淺論稅收籌劃的動(dòng)力機(jī)制
任何稅收籌劃行為，其產(chǎn)生的根本原因都是經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動(dòng)，即經(jīng)濟(jì)主體為追求其自身經(jīng)濟(jì)利益的最大化，這也是資本的本質(zhì)所必然需求。就稅收而言，它是作為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的支出項(xiàng)目，企業(yè)必然希望越少越好，無(wú)論稅收是怎樣的合理公正，都意味著企業(yè)的實(shí)際經(jīng)濟(jì)利益的損失。那么減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)必然成為其一個(gè)最直接和根本的動(dòng)力。然而，這個(gè)并不能解釋納稅人進(jìn)行稅收籌劃動(dòng)力機(jī)制的全部，因?yàn)槠髽I(yè)自身追求的復(fù)雜性決定了企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的主觀因素的復(fù)雜性。
一、減輕稅收負(fù)擔(dān)納稅人對(duì)直接減輕稅收負(fù)擔(dān)的追求，是稅收籌劃產(chǎn)生的最初原因。毫無(wú)疑問(wèn)，直接減輕稅收負(fù)擔(dān)也就是稅收籌劃所要實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)之一。
納稅人是納稅義務(wù)的承擔(dān)者。換句話(huà)說(shuō)，稅法規(guī)定的負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人是納稅人。由此可知，納稅人的構(gòu)成可以分為兩個(gè)部分：一是自然人納稅人；二是法人納稅人。但無(wú)論是自然人納稅人，還是法人納稅人，作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的主體，在產(chǎn)權(quán)界定清晰的前提下，都有一個(gè)共同的特點(diǎn)，那就是追求自身經(jīng)濟(jì)利益的最大化。因此可以說(shuō)，納稅人對(duì)自身經(jīng)濟(jì)利益的追求是納稅人永恒的追求的內(nèi)容之一。
我們說(shuō)人們對(duì)自身經(jīng)濟(jì)利益的追求是自然人納稅人全部永恒的追求的內(nèi)容之一，這是因?yàn)樽匀蝗思{稅人首先是自然人，然后才是納稅人，而自然人對(duì)自身經(jīng)濟(jì)利益的追求，尋求自身效用的最大滿(mǎn)足往往是第一位的。
而企業(yè)法人首先是一個(gè)經(jīng)濟(jì)組織，作為一個(gè)經(jīng)濟(jì)組織，首先需要資金進(jìn)行生產(chǎn)的投入，經(jīng)過(guò)一段時(shí)間的生產(chǎn)過(guò)程生產(chǎn)出產(chǎn)品，然后將產(chǎn)品投入市場(chǎng)進(jìn)行流通，最后獲得更多的利潤(rùn)，因此離不開(kāi)貨幣，離不開(kāi)對(duì)經(jīng)濟(jì)利益的追求，以保證經(jīng)濟(jì)實(shí)體的良性循環(huán)。對(duì)貨幣資金的需求貫穿于經(jīng)濟(jì)組織的整個(gè)生產(chǎn)過(guò)程，而生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的目的就是經(jīng)濟(jì)利益的最大化。因此，可以說(shuō)，企業(yè)法人對(duì)經(jīng)濟(jì)利益的追求是第一位的，是首要的。對(duì)經(jīng)濟(jì)利益的追求構(gòu)成企業(yè)法人全部需要內(nèi)容的主干。既然企業(yè)法人對(duì)經(jīng)濟(jì)利益的追求是第一位的，那么企業(yè)法人納稅人以及推而廣之全部法人納稅對(duì)經(jīng)濟(jì)利益的追求也是第一位的、首要的。
我們知道，經(jīng)濟(jì)利益最大化的實(shí)現(xiàn)，不公要求總收入大于總成本，而且要求總收益與總成本之間差額的最大化，在考慮貨幣時(shí)間價(jià)值的情況下，為總收益現(xiàn)值之間差額的最大化。無(wú)論怎樣表述順納稅總收益一定的條件下，要實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益的最大化，就是要使得總成本最小化。
