企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的起因和可行性
以最小的投入獲得最大收益，是每個(gè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的直接動(dòng)機(jī)和最終目的，成本的高低直接影響企業(yè)的利潤，而影響生產(chǎn)經(jīng)營成本高低的因素有多個(gè)，稅收是其中非常重要的因素。
稅收的無償性決定了企業(yè)稅款的支付是資金的凈流出，沒有與之配比的收入。依法納稅是企業(yè)作為納稅人應(yīng)盡的義務(wù)。但是，對于企業(yè)來說，無論納稅多么正當(dāng)合理，都是納稅人經(jīng)濟(jì)利益的一種喪失。在收入、成本、費(fèi)用等條件一定的情況下，企業(yè)的稅后利潤與納稅金額互為消長。因此，企業(yè)作為納稅人其注意力將自覺不自覺地轉(zhuǎn)移到應(yīng)納稅款上。但是，如果采取偷稅、騙稅、欠稅等違法手段來減少應(yīng)納稅款，企業(yè)則不但要承擔(dān)受稅法制裁的風(fēng)險(xiǎn)，更重要的是偷稅、騙稅、欠稅還將影響企業(yè)的聲譽(yù)，對企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營產(chǎn)生負(fù)面影響。那么，能否找到一種方法，合法地降低應(yīng)納稅款，節(jié)約稅款支出，使企業(yè)獲得盡可能多的利益呢？回答是肯定的，這種方法便是稅收籌劃。
一、稅收籌劃是市場經(jīng)濟(jì)的必然產(chǎn)物
在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，國有企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)一律服從于國家計(jì)劃的安排，企業(yè)的任何經(jīng)營籌劃行為，既無存在的必要，也無實(shí)施的可能。
市場經(jīng)濟(jì)的特征之一就是競爭，企業(yè)要在激烈的市場競爭中立于不敗之地，必須對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營進(jìn)行全方位、多層次的運(yùn)籌。企業(yè)具有自身獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)利益，具有法定的權(quán)利和義務(wù)，具備自我約束和自我激勵(lì)機(jī)制。稅收籌劃對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營成果影響舉足輕重，甚至關(guān)系市場經(jīng)濟(jì)大潮下企業(yè)的生死存亡。
由此可見，企業(yè)稅收籌劃的產(chǎn)生必須具備兩個(gè)條件：
其一是企業(yè)自身利潤的獨(dú)立化，這是企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的動(dòng)力機(jī)制；
其二是法定范圍內(nèi)企業(yè)經(jīng)營行為的自主化，這是企業(yè)稅收籌劃的行為得以實(shí)現(xiàn)的保障機(jī)制。
假如沒有國家與企業(yè)之間利潤分配的明晰差別，企業(yè)稅收籌劃就沒有存在的必要；假如企業(yè)行為不能自主，企業(yè)的稅收籌劃也沒有存在的可能；假如國家與企業(yè)利潤分配關(guān)系不規(guī)范，無法可依，企業(yè)稅收籌劃也就失去了前提。因此，是市場經(jīng)濟(jì)的土壤培植了企業(yè)稅收籌劃，企業(yè)開展稅收籌劃是市場經(jīng)濟(jì)的必然產(chǎn)物。
二、稅收籌劃可行性分析
稅收籌劃作為納稅人對經(jīng)濟(jì)利益的一種保護(hù)是完全必要的，但稅收籌劃的實(shí)施必須有一定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和配套措施作為前提?，F(xiàn)階段，企業(yè)作為納稅人實(shí)施稅收籌劃的可行性主要表現(xiàn)在：
1.稅收已成為政府宏觀調(diào)控的重要經(jīng)濟(jì)杠桿，是政府聚財(cái)?shù)闹匾侄?。國家對什么征稅，征多少稅，征稅依?jù)是什么，無一不體現(xiàn)政府的意志。但這意志并不是隨心所欲的，是依賴于經(jīng)濟(jì)運(yùn)行模式和經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的，通過設(shè)置稅種、確定稅率、選擇課稅對象、課稅環(huán)節(jié)等體現(xiàn)政府宏觀調(diào)控政策。在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，對某一稅種的應(yīng)納稅款往往有兩個(gè)或兩個(gè)以上納稅方案備選。
