國家稅務(wù)總局發(fā)布《個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)辦法（試行）》
2005年10月27日十屆全國人大常委會第十八次會議審議通過的《關(guān)于修改〈中華人民共和國個(gè)人所得稅法〉的決定》，規(guī)定“個(gè)人所得超過國務(wù)院規(guī)定數(shù)額的”納稅人應(yīng)當(dāng)自行申報(bào)，擴(kuò)大了納稅人自行申報(bào)的范圍。隨后，國務(wù)院通過修訂的個(gè)人所得稅法實(shí)施條例將“個(gè)人所得超過國務(wù)院規(guī)定數(shù)額的”明確為“年所得12萬元以上的”情形，并授權(quán)國家稅務(wù)總局制定具體管理辦法。依據(jù)上述規(guī)定，國家稅務(wù)總局在廣泛聽取納稅人、扣繳義務(wù)人、專家、學(xué)者和基層稅務(wù)機(jī)關(guān)意見的基礎(chǔ)上，經(jīng)過深入研究、反復(fù)論證，本著“方便納稅人、調(diào)節(jié)高收入、便于稅收征管、突出管理重點(diǎn)”的原則，制訂下發(fā)了《個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)辦法（試行）》（以下簡稱《辦法》）。《辦法》共分八章、四十四條，分別從制定辦法的依據(jù)、申報(bào)對象、申報(bào)內(nèi)容、申報(bào)地點(diǎn)、申報(bào)期限、申報(bào)方式、申報(bào)管理、法律責(zé)任、執(zhí)行時(shí)間等方面，明確了自行納稅申報(bào)的具體操作方法。
《辦法》明確了納稅人須向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行自行申報(bào)的五種情形，即：1、年所得12萬元以上的；2、從中國境內(nèi)兩處或兩處以上取得工資、薪金所得的；3、從中國境外取得所得的；4、取得應(yīng)稅所得，沒有扣繳義務(wù)人的；5、國務(wù)院規(guī)定的其他情形。《辦法》規(guī)定，符合第1種情形的納稅人，即納稅人在一個(gè)納稅年度內(nèi)取得的全部應(yīng)稅所得達(dá)到12萬元，不論其平常取得的應(yīng)納稅所得，是否已由扣繳義務(wù)人扣繳稅款，或是納稅人自己已向稅務(wù)機(jī)關(guān)自行申報(bào)納稅過，年度終了后都應(yīng)當(dāng)再自行向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)。符合第2至4種情形的納稅人，要進(jìn)行日常申報(bào)納稅，即在取得應(yīng)稅所得時(shí)，就應(yīng)當(dāng)按照《辦法》的相關(guān)規(guī)定，在規(guī)定的期限內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)并繳納稅款。第5種國務(wù)院規(guī)定的其他情形目前暫未明確，其納稅申報(bào)辦法根據(jù)具體情形另行規(guī)定。
《辦法》規(guī)定，對于年所得12萬元以上的納稅人，在納稅年度終了后3個(gè)月內(nèi)，需申報(bào)其各項(xiàng)所得的年所得額、應(yīng)納稅額、已繳（扣）稅額、抵扣稅額、應(yīng)補(bǔ)（退）稅額和相關(guān)個(gè)人基礎(chǔ)信息。申報(bào)的“年所得”包含個(gè)人所得稅法規(guī)定的11個(gè)應(yīng)稅所得項(xiàng)目，即工資、薪金所得、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得、對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、利息、股息、紅利所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、偶然所得、經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得。同時(shí)明確，在計(jì)算年所得時(shí)，可以剔除三類免稅所得，即個(gè)人所得稅法第四條第一項(xiàng)至第九項(xiàng)規(guī)定的免稅所得；個(gè)人所得稅法實(shí)施條例第六條規(guī)定可以免稅的來源于中國境外的所得；實(shí)施條例第二十五條規(guī)定的按照國家規(guī)定單位為個(gè)人繳付和個(gè)人繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金。并規(guī)定除“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得”和“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”以應(yīng)納稅所得額計(jì)算“年所得”外，其他各項(xiàng)所得均以毛收入額來計(jì)算“年所得”。
