我國(guó)個(gè)人所得稅與社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)占政府收入的比例過(guò)低，已形成公共財(cái)政改革中的掣肘。
2010年上半年我國(guó)個(gè)稅增幅較快，但不僅僅存在個(gè)稅在國(guó)民總預(yù)算中的結(jié)構(gòu)性失調(diào)，還存在著人均較低的情況，即我國(guó)的人均個(gè)稅額在人均國(guó)民收入中的比重也很低。從總量指標(biāo)來(lái)看，2010年我國(guó)個(gè)稅預(yù)算數(shù)為2542億元，比2009年執(zhí)行數(shù)增加175.28億元，增長(zhǎng)7.4%，這個(gè)數(shù)據(jù)主要是根據(jù)2010年我國(guó)城鎮(zhèn)居民收入預(yù)計(jì)增長(zhǎng)情況等因素做出的計(jì)劃。
這是近期，媒體對(duì)我國(guó)有關(guān)個(gè)稅最為常見(jiàn)的表述。但實(shí)際上，這個(gè)稅的預(yù)算在2010年的中央財(cái)政收入預(yù)算38060億元中僅占6.68%的份額。而根據(jù)美國(guó)的《總統(tǒng)經(jīng)濟(jì)報(bào)告》，幾十年來(lái)美國(guó)個(gè)稅在聯(lián)邦財(cái)政收入中的比重一直獨(dú)占鰲頭，這一比率在1965年是41.80%，1985年為45.6%，2007年為45.3%。還有一個(gè)相關(guān)的比率，即社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)占美國(guó)聯(lián)邦政府的財(cái)政收入的比率，已從1960年代的20%左右躍升到了現(xiàn)在的1/3左右。相形之下，這兩項(xiàng)關(guān)系國(guó)民生計(jì)的關(guān)鍵指標(biāo)，我們的差距還是很大的。
進(jìn)一步完善個(gè)稅改革刻不容緩。隨著稅法體系的改革和進(jìn)一步完善，個(gè)稅體制的變革呼聲漸高，從個(gè)稅起征點(diǎn)的調(diào)整到個(gè)稅申報(bào)制度的改革，都從不同程度上顯示出，個(gè)稅已不僅僅是稅收結(jié)構(gòu)中的一個(gè)稅種，更是政府調(diào)節(jié)收入分配、彌補(bǔ)市場(chǎng)失靈的有效手段。
但我國(guó)的個(gè)稅管理體制仍處于改革進(jìn)程中，相關(guān)的法律和制度規(guī)范也正在制訂過(guò)程中，進(jìn)一步完善個(gè)稅體制改革無(wú)疑是對(duì)原有制度的改革和完善。增加個(gè)稅在財(cái)政收入中的權(quán)重，并完善個(gè)稅的納稅層次，能在尊重納稅人權(quán)利的基礎(chǔ)上保證國(guó)家的征稅權(quán)，做到了納稅權(quán)和征稅權(quán)間的平衡與協(xié)調(diào)。
根據(jù)個(gè)稅的公平原則，納稅人承受的稅收負(fù)擔(dān)應(yīng)與納稅人獲得的政府公共服務(wù)相對(duì)應(yīng)，但又要維護(hù)社會(huì)成員在合法、平等的條件下按要素分配所產(chǎn)生的收入差別，不對(duì)市場(chǎng)機(jī)制結(jié)果進(jìn)行矯正。最終實(shí)現(xiàn)社會(huì)收入分配的均等化，對(duì)社會(huì)成員按納稅能力征稅，以緩解社會(huì)初次分配的不均等，促進(jìn)社會(huì)的穩(wěn)定。目前我國(guó)正處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌時(shí)期，基尼系數(shù)在0.4以上，收入差距較大，市場(chǎng)機(jī)制尚不夠完善，這有可能影響低收入者的生活水平和心理狀態(tài)，從而形成社會(huì)不穩(wěn)定因素。因此，這種針對(duì)高收入階層個(gè)稅申報(bào)辦法的出臺(tái)，有利于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的全面和諧發(fā)展。