我們通常所說(shuō)的成本，是做某件事或?qū)崿F(xiàn)某種經(jīng)濟(jì)利益所要付出的各項(xiàng)費(fèi)用代價(jià)。就企業(yè)而言，其在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，如外購(gòu)原材料、外購(gòu)燃料、外購(gòu)動(dòng)力、支付工人的工資、津貼、固定資產(chǎn)投資支出、銷(xiāo)售費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用和管理費(fèi)用等，即屬這類(lèi)支出。在這里，我們說(shuō)這種成本是企業(yè)的內(nèi)在成本。毫無(wú)疑問(wèn)，減少企業(yè)的內(nèi)在成本可以提高企業(yè)的總體經(jīng)濟(jì)效益。
另一方面，作為國(guó)家憑借其權(quán)力，依照稅法規(guī)定強(qiáng)制、無(wú)償征收的稅收，我們?cè)谶@里認(rèn)為是企業(yè)的外在成本，也是構(gòu)成企業(yè)生產(chǎn)的經(jīng)營(yíng)成本的本部分，其數(shù)額的減少照樣可以增加企業(yè)的實(shí)際經(jīng)濟(jì)效益。因而，作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)主體的納稅人，在產(chǎn)權(quán)界定清晰的前提下，為實(shí)現(xiàn)自身經(jīng)濟(jì)利益的最大化，進(jìn)行稅收籌劃以減輕稅收負(fù)擔(dān)，是市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制全程度的外在 表現(xiàn)，具有一定的合理性。
直接減輕自身稅收負(fù)擔(dān)包括兩 層含義：一層含義是絕對(duì)地減少經(jīng)濟(jì)主體的應(yīng)納稅款數(shù)額；另一層含義則是相對(duì)較少經(jīng)濟(jì)主體的應(yīng)納稅款數(shù)額，筆者采用的是第二層含義。
絕對(duì)較少經(jīng)濟(jì)主體的應(yīng)納稅款數(shù)額是稅收籌劃追求的淺層次目標(biāo)。例如，某企業(yè)上年應(yīng)納稅額總計(jì)為300萬(wàn)元，當(dāng)年經(jīng)過(guò)一定的稅收籌劃，某企業(yè)上年應(yīng)納稅額總計(jì)為250萬(wàn)元，我們是否認(rèn)為這種籌劃是成功的呢？從表面上看，這種籌劃減少了企業(yè)的應(yīng)納稅額，應(yīng)屬成功籌劃案例。在這里，我們姑且不考慮稅收籌劃本身所發(fā)生的成本費(fèi)用，僅看稅收本身。如果企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模較上年沒(méi)有太大的變化或者比上年有所擴(kuò)大，比如上年的銷(xiāo)售收入為1000萬(wàn)元，今年也大致是1000萬(wàn)元，即在同樣條件下，企業(yè)的應(yīng)納稅額減少，那么我們認(rèn)為該籌劃案例是成功的。而如果企業(yè)當(dāng)年的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模遠(yuǎn)不如上年，比如上年銷(xiāo)售收入為1000萬(wàn)元，今年僅為500萬(wàn)元，那么我們認(rèn)為，企業(yè)的實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)加重了，因?yàn)槿ツ陸?yīng)納稅額與銷(xiāo)售收入的比值為30%，而今年卻變成了50%，企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)有所提升，顯然該籌劃案例是不成功的。
因此，我們?cè)谖恼轮兴f(shuō)的減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)用的是相對(duì)概念，即相對(duì)地減少經(jīng)濟(jì)主體的應(yīng)納稅額。即使從絕對(duì)數(shù)額上看，經(jīng)濟(jì)主體的當(dāng)年應(yīng)納稅款數(shù)額比上年有所增加，只要其應(yīng)納稅額與生產(chǎn)規(guī)模的比率有所降低，我們便認(rèn)為該項(xiàng)籌劃是成功的。如，某企業(yè)上年應(yīng)納稅額為300萬(wàn)元，今年應(yīng)納稅額為400萬(wàn)元，但去年的銷(xiāo)售收入僅為1000萬(wàn)元，而今年的銷(xiāo)售收入為2000萬(wàn)元。很顯然，從比率上看，企業(yè)經(jīng)過(guò)稅收籌劃，稅收負(fù)擔(dān)有所減輕，盡管其絕對(duì)數(shù)額有所增加，但我們認(rèn)為該籌劃是成功的。
