yè)在現(xiàn)行所得稅制規(guī)定的許多新辦企業(yè)減免稅政策誘惑下，大量內(nèi)外資企業(yè)利用各種手段，不斷變換企業(yè)名稱，以達(dá)到長期不納稅的目的。盡管稅法對新辦企業(yè)的條件作出了規(guī)定，但對新辦企業(yè)的定義與公司法的規(guī)定不一致，在實(shí)際工作中很難界定新辦企業(yè)的范圍，使得對新辦企業(yè)的認(rèn)定容易出現(xiàn)糾紛。