2.稅收政策在地區(qū)之間、行業(yè)之間的差別，為稅收籌劃提供了可能。從國際范圍看，一個(gè)國家的稅收制度無論如何健全嚴(yán)密，稅收負(fù)擔(dān)在不同納稅人、不同納稅期、不同行業(yè)和不同地區(qū)之間總是存在差別。這種差別的存在為納稅人進(jìn)行稅收籌劃、選擇最優(yōu)納稅方案提供了良好的機(jī)會(huì)，且其中的差別越大，可供納稅人選擇的余地也越大。
例如，我國為鼓勵(lì)發(fā)展教育科學(xué)事業(yè)，對直接用于科研和教學(xué)的進(jìn)口儀器設(shè)備免征增值稅；為鼓勵(lì)吸引外資，引進(jìn)技術(shù)，對從事生產(chǎn)性的外商投資企業(yè)，經(jīng)營期在10年以上的，從開始獲利的年度起，享受“免二減三”的稅收優(yōu)惠；而對從事農(nóng)業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)的外商投資企業(yè)和設(shè)在經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)地區(qū)的外商投資企業(yè)，按上述規(guī)定享受減免稅待遇期滿后，經(jīng)批準(zhǔn)在以后10年的經(jīng)營期內(nèi)按應(yīng)納所得稅稅額減征15％～30％。我國為扶持重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目，如開辦產(chǎn)品出口企業(yè)，在按照稅法減免所得稅期滿后，凡是當(dāng)年出口產(chǎn)品產(chǎn)值達(dá)到當(dāng)年企業(yè)產(chǎn)值70％以上的，還可以按稅法規(guī)定的稅率減半繳納所得稅，而對于在經(jīng)濟(jì)特區(qū)和經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)的產(chǎn)品出口企業(yè)，可按10％的所得稅率繳納所得稅。
因此，當(dāng)企業(yè)選擇投資對象時(shí)，應(yīng)該考慮到這些差別，使自身的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)主動(dòng)符合稅收優(yōu)惠政策，既合法減輕稅負(fù)，又符合國家的政策導(dǎo)向，達(dá)到稅收籌劃的節(jié)稅目的。
從以上分析可以看出，稅收作為調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的杠桿，只要稅法在納稅人、行業(yè)、地區(qū)等方面存在差異，稅收籌劃就可以進(jìn)行。
稅收的無償性決定了企業(yè)稅款的支付是資金的凈流出，沒有與之配比的收入。依法納稅是企業(yè)作為納稅人應(yīng)盡的義務(wù)。但是，對于企業(yè)來說，無論納稅多么正當(dāng)合理，都是納稅人經(jīng)濟(jì)利益的一種喪失。在收入、成本、費(fèi)用等條件一定的情況下，企業(yè)的稅后利潤與納稅金額互為消長。因此，企業(yè)作為納稅人其注意力將自覺不自覺地轉(zhuǎn)移到應(yīng)納稅款上。但是，如果采取偷稅、騙稅、欠稅等違法手段來減少應(yīng)納稅款，企業(yè)則不但要承擔(dān)受稅法制裁的風(fēng)險(xiǎn)，更重要的是偷稅、騙稅、欠稅還將影響企業(yè)的聲譽(yù)，對企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營產(chǎn)生負(fù)面影響。那么，能否找到一種方法，合法地降低應(yīng)納稅款，節(jié)約稅款支出，使企業(yè)獲得盡可能多的利益呢？回答是肯定的，這種方法便是稅收籌劃。
一、稅收籌劃是市場經(jīng)濟(jì)的必然產(chǎn)物
在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，國有企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)一律服從于國家計(jì)劃的安排，企業(yè)的任何經(jīng)營籌劃行為，既無存在的必要，也無實(shí)施的可能。
市場經(jīng)濟(jì)的特征之一就是競爭，企業(yè)要在激烈的市場競爭中立于不敗之地，必須對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營進(jìn)行全方位、多層次的運(yùn)籌。企業(yè)具有自身獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)利益，具有法定的權(quán)利和義務(wù)，具備自我約束和自我激勵(lì)機(jī)制。稅收籌劃對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營成果影響舉足輕重，甚至關(guān)系市場經(jīng)濟(jì)大潮下企業(yè)的生死存亡。