二、實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)所謂涉稅風(fēng)險(xiǎn)是指納稅人在對(duì)納稅而采取各種應(yīng)對(duì)行為時(shí)，所可能涉及的風(fēng)險(xiǎn)，主要包括：（1）經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)。納稅人如果多交了稅，雖然可以在法律上免除違法責(zé)任與風(fēng)險(xiǎn)，但是其自身利益卻會(huì)受到損害，承擔(dān)經(jīng)濟(jì)受損的風(fēng)險(xiǎn)。一般認(rèn)為，有四種可能導(dǎo)致企業(yè)多交稅情況的發(fā)生。了解這幾種情況，可以做到有的放矢，合理進(jìn)行稅收籌劃。①了解稅收信息不夠，對(duì)稅收政策不夠理解；②財(cái)務(wù)人員對(duì)一些稅法公式理解不透導(dǎo)致多交稅；③“權(quán)力稅”的存在，導(dǎo)致企業(yè)有可能因?yàn)槎悇?wù)局的硬性規(guī)定而多交稅；④企業(yè)主觀目的上想多交稅，比如上市公司為達(dá)到上市、配發(fā)股票的目的而刻意多交稅，或者企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)為了實(shí)現(xiàn)個(gè)人政績(jī)而多交稅等等。（2）法律風(fēng)險(xiǎn)。納稅人如果為了減輕稅收負(fù)擔(dān)而選擇逃稅，雖可達(dá)到少交稅目的，但是卻由此要承擔(dān)可能造成的法律風(fēng)險(xiǎn)，最終遭到法律的懲罰。（3）心理風(fēng)險(xiǎn)。納稅人逃稅在承擔(dān)法律風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)，還要承受由此所造成的心理負(fù)擔(dān)。（4）“權(quán)力稅”風(fēng)險(xiǎn)。在目前我國(guó)稅收管理體制尚不完善，人治重于法治的情況下，也就使“權(quán)力稅”有了存在的條件。一些企業(yè)為了達(dá)到少交稅的目的，通過(guò)尋租行為，利用關(guān)系為自己少交稅服務(wù)。在這種情況下，應(yīng)該看到“權(quán)力稅”是一種違法的偷逃稅行為，要為此承擔(dān)法律風(fēng)險(xiǎn)和心理風(fēng)險(xiǎn)，而且尋租成本高昂，與其這樣不如通過(guò)合法的稅務(wù)代理的道路來(lái)達(dá)到相同的目的，而且可以避免了一些涉稅風(fēng)險(xiǎn)。由此，涉稅零風(fēng)險(xiǎn)的概念也就是應(yīng)運(yùn)而生，這是進(jìn)行稅收籌劃的另一重要目的的所在。
涉稅零風(fēng)險(xiǎn)是指納稅人賬目清楚，納稅申報(bào)正確，繳納稅款及時(shí)、足額，不會(huì)出現(xiàn)任何關(guān)于稅收方面的處罰，即在稅收方面沒(méi)有任何風(fēng)險(xiǎn)、或風(fēng)險(xiǎn)極小可以忽略不計(jì)的一種狀態(tài)。納稅人及相關(guān)單位和個(gè)人通過(guò)一定的籌劃安排，使納稅人處于一種涉稅零風(fēng)險(xiǎn)狀態(tài)，也是稅收籌劃應(yīng)達(dá)到的目標(biāo)之一。
納稅人進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，總是千方百計(jì)地想少繳款。一般而言，納稅人對(duì)稅收籌劃的認(rèn)識(shí)大概也僅限于此，他們認(rèn)為只有能夠直接獲取稅收上好處的籌劃才是成功的籌劃，不能直接獲取稅收上好處的籌劃不是成功的籌劃。其實(shí)不然，有這樣一種狀態(tài)，在這種狀態(tài)下，納稅人雖然不能獲取稅收上的好處，但卻能間接地獲取一定的經(jīng)濟(jì)利益，更加有利于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展與規(guī)模擴(kuò)大，這種狀態(tài)就是涉稅零風(fēng)險(xiǎn)。因而我們認(rèn)為，對(duì)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)狀態(tài)的實(shí)現(xiàn)也應(yīng)是稅收籌劃追求的目標(biāo)之一，原因有如下幾點(diǎn)：
（1）實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)可以避免發(fā)生不必要的經(jīng)濟(jì)損失。雖然這種籌劃不會(huì)使納稅人直接獲取稅收上的好處，但由于納稅人經(jīng)過(guò)必要的籌劃之后，使自己企業(yè)賬目清楚，納稅正確，還會(huì)導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)的經(jīng)濟(jì)處罰，這樣實(shí)際上相當(dāng)于獲取了一定的經(jīng)濟(jì)收益。如果納稅人不進(jìn)行必要的策劃安排，就有可能出現(xiàn)賬目不清，納稅不正確的情況，從而很容易被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為偷漏稅行為。偷漏稅行為的認(rèn)定不僅會(huì)給納稅人帶來(lái)一定的經(jīng)濟(jì)損失（如加收滯納金及罰款），情節(jié)嚴(yán)重者還會(huì)被認(rèn)定為犯罪，主要負(fù)責(zé)人還會(huì)因此而遭受相應(yīng)的刑事處罰。
