避稅與反避稅——國(guó)內(nèi)反避稅的一般要求（1）
國(guó)內(nèi)避稅主要是指在同一國(guó)家的稅收管轄權(quán)下，納稅人利用該國(guó)稅制條款差異性和某些特殊條款避稅，或在關(guān)聯(lián)企業(yè)之間以非正常交易的轉(zhuǎn)讓定價(jià)、轉(zhuǎn)移資金、貨物、勞務(wù)和技術(shù)成果，通過利潤(rùn)轉(zhuǎn)移來減輕稅負(fù)。
避稅，在我國(guó)已是客觀存在的事實(shí)。隨著我國(guó)對(duì)外經(jīng)濟(jì)交往的不斷發(fā)展，避稅問題還會(huì)更加突出。避稅問題的日益普遍，在一定程度上損害了我國(guó)的經(jīng)濟(jì)權(quán)益。對(duì)此有必要引起充分重視，并根據(jù)國(guó)際慣例和我國(guó)的具體情況開展反避稅工作。
一、當(dāng)前反避稅工作的困難
大量避稅事實(shí)的存在和發(fā)展，已經(jīng)給我國(guó)經(jīng)濟(jì)政治生活造成嚴(yán)重后果，它不僅減少了國(guó)家財(cái)政收入，而且破壞了公平稅負(fù)原則，造成納稅人之間的負(fù)擔(dān)不合理，干擾了我國(guó)改革開放事業(yè)的發(fā)展，影響了我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康運(yùn)行。但一些有關(guān)部門的領(lǐng)導(dǎo)，在思想上有畏難情緒，信心不足擔(dān)心防范避稅措施的實(shí)施或執(zhí)行緊了，會(huì)影響投資者的積極性，在全國(guó)大部分地區(qū)至今仍未把反避稅工作列入議事日程，只得眼睜睜地看國(guó)家稅源白白流失。從反避稅的要求來看，當(dāng)前最突出的問題是權(quán)威性不高，造成“法不是法”，納稅人敢于以身試法。統(tǒng)一性不強(qiáng)，導(dǎo)致各種優(yōu)惠政策政出多門，使納稅人有很多空子可鉆。嚴(yán)肅性不足，導(dǎo)致執(zhí)法不嚴(yán)。
第一，缺乏權(quán)威性。建國(guó)50年來，我國(guó)稅種幾經(jīng)改革，但經(jīng)全國(guó)人民代表大會(huì)立法的稅種很少，目前僅有外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法和個(gè)人所得稅法，其他稅種均以草案、暫行規(guī)定形式試行的多。不少稅種少則試行了幾年、十幾年，多則試行了幾十年，構(gòu)成世界稅制史上一大奇特現(xiàn)象。同時(shí)稅種設(shè)置往往是頭痛醫(yī)頭，腳痛醫(yī)腳，倉(cāng)促出臺(tái)起不到預(yù)期作用，給避稅提供了機(jī)會(huì)。一些稅種的征納程序、制度、權(quán)責(zé)和稅收優(yōu)惠不盡相同，這些都大大降低了稅收征管的權(quán)威性，導(dǎo)致稅收流失，稅基腐蝕。
第二，缺乏統(tǒng)一性。突出表現(xiàn)在稅收征管上有法不依。同樣的稅收政策在不同時(shí)期、不同區(qū)域執(zhí)行不一致，各按各的理解執(zhí)行。由于受財(cái)政體制和特區(qū)的影響，經(jīng)濟(jì)發(fā)展快的地方該收的沒有及時(shí)足額收起來?！安馗弧庇谄髽I(yè)，“藏富”于民的地方保護(hù)主義甚至配合企業(yè)和個(gè)人避稅和逃稅，收入和財(cái)富被重新分配給那些成功地進(jìn)行了避稅和逃稅的人。他們支付低于應(yīng)繳納的稅款，造成競(jìng)爭(zhēng)條件的歪曲和國(guó)內(nèi)資本的不正常流動(dòng)，對(duì)財(cái)政收入極為不利。
第三，缺乏嚴(yán)肅性。當(dāng)前逃稅和避稅范圍越來越大，每年財(cái)稅大檢查中暴露的問題真正查清、定性準(zhǔn)。處理快、糾正好的并不多，以致違法違章的越查越多，避稅金額越查越大，到了“法不責(zé)眾”的地步。該減免的優(yōu)惠政策不到位，不該減免的享受了減免，使整個(gè)稅收征管過程缺乏嚴(yán)肅性。不能遏制稅源流失，更不能適應(yīng)反避稅工作的要求。
因此，必須進(jìn)一步解放思想，統(tǒng)一認(rèn)識(shí)，加強(qiáng)對(duì)反避稅工作的研究、分析、尋找對(duì)策，使我國(guó)的反避稅工作再上一個(gè)新臺(tái)階。
二、反避稅管理的一般要來
對(duì)于避稅的管理應(yīng)當(dāng)吸取發(fā)達(dá)國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)和做法，采取相應(yīng)的管理措施，特別是使有關(guān)法律更具權(quán)威性和實(shí)用性。
