采礦挖掘機　購置還是租賃

　　某大型礦山開采企業(yè)（下稱礦業(yè)公司）是一般納稅人，年開采礦石250萬噸，且產(chǎn)銷平衡。按現(xiàn)有采礦產(chǎn)能，礦業(yè)公司需配置至少兩臺挖掘機作業(yè)。因采礦場地與倉庫有一段距離，公司對石灰石短駁運輸進行了外包。那么對于挖掘機是自購呢，還是由承包人購置而礦業(yè)公司適當提高短駁運輸價格呢？礦業(yè)公司財務人員為此進行了以下測算。

　　一、自購資產(chǎn)

　　某型號挖掘機，單位售價165萬元，保險費6.73萬元，CSA（客戶服務費）7.67萬元，合計179.4萬元。上述保險費、CSA以4年期計算，高產(chǎn)能挖掘機一般使用周期4年，之后挖掘機故障會頻繁，計劃滿4年變賣，每臺價值50萬元。因一次性支付資金壓力過大，礦業(yè)公司選擇采用融資租賃方式購置，期限4年，租賃期滿設備產(chǎn)權(quán)歸礦業(yè)公司。租賃條件是每臺首付20%，計35.88萬元，之后按貸款年利率7.4%月付款3.46萬元，本息合計201.96萬元。采購兩臺挖掘機計403.92萬元，按250萬噸產(chǎn)量計，每年發(fā)生消耗柴油成本85萬元（不含稅）。

　　每年的現(xiàn)金支付如下：第一年（35.88+3.46×12）×2+85=239.80（萬元）；第二年至第四年每年現(xiàn)金支付3.46×12×2+85=168.04（萬元）；4年共支付現(xiàn)金743.92萬元，第五年挖掘機處置收回100萬元，則上述643.92萬元將在4年內(nèi)計入成本。

　　二、運輸承包提價

　　如果承包人增加兩臺挖掘機后，由于承包人增加了設備投資，承包人要求每噸提高短駁運費0.70元，以適當補償。

　　并提出承包期為4年，預計4年共增加運費2500000×0.70×4=700（萬元）。

　　從金額上看，4年融資租賃比運費提價減少現(xiàn)金支出56.08（700－643.92）萬元，似乎采用前者更可取。但并不能就此得出融資租賃比運費提價有利結(jié)論。經(jīng)過深入對資金支出的現(xiàn)值和對企業(yè)所得稅的分析，財務人員進一步測算。

　　如果礦業(yè)公司自行購置挖掘機，首付20%合計71.76萬元，按年利率7.4%計算資金支出現(xiàn)值，則4年內(nèi)支付的租金總額的現(xiàn)值扣除4年后資產(chǎn)變賣現(xiàn)值為314.01萬元。

　　此外，挖掘機每年將耗費柴油85萬元，4年應支付柴油折算成現(xiàn)值為324.90萬元。這樣礦業(yè)公司自行購置4年資金支出的現(xiàn)值為638.91萬元。

　　如果采取將運輸承包提價方案，每月提價部分影響成本分析如下：年產(chǎn)量250萬噸，則每年支付提價運費2500000×0.70=175（萬元）。根據(jù)《財政部、國家稅務總局關于增值稅若干政策的通知》（財稅〔2005〕165號）規(guī)定：“一般納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營過程中所支付的運輸費用，允許計算抵扣進項稅額”，扣除進項稅后成本列支162.75萬元。則4年支付運費折算成現(xiàn)值，經(jīng)計算為622.10萬元。

　　從上述自購與運輸提價的資金支出的現(xiàn)值上看，運輸提價較自購所支付的資金現(xiàn)值少16.81萬元。

　　再從企業(yè)每年應繳所得稅情況分析，一個正常生產(chǎn)經(jīng)營的企業(yè)，必然能產(chǎn)生營業(yè)利潤，企業(yè)實現(xiàn)的利潤將進行所得稅的匯算清繳。另外，納稅人以融資租賃方式從出租方取得固定資產(chǎn)，其租金支出不得扣除，但可按規(guī)定提取折舊費用。又根據(jù)《國家稅務總局關于下放管理的固定資產(chǎn)加速折舊審批項目后續(xù)管理工作的通知》（國稅發(fā)〔2003〕113號）規(guī)定，常年處于震動、超強度使用或受酸、堿等強烈腐蝕的機器設備，允許實行加速折舊固定資產(chǎn)，同時報主管稅務機關備案。由于挖掘機常年處于震動、超強度生產(chǎn)作業(yè)中，該資產(chǎn)折舊適用此文件。礦業(yè)公司采用年數(shù)總和法計提折舊，資產(chǎn)的凈殘值按5%，折舊年限10年。經(jīng)計算4年折舊額合計237.21萬元，第四年末挖掘機變賣得款100萬元后，固定資產(chǎn)清理損失為：403.92－206.62－100=97.3（萬元）。

　　此外，4年共發(fā)生柴油運輸成本為：85×4=340（萬元），4年共發(fā)生成本費用為206.62+97.3+340=643.92（萬元），折舊、固定資產(chǎn)清理損失、柴油成本均可以稅前列支。自購對企業(yè)所得稅影響不單獨分析，與運費提價比較進行差額分析，如下。

　　運費提價后，每年運輸費用162.75萬元可以在稅前全額扣除，4年的運輸成本列支為162.75×4=651（萬元）。則運輸提價比自購減少所得稅支出為：第一年（162.75－69.77－85）×33%=2.63（萬元）；第二年（162.75－62.79－85）×33%=4.94（萬元）；第三年（162.75－55.81－85）×33%=7.24（萬元）；第四年（162.75－48.84－85－97.3）×33%=－22.57（萬元）。

　　4年共增加所得稅支出7.76萬元。

　　表面上，提價增加了所得稅支出。但經(jīng)計算折算成現(xiàn)值，為減少所得稅現(xiàn)金現(xiàn)值支出為8.91萬元。

　　綜上分析，運費提價將減少企業(yè)資金支出現(xiàn)值16.81萬元，將減少企業(yè)所得稅折現(xiàn)額8.91萬元。礦業(yè)公司財務人員向經(jīng)營者作出選擇運輸承包人提出的運費提價的方案。