?。?）實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)可以避免發(fā)生不必要的名譽(yù)損失。一旦企業(yè)或個(gè)人被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為偷漏稅，甚至是犯罪，那么該企業(yè)或個(gè)人的聲譽(yù)將會(huì)因此而遭受?chē)?yán)重的損失。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的今天，人們的品牌意識(shí)越來(lái)越強(qiáng)，好的品牌便意味著好的經(jīng)濟(jì)效益各社會(huì)地位。企業(yè)的品牌越好，則產(chǎn)品越容易被消費(fèi)者所接受；個(gè)人的品牌越好，則個(gè)人越容易被社會(huì)所接受。恩威集團(tuán)以假合資形式偷漏稅的行為被查處之后，其產(chǎn)品的銷(xiāo)售量便發(fā)生了急劇的變化，這直接影響了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。當(dāng)然，有時(shí)候納稅人的賬目不清楚或納稅不正確，可能是因?yàn)榧{稅人根本就沒(méi)有意識(shí)到或是對(duì)稅法的了解不夠而導(dǎo)致，但無(wú)論怎樣，都會(huì)導(dǎo)致納稅人名譽(yù)上的損失。除此之外，偷漏稅行為的認(rèn)定還可能會(huì)導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)更加嚴(yán)格的稽查，更加苛刻的納稅申報(bào)條件及程序，從而增加了企業(yè)及個(gè)人的納稅申報(bào)時(shí)間及經(jīng)濟(jì)上的成體。某些國(guó)家對(duì)不同信譽(yù)的納稅人采用不同的納稅條件，比如，對(duì)從來(lái)沒(méi)有發(fā)生過(guò)偷漏稅行為的納稅人實(shí)行藍(lán)色申報(bào)（申報(bào)單為藍(lán)色），而對(duì)曾經(jīng)發(fā)生過(guò)偷漏稅行為的納稅人實(shí)行黃色申報(bào)。有的國(guó)家則在納稅人使用的發(fā)票上做文章，這樣，別人僅通過(guò)發(fā)票便能一目了然地知道該企業(yè)的信譽(yù)，是否經(jīng)常偷漏稅。這種條件上的限制使得納稅人偷漏稅的名譽(yù)成本非常之大，因而實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)就顯得極其必要。 我現(xiàn)在實(shí)施的納稅信譽(yù)評(píng)估的做法就是讓信譽(yù)好的納稅人得到經(jīng)濟(jì)上或非經(jīng)濟(jì)上的好處，讓信譽(yù)差的納稅人增加無(wú)形的納稅成本。
?。?）納稅人經(jīng)過(guò)稅收籌劃，實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)，不僅可以減少不必要的經(jīng)濟(jì)和名譽(yù)上的損失，而且還可以使企業(yè)賬目更加清楚，使得管理更另有條不紊，更利于企業(yè)的健康發(fā)展，更利于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。賬目不清不利于企業(yè)進(jìn)行各項(xiàng)成本的核算，當(dāng)然也不利于企業(yè)進(jìn)行各項(xiàng)成本的控制，從而造成不必要的浪費(fèi)及管理上的混亂。因而，從企業(yè)管理的角度出發(fā)，實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)不應(yīng)被排除在稅收籌劃目標(biāo)體系之外。
此外，納稅人賬目不清，納稅人不正確，即使是不被稅務(wù)機(jī)關(guān)查處，不遭受任何經(jīng)濟(jì)上、名譽(yù)上的損失，也會(huì)使納稅人承受精神上的成本。每到稅務(wù)稽查之時(shí)，謹(jǐn)防這種納稅人便會(huì)提心吊膽，擔(dān)驚受怕，生怕會(huì)因?yàn)樽约河幸饣驘o(wú)意的行為而戴上偷漏稅的帽子，這種精神上的折磨，我們稱(chēng)之為精神成本。如果，經(jīng)過(guò)稅收籌劃，使其賬目清楚，納稅正確，則納稅人會(huì)心境坦然，這其實(shí)也是一種收益。
三、獲取資金時(shí)間價(jià)值資金是有時(shí)間價(jià) 值的。納稅人通過(guò)一定的手段將當(dāng)期應(yīng)該繳納的稅款延緩到以后年度繳納，以獲取資金的時(shí)間價(jià)值，也是稅收籌劃目標(biāo)體系的有機(jī)組成部分之一。