1.稅種設(shè)計(jì)要科學(xué)
其目的是追求稅負(fù)的“縱向適度”和“橫向公平”?！翱v向適度”對(duì)征稅者來說即取之有度，發(fā)揮稅收對(duì)生產(chǎn)的促進(jìn)作用，可緩和避稅行為。“橫向公平”要求既要注意征稅的統(tǒng)一性，又要注意區(qū)別對(duì)待，加強(qiáng)稅收調(diào)節(jié)，將競(jìng)爭(zhēng)的起跑線拉平。統(tǒng)一性和差別性兩者相輔相成，缺一不可。統(tǒng)一性是指同等情況應(yīng)納同樣稅收，體現(xiàn)“稅收面前人人平等”。差別性指在統(tǒng)一起跑線上的納稅人，由于客觀因素優(yōu)越，當(dāng)然就應(yīng)承擔(dān)更多的責(zé)任和義務(wù)。橫向公平也可緩和避稅行為。
2.稅收立法管理嚴(yán)密
其目的是堵塞漏洞。明確的納稅人，明細(xì)科學(xué)的課稅對(duì)象和稅目，剛性而統(tǒng)一的稅率，這是反避稅的基礎(chǔ)。反之，不當(dāng)?shù)募{稅環(huán)節(jié)，過高的稅率，復(fù)雜不便的征收方法都有可能誘發(fā)避稅。
3.稅務(wù)人員素質(zhì)提高
稅收中的避稅與反避稅，其實(shí)質(zhì)是征與納之間斗智斗勇。由于征納雙方在避稅與反避稅利益上的差別，加強(qiáng)征管隊(duì)伍管理就顯得極為需要。對(duì)納稅人來說，避稅成功利益直接歸個(gè)人所有，在處罰不嚴(yán)的情況下，最有誘惑性；而對(duì)征稅者來說，反避稅成功，對(duì)征管后的利益分配并不直接，甚至沒有利益，由此導(dǎo)致避稅行為積極主動(dòng)，反避稅行為消極被動(dòng)。所以，當(dāng)務(wù)之急是解決征管人員反避稅的動(dòng)力機(jī)制和壓力機(jī)制，從而能積極從事反避稅活動(dòng)。
4.清理和調(diào)整稅收優(yōu)惠政策
實(shí)行稅收優(yōu)惠政策可以從兩方面對(duì)稅基產(chǎn)生危害：一方面優(yōu)惠本身使稅基變窄或稅率變小；另一方面，一大批本來不該享受此項(xiàng)優(yōu)惠的納稅人，通過“”活動(dòng)來避稅。前者是稅務(wù)機(jī)關(guān)主動(dòng)放棄的，后者則是派生的，也是稅務(wù)機(jī)關(guān)始料不及的。若任其發(fā)展下去，我國(guó)將演化為一個(gè)龐大的避稅地。因此，清理和調(diào)整稅收優(yōu)惠政策迫在眉睫。立即關(guān)上稅收優(yōu)惠閘門，任何理由都不應(yīng)再作為出臺(tái)新的稅收優(yōu)惠措施的依據(jù)；稅收優(yōu)惠的決策權(quán)必須收歸中央，防止越法減免，越權(quán)減免，越級(jí)減免。各級(jí)政府有關(guān)部門均無權(quán)確立稅收優(yōu)惠政策，一旦發(fā)生，當(dāng)視為違法行為；統(tǒng)一稅收優(yōu)惠辦法，改按企業(yè)、個(gè)人身份優(yōu)惠為統(tǒng)一按地區(qū)。行業(yè)、產(chǎn)品給予優(yōu)惠，公平稅負(fù)，統(tǒng)一規(guī)范。
5.發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師的作用
按照國(guó)際慣例，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)企業(yè)財(cái)務(wù)時(shí)，通常要求企業(yè)有合理的利潤(rùn)，為此都比較注重對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的調(diào)整。因?yàn)樵谒麄兊男哪恐?，如果?duì)客戶過分的轉(zhuǎn)讓定價(jià)不聞不問，不作調(diào)整，在稅務(wù)部門審查時(shí)，是很難通過的，而且還將冒失信于稅務(wù)當(dāng)局的風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)今后開展工作影響極大。而我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)客戶的轉(zhuǎn)讓定價(jià)基本上是置之不理的，如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其注冊(cè)會(huì)計(jì)師能介入這一領(lǐng)域，那么部分轉(zhuǎn)讓定價(jià)就有可能在會(huì)計(jì)師審計(jì)階段得到調(diào)整，把避稅消滅在萌芽狀態(tài)。