國(guó)際上的個(gè)稅體系
筆者以為，我們迫切需要和國(guó)際接軌，學(xué)習(xí)并采用更為完善的個(gè)稅體系。
個(gè)稅在全球范圍內(nèi)普遍征收，也具有較高的法律地位，在美國(guó)，國(guó)會(huì)有權(quán)對(duì)任何來(lái)源的收入規(guī)定和征收所得稅，根據(jù)個(gè)人收入情況逐步提高稅率，以此來(lái)減少低收入者的負(fù)擔(dān)和控制高收入者的收入過(guò)快增長(zhǎng)�；镜脑瓌t是多收入多交稅，收入低的先交稅后退稅，美國(guó)繳納個(gè)稅十分重視家庭其他成員尤其是兒童的數(shù)量，同樣收入的兩對(duì)夫婦，有孩子和沒(méi)有孩子所繳納的稅額相差很大，稅法規(guī)定為每個(gè)孩子退稅1000美元。高收入者是美國(guó)個(gè)稅納稅的主體。據(jù)統(tǒng)計(jì)，年收入在10萬(wàn)美元以上的群體所繳納的稅款占美國(guó)全部個(gè)稅收入總額的60%以上，是美國(guó)稅收最重要的來(lái)源。
德國(guó)個(gè)稅除因個(gè)人收入多少繳納的比例不等、實(shí)行累進(jìn)稅率以外，個(gè)稅的比例每年都要進(jìn)行調(diào)整。單是個(gè)稅中的工資稅就占德國(guó)政府收入的1/3。德國(guó)政府也對(duì)不同家庭情況采用不同的個(gè)稅起征點(diǎn)，根據(jù)納稅人的家庭狀況加以區(qū)分，如單身、已婚無(wú)孩子、已婚有孩子等。
日本則實(shí)行“所得稅扣除制度”，對(duì)納稅者本人生活所需的最低費(fèi)用、撫養(yǎng)家屬所需的最低費(fèi)用、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用等免征所得稅。如果撫養(yǎng)的子女人數(shù)不一，需要贍養(yǎng)的老人數(shù)量不同，需繳納的所得稅稅款也就有很大不同。
由此可見(jiàn)，這些發(fā)達(dá)國(guó)家個(gè)稅的稅制雖有不同，但不難發(fā)現(xiàn)一個(gè)共性，那就是日益將個(gè)稅作為一個(gè)調(diào)節(jié)收入分配的重要手段，增加對(duì)高收入群體的納稅比例，并向低收入階層轉(zhuǎn)移支付，體現(xiàn)公平納稅。
個(gè)稅改革方向
完善個(gè)人所得稅的結(jié)構(gòu)問(wèn)題，改革稅收征管模式，并調(diào)整稅級(jí)稅率，將成為我國(guó)個(gè)稅改革的基本方向。
我國(guó)個(gè)稅改革的方向，從理論上講，可以考慮將當(dāng)前的分類征稅模式改為分類與綜合相結(jié)合的征稅模式，譬如將性質(zhì)相近的經(jīng)常性、勞動(dòng)性收入采用綜合征收，偶然性、資本性收入則以分類形式征收。
根據(jù)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，我國(guó)目前個(gè)稅的貢獻(xiàn)主體仍為工薪收入，而游離于工薪以外的收入則往往未被納入征管范圍。而即便這些收入納入稅收征管體系，同樣數(shù)額的收入，因其來(lái)源不同會(huì)按不同稅率征稅，這就出現(xiàn)了賺同樣多的錢、交不一樣的稅，在某些特定情況下，甚至勞動(dòng)所得交的稅要高于非勞動(dòng)所得。如工薪收入的最高稅率為45％，財(cái)產(chǎn)租賃收入的稅率為20％，這使得工薪收入在一些情況下會(huì)高于勞務(wù)報(bào)酬、出租房屋的財(cái)產(chǎn)租賃及稿酬等的稅率，有時(shí)所繳納的稅甚至比獲得同樣收入的人翻一番，這種稅率倒掛現(xiàn)象在世界范圍內(nèi)也是少見(jiàn)的。