資金的時(shí)間價(jià)值是指資金在經(jīng)歷一定時(shí)間的投資和再投資所增加的價(jià)值，也稱(chēng)為貨幣的時(shí)間價(jià)值。
在經(jīng)濟(jì)社會(huì)中，有這樣一種現(xiàn)象，那就是現(xiàn)在的1元錢(qián)和今后某個(gè)時(shí)點(diǎn)（如一年后）的1無(wú)錢(qián)，其經(jīng)濟(jì)價(jià)值是不相等的，或者說(shuō)其經(jīng)濟(jì)效用是不相同的。在利率為正的條件下，現(xiàn)在的1元錢(qián)比一年后的1元錢(qián)經(jīng)濟(jì)價(jià)值要大一些，即使在沒(méi)有通貨膨脹的情況下也是這樣。例如，現(xiàn)在將面值1元的貨幣存入銀行，明年提款時(shí)就會(huì)發(fā)現(xiàn)可以支取比1元錢(qián)更多的貨幣，其增加額便是這1元錢(qián)經(jīng)過(guò)一年投資的收益，即這1元錢(qián)的時(shí)間價(jià)值。
貨幣為什么會(huì)增值呢？按照馬克思的觀點(diǎn)，這是因?yàn)橘Y本家用貨幣在市場(chǎng)上購(gòu)買(mǎi)到一種叫做“勞動(dòng)力”的特殊商品，勞動(dòng)力生產(chǎn)出的新產(chǎn)品不僅可以彌補(bǔ)各種損耗，而且還可以創(chuàng)造出新價(jià)值，即剩余價(jià)值。剩余價(jià)值在社會(huì)各階層中由市場(chǎng)機(jī)制進(jìn)行分配，從而形成社會(huì)平均資金利潤(rùn)率，這就是貨幣的時(shí)間價(jià)值。
從一般經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象來(lái)看，貨幣投入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程后，其數(shù)額隨著時(shí)間的推移不斷增長(zhǎng)。企業(yè)資金循環(huán)和周轉(zhuǎn)的起點(diǎn)是投入貨幣資金，企業(yè)用它來(lái)購(gòu)買(mǎi)其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)必需的各種資源，包括物力和人力資源等，然后生產(chǎn)出新產(chǎn)品，產(chǎn)品出售時(shí)，得到的貨幣量大于最初的投入量，資金的這種循環(huán)需要經(jīng)過(guò)一定的時(shí)間，每完成一次循環(huán)，資金就會(huì)增加一定的數(shù)額。隨著時(shí)間的推移，貨幣的增值額成幾何級(jí)數(shù)增長(zhǎng)，使得貨幣具有時(shí)間價(jià)值。
既然貨幣具有時(shí)間價(jià)值，盡量減少當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額，以延緩當(dāng)期的稅款繳納就具有理論與現(xiàn)實(shí)的意義。雖然這筆稅款遲早是要繳納的，但現(xiàn)在無(wú)償?shù)卣加眠@筆資金就相當(dāng)于從財(cái)政部門(mén)獲得了一筆無(wú)息貸款，其經(jīng)濟(jì)效用是非常大的。
而且從理論上講，如果企業(yè)每期都能將后期的一筆費(fèi)用在當(dāng)期列支，或每期都能將當(dāng)期的一筆收入在下期計(jì)入應(yīng)納稅所得額，則每期都可以用新“貸款”償還舊“貸款”，則相當(dāng)于一筆永遠(yuǎn)不用清償?shù)馁J款。假如企業(yè)每期都將10萬(wàn)元的稅款延遲一年繳納，即相當(dāng)于第一年獲取10萬(wàn)元無(wú)息貸款，第二年雖然要償還這筆“貸款”，但是該年又可以獲取10萬(wàn)元的無(wú)息“貸款”，這筆“貸款”應(yīng)在第三年還，第三年在償付第二年的“貸款”時(shí)，又可以獲得10萬(wàn)元的“貸款”……如此反復(fù)下去，則相當(dāng)于一筆10萬(wàn)元的貸款永遠(yuǎn)不用清償。
在信用經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的今天，企業(yè)要進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，尤其是在擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模時(shí)，經(jīng)常會(huì)舉借貸款，因?yàn)閮H靠自身積累發(fā)展生產(chǎn)的速度畢竟太慢，不能滿(mǎn)足生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的需要，這時(shí)候，資金就顯得有極其寶貴。在資金主導(dǎo)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，沒(méi)有資金的狀況無(wú)法想象的。這樣，如果企業(yè)能盡量延緩稅款的繳納，就會(huì)使企業(yè)的營(yíng)運(yùn)資金相對(duì)寬裕，更得企業(yè)的發(fā)展，對(duì)那些資金比較緊張的企業(yè)來(lái)說(shuō)更是如此。