由此可見，企業(yè)稅收籌劃的產(chǎn)生必須具備兩個(gè)條件：
其一是企業(yè)自身利潤的獨(dú)立化，這是企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的動(dòng)力機(jī)制；
其二是法定范圍內(nèi)企業(yè)經(jīng)營行為的自主化，這是企業(yè)稅收籌劃的行為得以實(shí)現(xiàn)的保障機(jī)制。
假如沒有國家與企業(yè)之間利潤分配的明晰差別，企業(yè)稅收籌劃就沒有存在的必要；假如企業(yè)行為不能自主，企業(yè)的稅收籌劃也沒有存在的可能；假如國家與企業(yè)利潤分配關(guān)系不規(guī)范，無法可依，企業(yè)稅收籌劃也就失去了前提。因此，是市場經(jīng)濟(jì)的土壤培植了企業(yè)稅收籌劃，企業(yè)開展稅收籌劃是市場經(jīng)濟(jì)的必然產(chǎn)物。
二、稅收籌劃可行性分析
稅收籌劃作為納稅人對經(jīng)濟(jì)利益的一種保護(hù)是完全必要的，但稅收籌劃的實(shí)施必須有一定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和配套措施作為前提?，F(xiàn)階段，企業(yè)作為納稅人實(shí)施稅收籌劃的可行性主要表現(xiàn)在：
1.稅收已成為政府宏觀調(diào)控的重要經(jīng)濟(jì)杠桿，是政府聚財(cái)?shù)闹匾侄?。國家對什么征稅，征多少稅，征稅依?jù)是什么，無一不體現(xiàn)政府的意志。但這意志并不是隨心所欲的，是依賴于經(jīng)濟(jì)運(yùn)行模式和經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的，通過設(shè)置稅種、確定稅率、選擇課稅對象、課稅環(huán)節(jié)等體現(xiàn)政府宏觀調(diào)控政策。在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，對某一稅種的應(yīng)納稅款往往有兩個(gè)或兩個(gè)以上納稅方案備選。
2.稅收政策在地區(qū)之間、行業(yè)之間的差別，為稅收籌劃提供了可能。從國際范圍看，一個(gè)國家的稅收制度無論如何健全嚴(yán)密，稅收負(fù)擔(dān)在不同納稅人、不同納稅期、不同行業(yè)和不同地區(qū)之間總是存在差別。這種差別的存在為納稅人進(jìn)行稅收籌劃、選擇最優(yōu)納稅方案提供了良好的機(jī)會(huì)，且其中的差別越大，可供納稅人選擇的余地也越大。
例如，我國為鼓勵(lì)發(fā)展教育科學(xué)事業(yè)，對直接用于科研和教學(xué)的進(jìn)口儀器設(shè)備免征增值稅；為鼓勵(lì)吸引外資，引進(jìn)技術(shù)，對從事生產(chǎn)性的外商投資企業(yè)，經(jīng)營期在10年以上的，從開始獲利的年度起，享受“免二減三”的稅收優(yōu)惠；而對從事農(nóng)業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)的外商投資企業(yè)和設(shè)在經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)地區(qū)的外商投資企業(yè)，按上述規(guī)定享受減免稅待遇期滿后，經(jīng)批準(zhǔn)在以后10年的經(jīng)營期內(nèi)按應(yīng)納所得稅稅額減征15％～30％。我國為扶持重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目，如開辦產(chǎn)品出口企業(yè)，在按照稅法減免所得稅期滿后，凡是當(dāng)年出口產(chǎn)品產(chǎn)值達(dá)到當(dāng)年企業(yè)產(chǎn)值70％以上的，還可以按稅法規(guī)定的稅率減半繳納所得稅，而對于在經(jīng)濟(jì)特區(qū)和經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)的產(chǎn)品出口企業(yè)，可按10％的所得稅率繳納所得稅。
因此，當(dāng)企業(yè)選擇投資對象時(shí)，應(yīng)該考慮到這些差別，使自身的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)主動(dòng)符合稅收優(yōu)惠政策，既合法減輕稅負(fù)，又符合國家的政策導(dǎo)向，達(dá)到稅收籌劃的節(jié)稅目的。
從以上分析可以看出，稅收作為調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的杠桿，只要稅法在納稅人、行業(yè)、地區(qū)等方面存在差異，稅收籌劃就可以進(jìn)行。
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