明年1月1日至3月31日，是年所得12萬(wàn)元以上的納稅人辦理2006年度納稅申報(bào)的申報(bào)期，也是去年新修訂的個(gè)人所得稅法實(shí)施后，年所得12萬(wàn)元以上的納稅人按修訂后的稅法規(guī)定自行納稅申報(bào)的第一年。（11月8日《東方早報(bào)》）
對(duì)高收入群體推行自行申報(bào)納稅政策，不僅符合世界各國(guó)的通行做法，也是依法治稅的必然要求。不過(guò)，筆者以為，雖然個(gè)稅自行申報(bào)政策出臺(tái)了嚴(yán)厲的處罰政策，但是由于個(gè)稅制度本身缺乏“人情味”設(shè)計(jì)，因此，很難保證此項(xiàng)在政策實(shí)施后，各方利益主體討價(jià)還價(jià)，以及公開抵制、推諉扯皮等現(xiàn)象的發(fā)生。
之所以講個(gè)稅制度缺少“人性化”，一方面表現(xiàn)在邊際稅率高的“離譜”。中國(guó)目前45%的邊際稅率是很高的，制定這樣高的邊際稅率，或許是為了追求公平的目標(biāo)，但現(xiàn)實(shí)的邏輯卻是，稅率越高，個(gè)人偷稅漏稅的動(dòng)機(jī)就越強(qiáng)烈。所以，在去年討論個(gè)人所得稅的改革方案時(shí)，大多數(shù)專家和公眾普通建議，調(diào)低邊際稅率。
反觀國(guó)外，降低邊際稅率已成為多數(shù)國(guó)家通用做法。發(fā)達(dá)國(guó)家經(jīng)過(guò)多年的實(shí)踐后發(fā)現(xiàn)，在縮小收入分配差距方面，個(gè)人所得稅的作用十分有限，這主要是因?yàn)楦呤杖胝叩奶佣�、避稅等使其無(wú)法實(shí)現(xiàn)調(diào)節(jié)。在這種背景下，近些年來(lái)，德國(guó)、美國(guó)和法國(guó)等上掀起了一股改革個(gè)人所得稅的潮流。比如2000年德國(guó)財(cái)政部公布的稅制改革方案，將最高邊際稅率由2000年的51％降至2001年的48.5％；法國(guó)2000年8月的減稅方案，將最高稅率由2000年的53.25％降至2001年的52.75％；美國(guó)到2006年，個(gè)人所得稅的最高稅率將從39.6％降到35％。
與此同時(shí)，個(gè)稅扣除標(biāo)準(zhǔn)的“一刀切”做法，雖然便于職能部門的日常管理，但制度本身的“僵化”和“死板”，導(dǎo)致了納稅人普遍對(duì)個(gè)稅有抵觸情緒。而在美國(guó)，個(gè)人所得稅不設(shè)統(tǒng)一起征點(diǎn)，隨納稅人申報(bào)狀態(tài)、家庭結(jié)構(gòu)及個(gè)人情況的不同而不同�？梢哉f(shuō)，美國(guó)聯(lián)邦個(gè)人所得稅是按照家庭實(shí)際支付能力征稅，而不是按總收入征稅。很多家庭的必要支出都可以在稅前扣除，如合理數(shù)額的家庭生活費(fèi)用支出、離婚或分居贍養(yǎng)費(fèi)、高教費(fèi)用、慈善捐助、住房貸款利息、個(gè)人職業(yè)發(fā)展費(fèi)用等。除此之外，還規(guī)定了很多稅收抵免項(xiàng)目，如撫養(yǎng)孩子、托兒費(fèi)、收養(yǎng)孩子、老年與殘疾、終身學(xué)習(xí)等，使得個(gè)人所得稅制度設(shè)計(jì)體現(xiàn)了量能征稅的原則。
偷漏稅最大的漏洞，其實(shí)在納稅人的心里。要堵塞稅收上的漏洞，就要設(shè)計(jì)出充滿人性化的稅收制度，簡(jiǎn)言之，調(diào)低稅率和合理劃分扣除標(biāo)準(zhǔn)。唯此，國(guó)家公共政策才會(huì)不折不扣地執(zhí)行，才能激勵(lì)納稅人自愿申報(bào)納稅，否則，不僅會(huì)損害國(guó)家的公信力，也會(huì)讓國(guó)家的法律法規(guī)蒙羞。