企業(yè)要想擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模，往往需要舉債，但舉債是有一定風(fēng)險(xiǎn)的，這種風(fēng)險(xiǎn)被稱(chēng)為財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，即企業(yè)因舉債規(guī)模過(guò)大致使利潤(rùn)不足以汪償債務(wù)本金及利息的風(fēng)險(xiǎn)。因而，企業(yè)舉債進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，應(yīng)將其舉債規(guī)模控制在一定和比率范圍之內(nèi)，即舉債不應(yīng)超過(guò)必要的界限，以免造成企業(yè)破產(chǎn)的不良后果。
盡量延遲稅款的繳納，無(wú)償?shù)厥褂秘?cái)政資金為自己企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)服務(wù)，則不存在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，當(dāng)然這要求企業(yè)在稅法允許的范圍之內(nèi)進(jìn)行稅收籌劃。只要具備可行性，企業(yè)可以盡可能多地使用這種無(wú)償資金，而不用擔(dān)心其規(guī)模超過(guò)限度。除此之外，由于稅收籌劃使得企業(yè)當(dāng)期的總資金增加，企業(yè) 更有能力清償債務(wù)，有利于企業(yè)擴(kuò)大舉債規(guī)模，即企業(yè)承擔(dān)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的能力相對(duì)增強(qiáng)了，這也有利于企業(yè)擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模，有利于企業(yè)的長(zhǎng)期可持續(xù)發(fā)展。
四、提高自身經(jīng)濟(jì)效益納稅人從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的最終目標(biāo)的定位應(yīng)該是總體經(jīng)濟(jì)收益的最大化，而不應(yīng)該是少繳稅款。如果納稅人從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的最終目的僅定位在少繳稅款上，那么該納稅人最好不從事任何經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，因?yàn)檫@樣其應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅款數(shù)額就會(huì)很少，甚至沒(méi)有。獲取最大的經(jīng)濟(jì)收益既然是納稅人從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的最終目的，那么提高主體經(jīng)濟(jì)效益就理所當(dāng)然應(yīng)該是稅收籌劃目標(biāo)體系中不可或缺的因素之一。
稅收籌劃的內(nèi)容包括合法節(jié)稅、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃以及實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)。雖然采用任何一種方法理論上都可以使納稅主體直接或間接獲取經(jīng)濟(jì)收益，但任何事情都是有成本的，稅收籌劃也不例外。在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，應(yīng)根據(jù)主體的實(shí)際情況，運(yùn)用成本收益分析方法確定每次稅收籌劃的凈收益。如果凈收益很小或者為負(fù)，則該項(xiàng)籌劃就不值得去做。
這里所說(shuō)的成本，可以?xún)H指當(dāng)前的實(shí)際成本，也可以從長(zhǎng)遠(yuǎn)看，指一段時(shí)期甚至將來(lái)可能發(fā)生的顯性成本與隱性成本的總和。顯性成本當(dāng)然是值得我們注意的，但隱性成本也不容忽視，尤其是對(duì)稅收籌劃中的轉(zhuǎn)嫁籌劃而言，更是這樣。雖然從理論上講，如果所銷(xiāo)售產(chǎn)品的供給彈性需求彈性，則納稅人便可以能過(guò)提高產(chǎn)品售價(jià)的辦法，將其承受的稅負(fù)人部分轉(zhuǎn)嫁到購(gòu)買(mǎi)者頭上，而且供給彈性越大，需求彈性越小，這種轉(zhuǎn)嫁就越容易。但是任何事情都不是絕對(duì)的。