加速折舊不一定就能合理節(jié)稅

　　現(xiàn)行的稅收政策規(guī)定，納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用的固定資產(chǎn)一般采用直線法計(jì)提折舊，而且以工作年限法為主。但是考慮到一些企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的實(shí)際情況，稅收政策允許對(duì)于某些特殊行業(yè)以及某些特殊設(shè)備實(shí)行加速折舊，這些行業(yè)與設(shè)備的范圍包括：對(duì)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中具有重要地位、技術(shù)進(jìn)步快的電子生產(chǎn)企業(yè)、船舶工業(yè)企業(yè)、生產(chǎn)“母機(jī)”的機(jī)械企業(yè)、飛機(jī)制造企業(yè)、化工生產(chǎn)企業(yè)、醫(yī)藥生產(chǎn)企業(yè)的機(jī)器設(shè)備；對(duì)促進(jìn)科技進(jìn)步、環(huán)境保護(hù)和國(guó)家鼓勵(lì)投資項(xiàng)目的關(guān)鍵設(shè)備，以及常年處于震動(dòng)、超強(qiáng)度使用或受酸、堿等強(qiáng)烈腐蝕的機(jī)器設(shè)備；證券公司電子類設(shè)備；集成電路生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)性設(shè)備；外購(gòu)的達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)或構(gòu)成無(wú)形資產(chǎn)的軟件等等。稅收政策同時(shí)還明確，對(duì)符合上述加速折舊條件的固定資產(chǎn)，不得采用縮短折舊年限的方法，而只能采用余額遞減法或年數(shù)總和法。

　　納稅人在選擇采用加速折舊方法時(shí)，可以在相當(dāng)程度上增加當(dāng)年的管理費(fèi)用，進(jìn)而減少當(dāng)年的應(yīng)納稅所得稅額，最終可以達(dá)到少繳企業(yè)所得稅的目的。因而加速折舊常常被納稅人當(dāng)作進(jìn)行稅收籌劃的重要方法。比如某企業(yè)某一設(shè)備按直線法折舊，第一年計(jì)入管理費(fèi)用的折舊費(fèi)用為100萬(wàn)元，而采用雙倍余額遞減法時(shí)則可以達(dá)到近200萬(wàn)元，那么納稅人如果采用雙倍余額遞減法，當(dāng)年就可能少繳納企業(yè)所得稅約33萬(wàn)元［（200－100）×33％］。雖然說(shuō)這少繳納的33萬(wàn)元稅款，在以后年度會(huì)因?yàn)檎叟f額的減少而被轉(zhuǎn)回，但對(duì)納稅人而言，資金是具有時(shí)間價(jià)值，因而納稅人仍然可以取得相當(dāng)可觀的資金使用價(jià)值。假設(shè)同期銀行的貸款年利率為4％，則納稅人當(dāng)年可取得的稅收籌劃收益為1.32萬(wàn)元（33×4％）。

　　加速折舊是否對(duì)所有的納稅人都適用呢？為了說(shuō)明這個(gè)問(wèn)題，我們不妨先看一個(gè)案例。

　　某公司為高新技術(shù)企業(yè)，2001年1月份登記開(kāi)業(yè)，注冊(cè)地點(diǎn)與實(shí)際經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)均在某國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)內(nèi)，主要生產(chǎn)電子產(chǎn)品。除房產(chǎn)和土地之外，公司的主要生產(chǎn)設(shè)備價(jià)值2000萬(wàn)元。預(yù)計(jì)使用5年，殘值率為0.假設(shè)公司自2001年起，在不考慮固定資產(chǎn)折舊情況下的應(yīng)納稅所得稅額為1000萬(wàn)元。由于公司屬于高新技術(shù)企業(yè)，且位于國(guó)家級(jí)高新技術(shù)企業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)內(nèi)，因而按照現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策的規(guī)定，2001年和2002年公司處于免稅期內(nèi)，不需要繳納企業(yè)所得稅。2003年之后，則按照15％的稅率計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

　　如果公司選擇采用直線法計(jì)提折舊，那么公司每年可計(jì)提的折舊為400萬(wàn)元（2000÷5），公司每年的應(yīng)納稅所得額也就是600萬(wàn)元（1000－400）。由于公司屬于高新技術(shù)企業(yè)，且位于國(guó)家級(jí)高新技術(shù)企業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)內(nèi)，因而按照現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策的規(guī)定，2001年和2002年公司處于免稅期內(nèi)，不需要繳納企業(yè)所得稅。2003年之后，則按照15％的稅率計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。每年應(yīng)納所得稅額為90萬(wàn)元（600×15％）。2001年至2005年，5年間公司合計(jì)應(yīng)納所得稅為270萬(wàn)元（0×2＋90×3）。

　　而如果公司選擇采用年數(shù)總和法折舊，則第一年可以計(jì)提的折舊額為666.67萬(wàn)元［2000×5÷（1＋2＋3＋4＋5），下同］，當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額為333.33（1000－666.67）。事實(shí)上，即使該年有計(jì)稅利潤(rùn)，也屬于免稅期，無(wú)須納稅。第二年，公司可計(jì)提的折舊額為533.33萬(wàn)元，應(yīng)納稅所得額為466.670萬(wàn)元（1000－533.33）。因?qū)儆诿舛惼?，不用納稅。第三年，可以計(jì)提的折舊額為400萬(wàn)元，應(yīng)納稅所得額為600萬(wàn)元（1000－400），應(yīng)納所得額為90萬(wàn)元（600×15％）。第四年，可以計(jì)提的折舊額為266.67萬(wàn)元，應(yīng)納稅所得額為733.33萬(wàn)元（1000－266.67），應(yīng)納所得額為110萬(wàn)元（733.33×15％）。第五年，可以計(jì)提的折舊額為133.33萬(wàn)元，應(yīng)納稅所得額為866.67萬(wàn)元（1000－133.33），應(yīng)納所得額為130.15萬(wàn)元（866.67×15％）。五年間合計(jì)繳納企業(yè)所得稅為330.15萬(wàn)元（90＋110＋130.15）。

　　比較兩種結(jié)果，不難發(fā)現(xiàn)。納稅人選擇年數(shù)總和法將比選擇直線法多繳納企業(yè)所得稅60.15萬(wàn)元。

　　這從一個(gè)側(cè)面說(shuō)明，加速折舊在某些情況下，特別是存在某些稅收優(yōu)惠的情況下并不是作為稅收籌劃的最佳手段，否則，納稅人不僅不能從中獲得稅收籌劃收益，反而要付出更多的代價(jià)，犧牲更多的經(jīng)濟(jì)利益。

　　從這一案例也可得出這樣的結(jié)論，即任何一種稅收籌劃方法都有條件限制，在條件具備時(shí)，一般能夠讓納稅人獲得稅收籌劃收益，但是，如果不具備其所必須的條件，則可能讓納稅人遭受損失。這也就要求我們的納稅人在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)必須具體情況具體分析，切不可照搬照抄他人的做法。