為方便納稅人自行申報(bào)，《辦法》規(guī)定，納稅人可以采取多種方式進(jìn)行納稅申報(bào)，既可以采取數(shù)據(jù)電文方式（如網(wǎng)上申報(bào)）、郵寄申報(bào)方式，也可以直接到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)，或者采取符合主管稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的其他方式申報(bào)。同時(shí)規(guī)定，可以委托有稅務(wù)代理資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)或者他人代理申報(bào)�！掇k法》并規(guī)定了稅務(wù)機(jī)關(guān)為納稅人自行納稅申報(bào)提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)的具體要求。如要求主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)將各類申報(bào)表，登載到稅務(wù)機(jī)關(guān)的網(wǎng)站上、擺放到稅務(wù)機(jī)關(guān)受理納稅申報(bào)的辦稅服務(wù)廳，免費(fèi)供納稅人隨時(shí)下載和取用；在納稅申報(bào)期間，通過適當(dāng)方式，提醒年所得12萬元以上的納稅人辦理自行納稅申報(bào)；受理納稅申報(bào)的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人的申報(bào)情況，按照規(guī)定辦理稅款的征、補(bǔ)、退、抵手續(xù)，為已經(jīng)辦理納稅申報(bào)并繳納稅款的納稅人開具完稅憑證；依法為納稅人的納稅申報(bào)信息保密等等。
此外，《辦法》還分別明確規(guī)定了納稅申報(bào)的地點(diǎn)、期限、方式、管理、法律責(zé)任、執(zhí)行時(shí)間等等。
《辦法》的制定下發(fā)，對于貫徹落實(shí)第十屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第十八次會議關(guān)于擴(kuò)大個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)范圍的決定，更好發(fā)揮個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)高收入的職能作用，是十分必要的。
一是有利于培養(yǎng)納稅人依法誠信納稅意識，明確法律責(zé)任，提高稅法遵從度。由于個(gè)人所得稅主要實(shí)行代扣代繳辦法，個(gè)人所得稅法修訂前，法律上沒有賦予高收入者自行申報(bào)的義務(wù)，因此，對扣繳義務(wù)人未扣繳稅款、個(gè)人又未申報(bào)的行為，除了對扣繳義務(wù)人未履行扣繳義務(wù)的行為予以處罰，對個(gè)人追繳應(yīng)納的稅款有明確規(guī)定外，對個(gè)人不申報(bào)的行為應(yīng)負(fù)法律責(zé)任較難界定。去年修訂的稅法規(guī)定年所得12萬元以上的納稅人必須自行納稅申報(bào)，依據(jù)這一法律規(guī)定，《辦法》明確了自行納稅申報(bào)的具體方法、要求、法律責(zé)任等事項(xiàng)，隨著《辦法》的貫徹落實(shí)，納稅人自行納稅申報(bào)面的擴(kuò)大，將有效增強(qiáng)納稅人依法誠信納稅意識，明確其法律責(zé)任，進(jìn)一步提高稅法遵從度。
二是有利于加強(qiáng)對高收入者收入的調(diào)節(jié)力度。從個(gè)人所得稅征管實(shí)踐看，高收入者的收入來源往往多形式、多渠道，具有分散性和一定隱蔽性，而稅務(wù)機(jī)關(guān)又缺乏必要的信息來源渠道，因此，對這部分人不能很好地進(jìn)行管理，容易產(chǎn)生征管漏洞。修訂后的稅法首次要求年所得達(dá)到12萬元以上的納稅人應(yīng)當(dāng)自行向稅務(wù)機(jī)關(guān)就其全年取得的全部應(yīng)稅所得進(jìn)行申報(bào)，從法律上明確了其申報(bào)義務(wù)和法律責(zé)任，拓寬了稅務(wù)機(jī)關(guān)獲知個(gè)人收入信息的渠道，有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)稅源管理，掌握高收入者的各項(xiàng)收入，進(jìn)而有利于強(qiáng)化對高收入者的稅收調(diào)節(jié)力度，緩解收入分配不公的矛盾。
三是有利于進(jìn)一步推進(jìn)個(gè)人所得稅的科學(xué)化、精細(xì)化管理。通過對扣繳義務(wù)人報(bào)送的明細(xì)信息和個(gè)人申報(bào)來的信息進(jìn)行整理歸類，可以確定個(gè)人所得稅征管的重點(diǎn)人群和重點(diǎn)行業(yè)，使得個(gè)人所得稅的管理更有針對性；通過對扣繳義務(wù)人報(bào)送的明細(xì)信息和個(gè)人申報(bào)來的信息進(jìn)行交叉比對、分析，稅務(wù)機(jī)關(guān)可從中發(fā)現(xiàn)涉稅疑點(diǎn)和個(gè)人少繳、漏繳稅款問題，為稅務(wù)檢查提供案源，從而有利于進(jìn)一步推進(jìn)個(gè)人所得稅的科學(xué)化、精細(xì)化管理。
四是有利于縮短向綜合與分類相結(jié)合稅制模式過渡的進(jìn)程。黨的十六屆六中全會通過的《中共中央關(guān)于構(gòu)建社會主義和諧社會若干重大問題的決定》和《中華人民共和國國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展第十一個(gè)五年規(guī)劃綱要》，都明確提出要在我國實(shí)行綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制度。在目前個(gè)人收入分散、隱蔽，稅務(wù)機(jī)關(guān)對個(gè)人收入情況掌握不全、難以監(jiān)管的情況下，推行高收入者自行納稅申報(bào)，可以不斷增強(qiáng)居民依法誠信納稅意識，提高稅法遵從度；也可以為以后向綜合與分類相結(jié)合的混合稅制模式過渡創(chuàng)造條件，積累經(jīng)驗(yàn)。同時(shí)，在實(shí)行扣繳義務(wù)人源泉扣繳的基礎(chǔ)上，另行賦予納稅人自行申報(bào)納稅義務(wù)，也與國際通行做法一致。