一般而言，需求彈性比較小的產(chǎn)品，其長(zhǎng)期需求比短期需求彈性要大，即消費(fèi)者在持續(xù)高價(jià)的情況下，可以慢慢調(diào)整自己的消費(fèi)習(xí)慣，尋找到替代消費(fèi)品。如果產(chǎn)品售價(jià)過(guò)高，消費(fèi)者遲早會(huì)減少對(duì)這種商品的消費(fèi)需求。因而，在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中，納稅人在利用轉(zhuǎn)嫁方法進(jìn)行籌劃時(shí)應(yīng)該謹(jǐn)慎，一定要注意這種隱性成本，即客戶(hù)數(shù)量的減少，或者從原料提供者角度來(lái)說(shuō)，合作者的變少。這種成本對(duì)企業(yè)的生存來(lái)說(shuō)是最致命的損失。
納稅人在不能將稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁給別人，或者預(yù)計(jì)將稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁給別人會(huì)不利于企業(yè)的長(zhǎng)期可持續(xù)發(fā)展時(shí)，可以考慮另一種思路，即提高自身經(jīng)濟(jì)效益，將稅收負(fù)擔(dān)自我消化，這其實(shí)也是廣義稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的一種，叫消轉(zhuǎn)。至于如何提高自身經(jīng)濟(jì)效益，納稅人可以從以下幾方面著手：
?。?）加強(qiáng)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理，提高管理水平。企業(yè)管理水平的提高對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高有一定的促進(jìn)作用，好的管理可以減少企業(yè)的很多生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)成本，給企業(yè)帶來(lái)很大的收益。可口可樂(lè)一瓶飲料，麥當(dāng)勞一份快餐，之所以能夠暢銷(xiāo)全世界，高水平的程式化、規(guī)范化管理的貢獻(xiàn)不可埋沒(méi)。很多企業(yè)之所以破產(chǎn)也是因?yàn)楣芾聿簧啤?/p>
?。?）加大科技投入，改進(jìn)生產(chǎn)技術(shù)。在現(xiàn)今經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的時(shí)代，企業(yè)利潤(rùn)的構(gòu)成中，技術(shù)因素所占的比重越來(lái)越大，高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)下在領(lǐng)導(dǎo)著經(jīng)濟(jì)的潮流以呈幾何級(jí)數(shù)的速度向前推進(jìn)。一個(gè)企業(yè)如果能在某一領(lǐng)域中擁有最好的技術(shù)，則它一定會(huì)在經(jīng)濟(jì)社會(huì)中占有一席之地。因而，企業(yè)在進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的過(guò)程中，一定要大力促進(jìn)技術(shù)進(jìn)步，加速企業(yè)產(chǎn)品的更新?lián)Q代，以獲取更大的利潤(rùn)。
（3）尋找生產(chǎn)規(guī)模的最佳轉(zhuǎn)折點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)規(guī)模經(jīng)濟(jì)。一般而言，隨著產(chǎn)量的增加，廠商的生產(chǎn)規(guī)模逐漸擴(kuò)大，使得生產(chǎn)達(dá)到規(guī)模經(jīng)濟(jì)，這主要因?yàn)椋孩匐S著生產(chǎn)規(guī)模的擴(kuò)大，廠商可以使用更加先進(jìn)的生產(chǎn)技術(shù)和設(shè)備。在實(shí)際經(jīng)濟(jì)生活，機(jī)器設(shè)備往往具有不可分割性，有些設(shè)備中只有存在達(dá)到了一定生產(chǎn)規(guī)模的情況下才可以發(fā)揮最大效用。②規(guī)模擴(kuò)大有利于專(zhuān)業(yè)分工。③隨著規(guī)模的擴(kuò)大，廠商可以更為充分地開(kāi)發(fā)和 利用副產(chǎn)品，同時(shí)，廠商在生產(chǎn)要素的購(gòu)買(mǎi)和產(chǎn)品銷(xiāo)售方面也擁有更多的優(yōu)勢(shì)。但是，生產(chǎn)規(guī)模也并不是越大越好，當(dāng)生產(chǎn)規(guī)模擴(kuò)大到一定程度后，管理低效率開(kāi)始發(fā)生作用，信息失真、內(nèi)部官僚等問(wèn)題使得擴(kuò)大規(guī)模所帶來(lái)的成本增加超過(guò)規(guī)模效益的提高，就會(huì)出現(xiàn)規(guī)模不經(jīng)濟(jì)。因而，最佳轉(zhuǎn)折點(diǎn)的尋找就很有必要了。