如果能將個(gè)人所有收入，不分來(lái)源按年份以同一稅率征稅，就可有效避免這些不公平。在改革路徑上，可在原有的分類稅制的基礎(chǔ)上，逐步推進(jìn)，采用分類綜合課稅制，然后擴(kuò)大綜合所得范圍，過(guò)渡到綜合課稅制。比如，鑒于個(gè)體工商戶實(shí)為自然人的狀況，在應(yīng)稅所得中沒(méi)有單獨(dú)設(shè)立個(gè)體工商業(yè)戶生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得的必要，而應(yīng)將之分散在其他應(yīng)稅所得中，并將工資、薪金收入、承包、轉(zhuǎn)包收入、財(cái)產(chǎn)租賃收入、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入合并為綜合收入，在作合理費(fèi)用扣除后，適用累進(jìn)稅率，其余收入適用比例稅率，這樣就可充分發(fā)揮分類綜合所得稅制的優(yōu)點(diǎn)。
改革中還應(yīng)減少稅率層次，適當(dāng)降低低檔稅率，提高高檔稅率，對(duì)高收入者的個(gè)人收入實(shí)行大幅度的再調(diào)節(jié)，提高個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、企事業(yè)單位承包承租經(jīng)營(yíng)所得，使之與工資、薪金所得稅負(fù)持平。對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得與工資薪金所得實(shí)行同等課稅，實(shí)現(xiàn)相同性質(zhì)的所得稅負(fù)相同，與此同時(shí)，對(duì)于工薪階層和低收入者，通過(guò)適度的個(gè)稅稅率，減輕稅收負(fù)擔(dān)。
我們要看到，個(gè)稅改革需要部門協(xié)調(diào)，是一項(xiàng)綜合改革。個(gè)稅改革并不僅僅是財(cái)稅部門的事，綜合所得稅需要稅務(wù)管理、稅收環(huán)境和社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的綜合協(xié)調(diào)。而且，單憑一項(xiàng)所得稅稅制的改革也難以達(dá)到公平分配的目的，應(yīng)當(dāng)逐步建立包括所得稅、資產(chǎn)稅、贈(zèng)予稅、遺產(chǎn)稅等在內(nèi)的稅賦體系，實(shí)現(xiàn)稅負(fù)和收入分配一體化的政府公共治理職能，這既是各國(guó)個(gè)人所得稅制歷史演變的基本軌跡，也是我國(guó)個(gè)稅改革的方向。
我國(guó)現(xiàn)階段個(gè)人信用制度還沒(méi)有形成，現(xiàn)金交易量大，個(gè)人收入嚴(yán)重隱性化，這就需要逐步建立個(gè)人賬戶，增強(qiáng)納稅意識(shí)。征收管理應(yīng)由源泉控制為主向納稅人自行申報(bào)為主轉(zhuǎn)變，逐步建立和完善個(gè)稅征收管理和稽查監(jiān)控的配套機(jī)制，并需與銀行、房產(chǎn)、社保、公安等部門配合，盡快建立個(gè)人財(cái)產(chǎn)登記制，還可以實(shí)行居民身份證號(hào)碼與納稅號(hào)碼固定終身化制度，實(shí)行金融資產(chǎn)實(shí)名制，為稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握個(gè)人收入創(chuàng)造有利條件。
此外，采用綜合扣除法在源泉扣繳時(shí)，各項(xiàng)所得應(yīng)依其性質(zhì)分別進(jìn)行必要費(fèi)用扣除，實(shí)行基本生計(jì)扣除加專項(xiàng)扣除的辦法，可以考慮贍養(yǎng)人口數(shù)量、年齡和健康狀況等因素加以確定，并可根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r實(shí)行物價(jià)指數(shù)調(diào)整，使其免受通脹的影響。還可以規(guī)定一些特殊扣除，如醫(yī)藥費(fèi)、教育費(fèi)等，扣除標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)隨工資水平、物價(jià)水平以及各種社會(huì)保障因素的變化適時(shí)調(diào)整，以真實(shí)反映納稅人的納稅能力，更好地體現(xiàn)稅收公平和量能負(fù)擔(dān)的原則。