6.對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)在稅務(wù)調(diào)整后的帳務(wù)調(diào)整作出法律規(guī)定
按照我國(guó)現(xiàn)行的有關(guān)稅收法規(guī)和會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)的“會(huì)計(jì)所得”與“計(jì)稅所得”基本上是一致的。這樣在對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)做稅務(wù)調(diào)整后，如果企業(yè)帳務(wù)不作調(diào)整，必然使“會(huì)計(jì)所得”與“計(jì)稅所得”不一致。雖然經(jīng)稅務(wù)調(diào)整后企業(yè)的虧損額已經(jīng)調(diào)減或調(diào)增利潤(rùn)，然而由于會(huì)計(jì)帳戶不調(diào)整，企業(yè)帳面反映保持原樣，而巨虧損額還要在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，久而久之有可能使我國(guó)的反避稅成果得不到會(huì)計(jì)保障。因此，在對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)作出稅務(wù)調(diào)整后，企業(yè)帳戶應(yīng)同作出調(diào)整是必要的，也是可行的。這在我國(guó)稅收制度規(guī)范化和會(huì)計(jì)制度標(biāo)準(zhǔn)化、國(guó)際化的條件下，尤其顯得重要。
目前，我國(guó)對(duì)外開放和社會(huì)或市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展勢(shì)頭良好，企業(yè)逐步走向市場(chǎng)，轉(zhuǎn)換經(jīng)濟(jì)機(jī)制，公平競(jìng)爭(zhēng)觀念不斷加強(qiáng)。與此同時(shí)，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下企業(yè)的避稅活動(dòng)不會(huì)輕易中止，因此，反避稅工作必須堅(jiān)持不懈，不斷加強(qiáng)。
避稅，在我國(guó)已是客觀存在的事實(shí)。隨著我國(guó)對(duì)外經(jīng)濟(jì)交往的不斷發(fā)展，避稅問題還會(huì)更加突出。避稅問題的日益普遍，在一定程度上損害了我國(guó)的經(jīng)濟(jì)權(quán)益。對(duì)此有必要引起充分重視，并根據(jù)國(guó)際慣例和我國(guó)的具體情況開展反避稅工作。
一、當(dāng)前反避稅工作的困難
大量避稅事實(shí)的存在和發(fā)展，已經(jīng)給我國(guó)經(jīng)濟(jì)政治生活造成嚴(yán)重后果，它不僅減少了國(guó)家財(cái)政收入，而且破壞了公平稅負(fù)原則，造成納稅人之間的負(fù)擔(dān)不合理，干擾了我國(guó)改革開放事業(yè)的發(fā)展，影響了我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康運(yùn)行。但一些有關(guān)部門的領(lǐng)導(dǎo)，在思想上有畏難情緒，信心不足擔(dān)心防范避稅措施的實(shí)施或執(zhí)行緊了，會(huì)影響投資者的積極性，在全國(guó)大部分地區(qū)至今仍未把反避稅工作列入議事日程，只得眼睜睜地看國(guó)家稅源白白流失。從反避稅的要求來看，當(dāng)前最突出的問題是權(quán)威性不高，造成“法不是法”，納稅人敢于以身試法。統(tǒng)一性不強(qiáng)，導(dǎo)致各種優(yōu)惠政策政出多門，使納稅人有很多空子可鉆。嚴(yán)肅性不足，導(dǎo)致執(zhí)法不嚴(yán)。
第一，缺乏權(quán)威性。建國(guó)50年來，我國(guó)稅種幾經(jīng)改革，但經(jīng)全國(guó)人民代表大會(huì)立法的稅種很少，目前僅有外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法和個(gè)人所得稅法，其他稅種均以草案、暫行規(guī)定形式試行的多。不少稅種少則試行了幾年、十幾年，多則試行了幾十年，構(gòu)成世界稅制史上一大奇特現(xiàn)象。同時(shí)稅種設(shè)置往往是頭痛醫(yī)頭，腳痛醫(yī)腳，倉(cāng)促出臺(tái)起不到預(yù)期作用，給避稅提供了機(jī)會(huì)。一些稅種的征納程序、制度、權(quán)責(zé)和稅收優(yōu)惠不盡相同，這些都大大降低了稅收征管的權(quán)威性，導(dǎo)致稅收流失，稅基腐蝕。