（4）制度創(chuàng)新也能給企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)帶來(lái)一定的活力，從而促使企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)步入良性循環(huán)，其對(duì)經(jīng)濟(jì)的促進(jìn)作用也不容忽視。
五、維護(hù)主體合法權(quán)益依法治稅是一把雙刃劍，它不僅要求納稅人依照稅法規(guī)定，及時(shí)，足額地繳納稅款，而且要求稅務(wù)機(jī)關(guān)依照稅法規(guī)定合理、合法地征收稅款。由于我國(guó)法制建設(shè)還不夠完善，法治水平還有待進(jìn)一步提高，在現(xiàn)實(shí)社會(huì)中，人治的因素還在影響著人們的生活與工作，權(quán)力的膨脹要求納稅人利用稅收籌劃工具維護(hù)自身在稅收領(lǐng)域的合法權(quán)益。
對(duì)于任何市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的主體而言，權(quán)利與義務(wù)總是相伴而生，擁有權(quán)利便要承擔(dān)義務(wù)，承擔(dān)義務(wù)也就必然擁有權(quán)利，納稅人也不例外。作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)主體的納稅人，一方面應(yīng)該承擔(dān)依法納稅的義務(wù)；另一方面也就擁有稅收籌劃的權(quán)利。也就是說(shuō)，應(yīng)該繳納的稅款，納稅人應(yīng)該一分不少地上繳國(guó)庫(kù)，履行自己應(yīng)盡的義務(wù)；不應(yīng)該繳納的稅款，納稅人可以理直氣壯地拒絕繳納，無(wú)論對(duì)方是誰(shuí)，采取什么手段，因?yàn)檫@是其應(yīng)該享有的權(quán)利。
在我國(guó)，由于幾千年封建人治思想的影響，人們的權(quán)利意識(shí)還比較淡薄，稅務(wù)機(jī)關(guān)擁有的權(quán)力，往往大于納稅人手中的權(quán)利，權(quán)力與權(quán)利的失衡狀態(tài)，往往導(dǎo)致權(quán)力的過(guò)度膨脹。加之這幾年稅收任務(wù)比較緊，稅務(wù)機(jī)關(guān)為完成任務(wù)想盡了辦法，權(quán)力的濫用也就不可避免。比如，有的地方實(shí)行包稅，有的地方實(shí)行攤派，有的企業(yè)貸款交稅，有的單位稅款預(yù)繳。無(wú)論形式怎樣，都說(shuō)明我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法征稅的水平有待提高，這是我國(guó)依法治稅所必需的。
一般來(lái)說(shuō)，在法制環(huán)境不完備的國(guó)家中制約權(quán)力有兩個(gè)途徑：一是利用權(quán)力制約權(quán)力，這需要一定制度上的安排；二是利用權(quán)利制約權(quán)力，這要求納稅人明白自己手中的權(quán)利，而且善于維護(hù)自己的合法權(quán)益。
如果納稅人在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)不注意維護(hù)自身的合法權(quán)益，而任由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)自身需要征收稅款，那么，無(wú)論該納稅人進(jìn)行如何周密的籌劃，都無(wú)濟(jì)于事。因?yàn)檫@樣下去必然會(huì)養(yǎng)成稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅的惰性，即不注重征管水平的提高，這時(shí)，無(wú)論納稅人是否進(jìn)行稅收籌劃，都沒(méi)有任何意義。因而注意維護(hù)自身合法權(quán)益是納稅人進(jìn)行稅收籌劃必不可少的一環(huán)。應(yīng)該注意的是，這里所指維護(hù)自身合法權(quán)益并不是要納稅人無(wú)理取鬧，一味地和稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)著干，而只是從依法治稅的角度對(duì)權(quán)力與權(quán)利的失衡狀態(tài)進(jìn)行調(diào)整，以實(shí)現(xiàn)稅收與經(jīng)濟(jì)的良性互動(dòng)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的長(zhǎng)期持續(xù)發(fā)展。