第二，缺乏統(tǒng)一性。突出表現(xiàn)在稅收征管上有法不依。同樣的稅收政策在不同時(shí)期、不同區(qū)域執(zhí)行不一致，各按各的理解執(zhí)行。由于受財(cái)政體制和特區(qū)的影響，經(jīng)濟(jì)發(fā)展快的地方該收的沒有及時(shí)足額收起來?！安馗弧庇谄髽I(yè)，“藏富”于民的地方保護(hù)主義甚至配合企業(yè)和個(gè)人避稅和逃稅，收入和財(cái)富被重新分配給那些成功地進(jìn)行了避稅和逃稅的人。他們支付低于應(yīng)繳納的稅款，造成競(jìng)爭(zhēng)條件的歪曲和國(guó)內(nèi)資本的不正常流動(dòng)，對(duì)財(cái)政收入極為不利。
第三，缺乏嚴(yán)肅性。當(dāng)前逃稅和避稅范圍越來越大，每年財(cái)稅大檢查中暴露的問題真正查清、定性準(zhǔn)。處理快、糾正好的并不多，以致違法違章的越查越多，避稅金額越查越大，到了“法不責(zé)眾”的地步。該減免的優(yōu)惠政策不到位，不該減免的享受了減免，使整個(gè)稅收征管過程缺乏嚴(yán)肅性。不能遏制稅源流失，更不能適應(yīng)反避稅工作的要求。
因此，必須進(jìn)一步解放思想，統(tǒng)一認(rèn)識(shí)，加強(qiáng)對(duì)反避稅工作的研究、分析、尋找對(duì)策，使我國(guó)的反避稅工作再上一個(gè)新臺(tái)階。
二、反避稅管理的一般要來
對(duì)于避稅的管理應(yīng)當(dāng)吸取發(fā)達(dá)國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)和做法，采取相應(yīng)的管理措施，特別是使有關(guān)法律更具權(quán)威性和實(shí)用性。
1.稅種設(shè)計(jì)要科學(xué)
其目的是追求稅負(fù)的“縱向適度”和“橫向公平”?！翱v向適度”對(duì)征稅者來說即取之有度，發(fā)揮稅收對(duì)生產(chǎn)的促進(jìn)作用，可緩和避稅行為。“橫向公平”要求既要注意征稅的統(tǒng)一性，又要注意區(qū)別對(duì)待，加強(qiáng)稅收調(diào)節(jié)，將競(jìng)爭(zhēng)的起跑線拉平。統(tǒng)一性和差別性兩者相輔相成，缺一不可。統(tǒng)一性是指同等情況應(yīng)納同樣稅收，體現(xiàn)“稅收面前人人平等”。差別性指在統(tǒng)一起跑線上的納稅人，由于客觀因素優(yōu)越，當(dāng)然就應(yīng)承擔(dān)更多的責(zé)任和義務(wù)。橫向公平也可緩和避稅行為。
2.稅收立法管理嚴(yán)密
其目的是堵塞漏洞。明確的納稅人，明細(xì)科學(xué)的課稅對(duì)象和稅目，剛性而統(tǒng)一的稅率，這是反避稅的基礎(chǔ)。反之，不當(dāng)?shù)募{稅環(huán)節(jié)，過高的稅率，復(fù)雜不便的征收方法都有可能誘發(fā)避稅。
3.稅務(wù)人員素質(zhì)提高
稅收中的避稅與反避稅，其實(shí)質(zhì)是征與納之間斗智斗勇。由于征納雙方在避稅與反避稅利益上的差別，加強(qiáng)征管隊(duì)伍管理就顯得極為需要。對(duì)納稅人來說，避稅成功利益直接歸個(gè)人所有，在處罰不嚴(yán)的情況下，最有誘惑性；而對(duì)征稅者來說，反避稅成功，對(duì)征管后的利益分配并不直接，甚至沒有利益，由此導(dǎo)致避稅行為積極主動(dòng)，反避稅行為消極被動(dòng)。所以，當(dāng)務(wù)之急是解決征管人員反避稅的動(dòng)力機(jī)制和壓力機(jī)制，從而能積極從事反避稅活動(dòng)。
4.清理和調(diào)整稅收優(yōu)惠政策
實(shí)行稅收優(yōu)惠政策可以從兩方面對(duì)稅基產(chǎn)生危害：一方面優(yōu)惠本身使稅基變窄或稅率變小；另一方面，一大批本來不該享受此項(xiàng)優(yōu)惠的納稅人，通過“”活動(dòng)來避稅。前者是稅務(wù)機(jī)關(guān)主動(dòng)放棄的，后者則是派生的，也是稅務(wù)機(jī)關(guān)始料不及的。若任其發(fā)展下去，我國(guó)將演化為一個(gè)龐大的避稅地。因此，清理和調(diào)整稅收優(yōu)惠政策迫在眉睫。立即關(guān)上稅收優(yōu)惠閘門，任何理由都不應(yīng)再作為出臺(tái)新的稅收優(yōu)惠措施的依據(jù)；稅收優(yōu)惠的決策權(quán)必須收歸中央，防止越法減免，越權(quán)減免，越級(jí)減免。各級(jí)政府有關(guān)部門均無權(quán)確立稅收優(yōu)惠政策，一旦發(fā)生，當(dāng)視為違法行為；統(tǒng)一稅收優(yōu)惠辦法，改按企業(yè)、個(gè)人身份優(yōu)惠為統(tǒng)一按地區(qū)。行業(yè)、產(chǎn)品給予優(yōu)惠，公平稅負(fù)，統(tǒng)一規(guī)范。
5.發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師的作用
按照國(guó)際慣例，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)企業(yè)財(cái)務(wù)時(shí)，通常要求企業(yè)有合理的利潤(rùn)，為此都比較注重對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的調(diào)整。因?yàn)樵谒麄兊男哪恐?，如果?duì)客戶過分的轉(zhuǎn)讓定價(jià)不聞不問，不作調(diào)整，在稅務(wù)部門審查時(shí)，是很難通過的，而且還將冒失信于稅務(wù)當(dāng)局的風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)今后開展工作影響極大。而我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)客戶的轉(zhuǎn)讓定價(jià)基本上是置之不理的，如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其注冊(cè)會(huì)計(jì)師能介入這一領(lǐng)域，那么部分轉(zhuǎn)讓定價(jià)就有可能在會(huì)計(jì)師審計(jì)階段得到調(diào)整，把避稅消滅在萌芽狀態(tài)。
6.對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)在稅務(wù)調(diào)整后的帳務(wù)調(diào)整作出法律規(guī)定
按照我國(guó)現(xiàn)行的有關(guān)稅收法規(guī)和會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)的“會(huì)計(jì)所得”與“計(jì)稅所得”基本上是一致的。這樣在對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)做稅務(wù)調(diào)整后，如果企業(yè)帳務(wù)不作調(diào)整，必然使“會(huì)計(jì)所得”與“計(jì)稅所得”不一致。雖然經(jīng)稅務(wù)調(diào)整后企業(yè)的虧損額已經(jīng)調(diào)減或調(diào)增利潤(rùn)，然而由于會(huì)計(jì)帳戶不調(diào)整，企業(yè)帳面反映保持原樣，而巨虧損額還要在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，久而久之有可能使我國(guó)的反避稅成果得不到會(huì)計(jì)保障。因此，在對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)作出稅務(wù)調(diào)整后，企業(yè)帳戶應(yīng)同作出調(diào)整是必要的，也是可行的。這在我國(guó)稅收制度規(guī)范化和會(huì)計(jì)制度標(biāo)準(zhǔn)化、國(guó)際化的條件下，尤其顯得重要。
目前，我國(guó)對(duì)外開放和社會(huì)或市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展勢(shì)頭良好，企業(yè)逐步走向市場(chǎng)，轉(zhuǎn)換經(jīng)濟(jì)機(jī)制，公平競(jìng)爭(zhēng)觀念不斷加強(qiáng)。與此同時(shí)，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下企業(yè)的避稅活動(dòng)不會(huì)輕易中止，因此，反避稅工作必須堅(jiān)持不懈，不斷加強(qiáng)。
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